存货计价方法的比较

第一章 绪论

财政部于2001年11月9日正式发布了《企业会计准则—存货》，该准则于2002年1

月1日起暂时在股份有限公司执行，自2003年1月1日起其他企业也开始实施。财政部于

2006年2月15日发布的《企业会计准则第1号—存货》，已于2007年1月1日起在上市公

司范围内实施，其他企业鼓励执行。

新会计准则的颁布是我国会计发展中迈出的重要一步，也是我国政府根据经济发展和会

计工作的要求采取的必要措施。对于存货计价方法的新规定是根据我国经济状况和企业的实

际情况而制定，总体上有利于经济发展和企业的长久发展，也有利于我国企业更好的参与国

际活动。当然，我国在采取措施推进改革的同时也应该加大力度保证新的会计准则的实施，

所有的会计工作者共同努力促进其在经济社会发展中发挥有用的作用。

在经济全球化的背景下为了更好地融入世界经济，各国的各种制度都应该按照国际规则

来修改变通，会计也不例外。此外，在国际会计准则理事会会计准则制定中，也确实有一些

经过多年摸索、总结的成果，其中的跟多合理内容应该被我国借鉴，并有必要在准则中加以

体现。修订后的会计准则已经取消了发出存货实际成本中的后进先出法，保留了个别计价法、

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法这四种。很明显我国的存货发出成本确

认方法与国际规定无论是内容上还是表述上都完全一致。

第二章 存货计价方法的内容

存货的计价方法就是确定每次发出的存货和发出存货后的库存存货的单价或价值的方

法。只有正确计算和确定发出存货的价值，才能准确地计算生产成本和销售成本，从而确定

企业的利润。 由于各种存货都是分批购进或分批制造的，在市场经济下不同批次存货其进

价往往不同。因此在每次发出存货时，究竟用哪一个批次进货的单价作为发出存货的单价就

成了存货计价的首要问题。

存货的计价方法按是否按照实际（历史）成本原则计价而分为实际成本法、计划成本法、

按商品进价或售价进行核算、成本与市价孰低法、估计成本法、可实现净值法。每一类又包

含有多种计价方法。

一、按实际成本计价

按实际成本计价进行存货核算时，存货收入与发出均按实际成本进行计价，存货的总帐

和明细账均按实际成本设置与登记。按实际成本计价发出存货实际成本的计算方法：

（一）个别计价法

采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批

发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本

作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分

批实际法”。

个别计价法的计算公式: 发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量×该批（次）

存货实际进货单价

个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。

其缺点是： 在存货品种多、批次多、物价波动较大的情况下，个别计价法的工作量特

别大，要准确地确认存货的批次要求较高的管理水平和管理手段。

（二）加权平均法

加权平均法又称“综合加权平均法”、“月末一次加权平均法”。是指以本月全部进货

数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的

加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

存货的加权平均单位成本=（月初结存货成本+本月购入存货成本）/（月初结存存货数

量+本月购入存货数量）

月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单位成本

本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本

或 =期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本

加权平均法，在市场预测里，就是在求平均数时，根据观察期各资料重要性的不同，分

别给以不同的权数加以平均的方法。其特点是：所求得的平均数，已包含了长期趋势变动。

加权平均法的优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨

或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期

末存货价值与现行成本有较大的差异；平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，

不利于加强对存货的管理。这种方法适用于前后进价相差幅度不大且月末定期计算和结转销

售成本的商品。

（三）先进先出法

先进先出法是按照假设先收到的商品先售出（或先收到的原材料先耗用）的前提对发出

存货计价的方法。

采用先进先出法在收入存货时，应逐笔登记每批收入存货的数量、单价和金额。发出存

货时，按先进先出的原则计价，并逐笔登记存货的发出和结存金额。如果发出存货属于两批

或多批购进的，每批的单价又不同，则应该用对应的每批单价分别计价后在求和。

采用先进先出法的优点是：

1.无论是定期盘存制还是永续盘存制都比较容易应用。

2.所得的资产负债表上的存货价值比较符合当前的实际情况。

3.成本流与实际的物流比较一致。

4.系统性和客观性较好。

5.不易人为地操纵报表数据。

6.在物价下跌的情况下，先进先出法计算的发出商品的金额较高，结存商品的金额较低。

反映的利润表中的利润偏低，相应的资产负债表的存货数据也会偏低，比较符合稳健性原则。

采用先进先出法的缺点是：

1.在存货收发业务频繁，单价又经常变动的情况下，存货的计价工作量较大。

2.在物价上涨、通货膨胀的情况下，先进先出法计算的发出商品的金额较低，结存商品的

金额较高。反映的利润表中的利润偏高，会相应增加企业的所得税，相应的资产负债表的存

货数据也会偏高，不符合稳健性原则。

3.以最陈旧的存货对应当前的销售收入，不符合匹配原则。

一般在企业的经营活动受存货形态影响较大或容易腐败变质的存货时采用先进先出法。

（四）移动加权平均法

移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量

与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的

成本和期末存货的成本的一种方法. 采用这种方法工作量较大，对收发货较繁琐的企业不适

用。

二、按计划成本计价

存货核算按计划成本计价时，存货的总帐和明细帐均按计划成本进行登记，实际成本与

计划成本的差异，则作为存货的成本差异另行组织核算，并要将发出存货的计划成本调整为

实际成本，将期末存货的计划成本调整为实际成本后在资产负债表上列示。采用计划成本核

算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低

值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成

本差异的，也可采用计划成本核算。按计划成本法计价分为两部分实施：

（一） 计划成本的制定

按计划成本进行存货核算，正确地制定各类存货的计划成本是进行存货核算的前提，存

货计划成本的制定，应根据存货实际成本的组成内容，考虑供货单位，运输方式和其他方面

的因素予以制定，力求与实际成本尽可能相接近，而且应保持相对的稳定，除有特殊情况应

随时调整外，在年度内一般不做变动。

（二） 存货成本差异的计算

存货成本的差异是指实际成本与计划成本相比较的差额，一般分为超支差异与节约差异

两种情况。超支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异，节约差异是实际成本

少于计划成本的差额，或称有利差异。在实际工作中，应先计算出存货成本差异率，然后计

算出发出存货应负担的成本差异，并将发出存货的计划成本调整为实际成本。

三、按商品进价或售价进行核算

（一）商品按进价进行核算

经营商品批发的商品流通企业可按进价进行核算，购入的商品按商品的进货原价作为库

存商品的实际成本，销售商品的实际成本可按先进先出法，加权平均法，个别计价法，毛利

率法等方法进行计算，但一经先用其中一种方法后，则不得随意变动。

（二）商品按售价进行核算

经营商品零售的商品流通企业，一般采用售价进行核算，购入的商品按商品的售价增加

库存商品，商品售价与进价的差额作为商品进销差价进行核算。销售商品的实际成本平时可

按商品的售价进行结转，月末时应按商品的存销比例分配商品成本的差异，将本月销售商品

的售价调整为实际成本。

四、成本与市价孰低法

该法是指当期末存货的计价，当成本低于市价时，就按原始成本计算，而当存货成本高

于市价时，改按市价计算存货成本。这里所说的市价是指存货的重置成本。这里所说的成本

指的是存货的原始成本。所以，成本与市价孰低法也可称为重置成本法和原始成本法。采用

这种方法计算存货价值时，其重置成本或再生产成本下跌时可能带来的损失，在当期就应予

以确认，这虽与原始成本原则相背离，但符合稳健性原则。由于考虑到示来可能发生的损失而提前处理，在市价不稳定的情况下，按成本与市价孰低法计价的期末存货成本不低于实际成本而接近于重置价格，将来这些存货出售时，不会受价格变化太大的影响，这样能保持各 个期间的正常利润幅度。成本与市价孰代低法在工作中的运用有下面三种方法：

（一） 逐项比较法

即按存货的每一项目比较其成本和市价，取其较低者作为该项存货的金额。

（二） 分类比较法

即按每类存货比较其成本和市价，取其较低者作为该类存货的金额。

（三） 总额比较法

即比较全部存货的总成本和总市价，取其较低者作为全部存货的金额。

一经采用上面三种方法的一种后，依据一贯性原则，不得随意变更。在比较市价与成本时，所用的市价即重置成本不得超过正常经营过程中销售价格减去合理预计的加和处置成本后的可变现净值，也不得低于可变现净值减去估计的正常毛利。

五、估价法

公司在编制月度财力报表时，需要在每月末计算出存货的成本。但在采用实地盘存制时，每月进行存货的清查，不公费时，而且也要付出较多的费用，因此一般每年年末盘存一次。这样，在编制月份财务报表时，就需要对期末存货成本进行估价。估价的方法通常有两种：

（一） 毛利率法

该法是用毛利率来估算本期的销货成本，并推算出期末存货的估计成本。采用毛利率法时，毛利率估计的准确程度如何，对于期末存货的成本是否准确有着直接影响，为了防止计算时使用不十分恰当的毛利率，选择的毛利率必须是所从事的经营活动有一定代表性的，如果公司的各项存货在销售时的毛利率差别较大时，应将各种相近毛利率的存货予以归类，在计算时分别使用适合的毛利率来计算出各类存货的成本，然后加总计算期末存货的估计成本。

（二） 零售价格法

该法是指对经营的每种商品都标明零售价格，在商品购进的同时，按成本和零售价格分别登记购货业务，并按零售价格计算出期末存货后，从按零售价格计算出的可供销售的商品总中减去已销货额，然后根据存货的成本和零售价格计算两者的比率，以该比率乘经按零售价格计人的期末存货额，即可得出期末存货的估计成本。

六、重置成本法与可实现净值法

（一） 重置成本法

该法是指假定用现在市场价格重新购置现有的材料，商品等存货所需发生的成本。按重置成本法确定存货的价值，由于受市场涨跌的波动，存货的价值也随之波动，因此会使公司的损益发生少计或虚增的情况，不能达成收入与费用相配比的原则，但从公司的资产负债表而言，以重置成本来反映存货的价什值，可以用存货等流动资产来正确衡量公司的知期偿债能力。

（二） 可实现净值法

可实现净值也可称可变现净值是指存货的正常售价扣除合理预计的加工和处置成本后的收益，采用这种方法来确定存货的价值时，一般适用于残次，陈旧，冷背等商品或产品的计价。

第三章 存货计价方法的比较

存货的日常核算，既可以按实际成本（或进价）进行，也可以按计划成本（或售价）进行。企业存货按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、移动加权平均法确定其发出实际成本；存货按照计划成本核算的，应当按期结转领用或发出存货应负担的成本差异（或商品进销差价），将计划成本（或售价）调整为实际成本（或售价）。

一、存货按实际成本核算

存货按实际成本核算，要求存货的收发凭证，总分类核算和明细分类核算均按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

（一）科目设置

在实际成本法下，企业应设置“在途物资”、“库存商品”、“原材料”、“委托加工物资”和“发出商品”科目。“在途物资”科目是采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算的企业设置和使用的科目。

“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本，属于资产类科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记出库材料的实际成本，期末借方余额放映企业库存材料的实际成本。收到来料加工装配业务的材料零件等，应当设置备查簿进行登记。该科目应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细科目核算、库存材料的明细核算包括数量和金额两个方面。材料收发结存的数量核算由仓库管理员负责，而金额方面则由财会部门负责。

“在途物资”科目核算企业贷款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，属于资产类科目，借方登记已付款或已发出承兑商业汇票的物资的实际成本，贷方登记已验收入库物资的实际成本，期末借方余额反映企业已付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，属于资产类科目，借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金；贷方登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成的实际成本。该科目应按加工合同、受委托加工单位以及加工物资的品种进行明细核算。

（二） 会计处理

1．购入原材料的核算

原材料按实际成本核算的情况系，只有购入的材料尚未验收入库时，才能通过“在途物资”科目核算；如果购入的原材料已经验收入库，则无需通过该科目核算，而直接通过“原材料”科目核算。企业生产所需材料，可以从本地购买也可以从外地购买，而且可根据购货业务的不同特点选用不同的结算方式，因此其账务处理也不尽相同:（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库。（2）货款已经支付或开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

2．自制、投资者投入的原材料

自制并已经验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”。对于投资者投入的原材料按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费-应交增值税（进）”按其注册资本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目。 3．委托加工物资

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过“委托加工物资”科目核算。

4．接受捐赠的原材料

企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费-应交增值税（进）”科目，按其实际价值，贷记“营业外收入-捐赠利得”科目。

5. 发出原材料的核算

领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但由于企业材料的日常领用业务频繁，为了简化日常核算工作，按领用部门和用途归类汇总，编制“发出凭证汇总表”。据以登记总分类账，进行发出的总分类核算。

生产领用的原材料，按实际成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，基建工程领用的原材料，借记“在建工程”科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，贷记“应交税费-应交增值税（进转）”科目；发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目；出售的原材料，按实际成本，借记“其他业务成本”科目核算，贷记“原材料”科目。

二、 存货按计划成本核算

原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。其特点是：手法凭证按原材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

（一） 科目设置

“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。“材料采购”科目、本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，（对于同一笔业务）借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；月末为借方余额，表示未入库材料（即在途物资）的实际成本。“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料的超支差异及发出材料的节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；

如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。

（二）会计处理

1. 购入原材料的会计处理

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购’ 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款、应付票据) ②入库：借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本) ③结转差异： 月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异， 大于0，超支差异 材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本 小于0，节约差异 超支差异会计分录： 借：材料成本差异(超支差异额) 贷：材料采购 节约差异会计分录 借：材料采购 (节约差异额) 贷：材料成本差异 总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支;贷记节约。与“材料成

本差异”相对应的账户是“材料采购”。

2．发出材料计划成本的结转

① 月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下列分录

借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：原材料（计划成本）

② 结转发出原材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本

差异的结转，调整为实际成本。公式为

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结 存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率 =发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异

a．如果是超值差异，其会计分录如下；

借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：材料成本差异

b．如果是节约差异，编制相反的会计分录

三、实际成本法与计划成本法的区别

（一）账户使用的不同

实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。

（二）计入成本费用

实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。 账务处理：

（1）实际成本法：

未入库时：

借：在途物资

贷：银行存款

入库时：

借：原材料等

贷：在途物资

分配到成本费用中：

实际成本法：

借：管理费用等

贷：原材料等（实际成本）

（2）计划成本法：

未入库时：

借：材料采购

贷：银行存款

入库时：

借：原材料

材料成本差异（借或贷）

贷：材料采购

分配到成本费用中：

借：管理费用等

贷：原材料等（计划成本）

月末结转材料成本差异：

借：管理费用等

贷：材料成本差异（借或贷）

第四章 存货计价方法的选择

一、合理进行存货计价的意义

存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，对企业的税收负担、现金流量产生

影响，对企业财务状况的经营成果也会产生不同的影响。

存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。《企业所得税税前扣除办法》中规定：纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成造成不利影响。

二、存货计价方法的选择标准

从不同的角度出发，判定存货发出计价方法的标准不同，做出的选择也会不同。因此，在选择存货计价方法之前必须先明确存货计价方法的选择标准。

（一）以历史成本为基础

我国《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本核算。”②这表明，在持续经营的前提下，我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。当企业将存货用于生产或者用于销售时，面对每次不同的采购成本，如何记录发出存货的单价是按照平均价格来统一核算发出存货的价格，还是逐一辨认每次发出存货的价格?企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的特殊目的，选择某一种发出存货的计价方法。

（二）坚持客观性原则

既要如实地反映销售成本，又要如实地反映期末存货的成本。会计信息必须客观反映企业的经济业务，在遵循法律、法规的前提下，客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要求。

（三）坚持谨慎性原则

谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，要保持必要的谨慎性，即不高估资产或虚计收益，对于可能的损失和费用应当加以合理的估计。谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展，又有利于投资者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险降到最低。

第五章 结束语

存货在大多数企业的流动资产中占有较大的比重，而且处于购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值额确认（即存货计价问题）至关重要。采用不同的存货计价方法直接影响着企业的资产价值、产品成本以及经营成果的核算，合理选择存货计价方法成为企业不能忽视的问题。

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14 The ministry of finance accounting qualification evaluation center plait. Financial management. China economic press, 2007 wealth

15 LiuXue analyses inventory poet and accounting elements change specifications [J]. Journal of shanxi finance university

致谢

这次毕业论文能够得以顺利完成，并非我一人之功劳，是所有指导过我的老师，帮助过我的同学和一直关心支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意！

感谢我的指导老师——张兴华老师，没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。感谢所有教育过我的老师！你们传授给我的专业知识是我不断，成长的源泉，也是完成本论文的基础。在这里请接受我诚挚的谢意!最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们!

附录A

Talk about small and medium-sized enterprise inventory

management problems

Inventory is to guarantee the smooth production and business operation activities of the necessary conditions for the inventory, and moderate to maintain the normal production and operation of enterprises has important significance. Yet for improper will stock enterprise caused many adverse effects, such as excessive inventory will make enterprise funds, reduce the backlog, increasing the service efficiency of funds, Labour, maintenance fee warehousing fee the expenditure; If inventory keeping bad, sagging, enterprise will take inventory of the impairment loss; If inventory deficiency can cause company commenced shortage or bad consequences, such as losing sales opportunities. So enterprise in the process of production should how reasonable management inventory? How should again after the inventory management? This article, from the overstock reason, inventory management measures, etc, this paper discusses several aspects of the inventory management of small and medium-sized

enterprises. Small and medium-sized enterprises appear in inventory management products production, flawed internal logistics, funds rather serious problem, the backlog seriously restricted the development of enterprise itself, in the new situation, small and medium-sized enterprises should strengthen goods storage management strength, and constantly improve the internal management structure to adapt to changing market environment.

One, the reason be overstock

(1) order don't review or review ZouGuoChang, not really play review role

According to ISO9001 quality management system requirements 7.2.1 and 7.2.2 terms related to the product, need to identify and requirements of the contract review, clear the requirements of the (Po) and the number of orders, delivery time, process, quality requirements of the review; Clear this company executive orders in the capacity to ensure business transactions with customers in has the ability to meet customer demand, evaluating the customer credit status, sure we can adopt the policy, in order to make credit lower risk of loss of bad. And in fact, now many enterprise to order review not value, some enterprise just pick list, no orders, resulting in order to evaluate the quantity is over their own production capacity, produce department is in passive situation, sometimes for failing to company have the ability to satisfy customer's technical standard and detection requirements assessment, and produce a lot of non-conforming.

(2) raw materials, semi-finished products quota, consume inaccurate, not able to direct production, purchase, storage, cause overstock

Many small and medium-sized enterprises in the design development not value material quotas, not yet determined each working procedure of the normal production, leading to the production loss when production planner can't fixed calculation according to production plan and material requirements planning, and the lower plan by experiences estimation, causes the product overproduction, raw material purchase too much.

(3) procurement procedures control not strictly, existence many loopholes

Responsible for small and medium-sized enterprise procurement staff often authority is very big, many of the systems cannot normal execution, the specific performance is: to select suppliers, fails to make reasonable procedures, purchase specifications procurement contract does not match with actual specifications; Rush

shipment can not meet is not seasonable, required to produce; Sourcing quality short of asks, not concessions receiving is relegation processing, some scrap nor looking for a supplier bear losses, because interest relations ultra-left; Check incoming formalities is

(4) production links, not according to the production control plan work plan,

GenZongKa without using a process for production progress and product quality tracking, no one is responsible for production schedule

At present, many small and medium-sized enterprise production management comparatively extensive, a lot of enterprises are senior staff as production supervisor for products, they very familiar, from grassroots operators gradually lifted up, long-term since formed the inherent habits, according to their own habits arrange production, mostly not experienced standardized production management knowledge training, rely on relation and feelings to manage production. Production supervisor to operators not strictly required, embarrassed management, actually the production plan is master in the hands of production operators, amount, production progress, product quality have no way to control and operation according to their employees, often is the meaning of excessive production production, because many production can get more pay.

(5) lack of internal material control system,

The acceptance into the factory in inventory, issuing, preservation, inventory control aspects of acceptance of the state in the inventory is inventory

The important link, some libraries of inventory of small and medium-sized enterprises to acceptance of the unwary, some special inventory quality asked

Question causes losses to the enterprise, negligence,; Production site, on the same day the remaining stock of each production because of stored in stock

Point, often ignored management, to the enterprise economic losses from; Some has expiration inventory, no specialist tube

Richard, such as do not pay attention to and for too long can go bad, cause needless loss; Inventory outbound formalities is not sound. save

Goods received, did not press formulary program formalities outbound, happen merchandise shipped accounts inconsistent problems, causes the warehouse objects

Endowment cannot do

The old, outdated, such losses; needless machine According to link in inventory false false collecting. Material drawing nobody tube, materials

Material or stolen by workers who misappropriate the nobody know, cause enterprise loss.

(6) in sales link exists little warehouse, timely delivery, not a solicitor in sales that makes the product regional backlog

Some smes to regional office did not carry out strict control, some enterprises in accordance with the shipment quantity is calculated with salesman, not by business commission sales and the accounts receivable time back then calculation of commission, the loophole, some due to system quality low salesman in order to improve their commission, mean to company deliver after receiving goods, not taking active measures sales go out, but in office, the small warehouse after the backlog to commission, the clerk will literally to fabricate a reason to turn in a small warehouse backlog items back to the company, losses shall be borne by the company.

(7) enterprise internal control system is not sound

Internal audit is the enterprise group's internal control is an important component of the internal audit personnel by full-time on the enterprise's management activities conducted independent inspection and evaluation activity, yet most small and medium-sized enterprise not set internal audit organization with the internal organization, even if the enterprise, its function also severely weakened, the main function of the internal audit personnel is still the bookkeeping, accounts, reimbursement and is unable to correctly appraise enterprise financial information and management departments at various levels of performance management, resulting in more proof, took the opportunity to drilling for taking advantage of the internal control. Inventory physical control have serious defect, the majority of small and medium-sized enterprises have neither standardized inventory management rules, no corresponding inventory checking system, the division of responsibilities of unknown, pay attention to the inventory purchase link control, but ignore the warehousing and storage, inventory control, with scrap link according to do massive waste.

(8) the other reasons

Such as finished product specification, quality or other special factors failed to outbound; By customer cancel orders within the time limit or failed to resell or resale unfinished; Sales return failed to resell (out) or on reinspection to relegation, etc.

Second, strengthen the inventory management strategy

(a) to strengthen the control of each sales levels, strictly control the number of each pass, weaken the bullwhip effect

Enterprises can from six aspects and avoid or dissolve demand variation: namely enlarge order classification management; Strengthening of warehouse management, rational sharing inventory responsibility; Lead time, execute outsourcing services; Avoid game behavior of shortage of circumstances; Reference historical material, appropriate reduction correction, partial send; Debt collection period ahead.

(2) strengthening the inventory of internal control system measures

According to the accounting law of the People's Republic of China and the internal accounting control standard basic norms (try out)

1. Strengthen internal control inventory purchase link the measures

Inventory procurement procedures involved are the control points are: plan and control, contract, material acceptance, money, audit, accounting check, etc.

(1) establish and perfect the inventory purchase plan, contract formation and the examination and approval system.

(2) strictly formulated the Treasury stock acceptance and program, standards and requirements.

(3) strictly formulated and follow the procedures and payment, audit requirements.

(4) strict records system, ensure the consistence.

2. Strengthen inventory internal control measures according to link

Inventory recipients link the key point is: involved, send out the review, according to examination and approval of cost accounting firm, accounts check, etc. Should implement the following measures:

(1) establish and perfect the inventory transceiver of the examination, approval and auditing system.

(2) establishment of reasonable cost settlement procedures and methods.

(3) establish a regular and irregular inventory checking system.

(3) execute inventory internal accounting control

Suggest finance as inventory with the regulators, auditing and finance department of enterprise with the management system of comprehensive management, inventory of all departments to inventory evaluation. Formulated by the financial

department organization reserves, production capital and finished product funds limit (or quota), then the ministries will limit layers of decomposition into the practice of grassroots personal and checked assessment, rewards and punishments. Inventory internal accounting control can be divided into the following steps:

1. Clear inventory management responsibility and authority

Purchasing and supply departments shall be responsible for purchasing of materials supply and inventory management; The production department responsible for the production of semi-finished products, self-control and custody; The sales department responsible for finished goods warehouse and merchandise shipped safekeeping.

2. Stock funds set limit (standard)

The finance department is responsible for, the relevant departments, formulate the reserves quotas, production funds limit, finished product authorized capital quota standards, respectively, after each related department issued executive.

3. Limit decomposition implementation. Namely ministries will limit decomposition, fulfil each team and individual

4. The inspection and assessment and rewards and punishments

HeSuanYuan by each department to limit executive stock funds to check out the problems, and timely treatment of funds from real occupants accounted forehead; According to the labor department by the inspection and assessment case implementation rewards and punishments.

(4) in the production of strict executing the production plan, avoid excessive production of raw materials to bring

First to plan the work, including sales plan forecast and integration, in make production plan and material request to fully consider issued, reduce inventory factors too, production plan production after the needs for specific issued with work plan, the process route GenZongKa (also called documentary card) track production, facilitate production progress tracking and quality trace.

Secondly, planners have higher professional qualities of production process and equipment running status should fully understand to grasp equipment maintenance, spare parts consumption and production cost materials, and then make reasonable inventory purchase plan. Next, want to specified purehasing behavior, increase purchasing transparency, to

ensure the production of normal, effectively control the purchase cost, speed up the capital turnover and improve efficiency in the use of funds.

附录B

谈中小企业存货管理中存在的问题

存货是保证生产经营活动连续顺利进行的必要条件，适量的存货对维持企业生产经营的正常进行具有重要意义。然而存货的不当也会对企业造成许多不良影响，如过多的存货会使企业资金积压，降低资金使用效率，增加仓储费、维护费、人工费等各项开支；如果存货保管不良、市价下跌，企业将承担存货的减值损失；如果存货不足会造成企业开工不足或失去销售机会等不良后果。那么企业在生产过程中应如何合理管理存货？在存货后又应如何进行管理呢？本文拟从存货过多的原因、存货管理措施等几方面入手，探讨中小企业的存货管理。中小企业存货管理中出现的产品生产不畅、内部物流不顺、资金积压严重的问题，严重制约了企业自身的发展，在新形势下，中小企业应加强货存管理力度，不断完善内部管理结构，以适应不断变化的市场环境。

一、存货过多的原因

（一）订单不评审或评审走过场，没有真正发挥评审的作用

按照ISO9001质量管理体系要求7.2.1和7.2.2条款，需对与产品有关的要求进行确定并进行评审，明确合同(订单)的各项要求和对订单数量、交货期、工艺、质量要求的评审；明确本公司执行订单的能力，确保在与客户业务往来中有能力满足客户的需求，评估客户的信用状况，确定可采取的赊销政策，以使坏账损失的风险降低。而实际上，现在很多企业对订单评审不重视，有的企业只管接单，不对订单进行评审，导致订单数量超过自己的生产能力，生产部门处于被动局面，有时因为未对公司是否有能力满足顾客的技术标准和检测要求进行评估，生产出大量的不良品。

（二）原材料、半成品定额、消耗不准确，不能够指导生产、采购、存储，引起存货过多

很多中小企业在设计开发时不重视材料定额、未制定各工序正常生产时的生产耗损，导致生产计划员不能够按照定额计算生产计划和物料需求计划，下达计划时凭经验估算，引起产品生产过量，原材料采购过多。

（三）采购环节控制不严格，存在很多漏洞

负责中小企业采购的工作人员往往权限很大，很多制度无法正常执行，具体表现是：随意选择供应商，未按合理程序制订采购合同，采购规格与实际规格不匹配；催货不及时，不能够满足生产所需；采购质量达不到要求，不是让步接收就是降级处理，有的报废也不找供应商承担损失，因为利益关系作怪；验收入库手续不健全，如验收时保管人员未在场，点数不准确，填写的验收单和入库单内容不完备，鉴章不全，份数不够等，使所购商品物资账实不符；对供应商缺乏管理，觉得是求供应商供货，有的是不知道如何管理供应商，导致受制于供应商，采购质量、进度、价格的主动权掌握在供方手中，企业处处被动；财务支付货款缺乏合理程序和有效控制，付款部门未对保管部门和其它部门填制的货物验收单和入库单进行审核，未对销货单位的销售进行审核，未对合同或协议进行核对就草率付款。

（四）生产环节失控，没有按照生产计划制定作业计划，没有使用工序跟踪卡对生产进度和产品质量进行跟踪，没有人负责生产进度

目前，很多中小企业的生产管理比较粗放，很多企业多是老资格的员工担任生

产主管，他们对产品很熟悉，从基层操作工逐渐提拔起来，长期以来养成了固有的习惯，按照自己的习惯安排生产，大多没有经历过规范的生产管理知识培训，靠关系和感情来管理生产。生产主管对操作员工不严格要求，不好意思管理，实际上生产计划是掌握在操作工的手上，对生产数量、生产进度、产品质量没有办法掌控，操作员工按照自己的意思生产，往往是过度生产，因为多生产可以多拿工资。

（五）缺乏内部物料管控制度，

在存货进厂验收、发放、保存、盘点等方面处于失控状态存货的验收是存货

入

库的重要环节，一些中小企业对存货的验收警惕性不高，对一些特殊存货的质量

问

题疏忽，给企业造成损失；生产现场的存货，当天剩余的存货由于存放在各个生

产

点，往往忽视管理，给企业经济带来损失；另有一些有保质期的存货，无专人管 理，如不注意，时间过长就会变质，造成不必要的损失；存货出库手续不健全。

存

货出库时，未按规定程序手续办理出库，发生发出商品账实不符问题，致使仓库

物

资不能做到“帐、卡、物”三相符；库存管理乱，保管不善，致使造成毁损、陈 旧、过时、残次等不必要损失；在存货领用环节虚报冒领。材料的领用没人管，

材

料被盗用或被工人私自挪用没人知道，造成企业的损失。

（六）在销售环节存在小仓库、业务员不及时送货，导致产品在各销售区域积压

有的中小企业对各区域办事处没有进行严格控制，有的企业是按照发货数量跟业务员计算业务提成，而不是按照时间销售并把应收账款收回来之后再计算提成，由于制度的漏洞，一些素质低的业务员为了提高自己的提成，故意要公司发货，等接到货之后不是积极采取措施销售出去，而是放在办事处的小仓库积压，等拿到提成之后，业务员就会随便编造一个理由将积压在小仓库的产品退给公司，损失由公司承担。

（七）企业内部控制制度不健全

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，是由专职的内审人员对企业的经营管理活动进行的独立检查和评价活动，然而大多数中小企业没有设置内部审计机构，即使设有内部机构的企业，其职能也严重弱化，内审人员的主要职能仍然是记账、算账、报账，不能正确评价企业财务信息和管理部门的绩效，导致各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。存货实物控制存在严重缺陷，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，岗位职责分工不明，只注重存货的购买环节控制，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废环节控制，造成大量的浪费。

（八）其他原因

如产成品规格、质量或其他特殊因素未能出库；订单遭客户取消超过期限未能转售或转售未完；销货退回未能转售（完）或经复检为降级等等。

二、 加强存货管理的策略

（一）加强对各销售层级的控制，严格控制各关口的数量，削弱牛鞭效应

企业可以从6个方面规避或化解需求放大变异的影响：即订货分级管理；加强入库管理，合理分担库存责任；缩短提前期，实行外包服务；规避短缺情况下的博弈行为；参考历史资料，适当减量修正，分批发送；提前回款期限。

(二) 加强存货内部控制的制度措施

根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范基本规范(试行)》等法律法规制定存货控制制度

1.加强存货采购环节内部控制的措施

存货采购环节涉及的主要控制点是:计划控制、合同订立、材料验收、款、审核、账务核对等。

（1）建立健全存货采购的计划、合同的订立和审批制度。

（2）严格制定存货验收和入库的程序、标准和要求。

（3）严格制定并遵循付款、审核的手续和要求。

（4）严格记录制度、确保账实相符。

2.加强存货领用环节内部控制的措施

存货领用环节涉及的关键控制点是:领用审批、发出审核、成本核算、账实核对等。应实施如下措施:

（1）建立健全存货收发的审批和审核制度。

（2）合理制定成本费用的结算程序和方法。

（3）建立定期和不定期的存货盘点制度。

（三）实行存货内部会计控制

建议财务部作为存货监管部门，审计和财务部配合的管理体系对企业的存货进行全面管理，对各部门进行存货考核。 由财务部门组织制定储备资金、生产资金和成品资金限额( 或定额) , 然后由各部门将限额层层分解落实到基层个人, 并进行检查考核、奖惩。存货内部会计控制可分为如下步骤:

1. 明确存货管理职责权限

采购供应部门负责材料的采购供应和库存管理; 生产部门负责在产品、自制半成品的生产和保管; 销售部门负责成品仓库和发出商品的保管。

2.制定存货资金限额( 标准)

由财会部门负责, 有关部门制定出储备资金限额、生产资金限额、成品资金限额标准, 经审定后, 分别下达各相关部门执行。

3.限额分解落实。即各部门将限额进行分解, 落实到各班组和个人

4.检查考核和奖惩

由各部门核算员对存货资金限额执行情况进行检查, 对发现存在的问题及时处理, 并核算出资金的实际占用额; 由劳资部门根据检查考核情况实施奖惩。

（四）在生产中严格执行生产计划，避免过度生产带来的呆滞物料

首先要做好计划工作，包括销售计划预测与整合、在制定生产计划和物料下达时要充分考虑库存因素，减少过多生产，生产计划下达后需要制定具体的作业计划，用工艺路线跟踪卡（也称跟单卡）跟踪生产，便于生产进度的跟踪和质量的追溯。

其次，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度，确保生产的正常进行，有效地控制了采购成本，加速资金周转、提高资金的使用效率。