编织内部控制体系加强医院财务管理--医院内控失败案例分析

／，趸两囊甄酮曩＝譬誓ｏ

￡

现代医院２００７年“月第７卷第１１期Ｍ，ｘｌｅｍ

Ｈ０日ｐ眦Ｎｏｖ

２００７Ｖｄ７Ｎｏｌｌ

。裔一鲞－．＆∞。驴

编织内部控制体系加强医院财务管理

——医院内控失败案例分析

赵立邹佩英

ｌＮＴＷＩＮＥＴＨＥＩＮＴＥＲＩＯＲＣＯＮＴＲＯＬＳＹＳＴＥＭＴＯＳＴＲＥＮＧＴＨＥＮＨＯＳＰＩＴＡＬ’Ｓ

ＴＲＯＬ

ＺＨＡＯＬｉ，ＺＯＵＰｅ／ｙ／ｎｇ

ＦＪＮＡＮＣＥ

ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ：ＡＮＡＬＹＳＩＳＯＦＴＨＥＦＡＩＬＵＲＥＣＡＳＥＳＯＦＨＯＳＰＩＴＡＬ’ＳｌＮＴＥＲｌＯＲＣＯＮ．

【摘要】近年来，医院在内部控制中暴露出很多问题，通过对三个典型案例的分析，从一十侧面反映出医院加强内控制度建设的紧迫性和现奕性．只有加强了内控制度建设，才能有利于医院财务管理．有利于医

院健康发展，有利于减少经营风险。

【关键词】内部控制财务管理

。，！圣蕉≥艘墼壁呈黧氅垡水于苎圭塑翥舌慧品‰孺；享器燃然鬣甓兰家医院未按儿童实葆甬药剂量，；收霸藉赢．５２万亮；藁医萎普曼苎堕望兰些苎墨璺萎套璺翌考等量６１蔓璺号．，芋氅暨

璧茎苎蛩笪璺季苎！！兰竖茎！！壁里台！堡：蔓擐皇！啦箩璧要苎哩苎蔓曼生只ｊ孽苎型蔓尊８堡，侵雯兰曼壁箩曼妻？苎耋苎：篓三妻置茭奠二芗考雹冬暑１坠曼堕譬亨群垒皂兰耷

院违反核磁共振箍羞毒ｉ页磊螽莓Ｘ茨被费的规釜：；高二

璧耋篓墅董竺兰望望题：蝗曼竖企乏芒王蚕毫喜？：黧塑开销却高达五六千元。然而立案后的取证却遇到了麻烦，因

…“２２％的核磁共振检查重复收费高最五至，多收一１７．０１万完。“

病人在同一时商检查时按暮高磊位再丽硅费…，。２…００３年有

，案件中内控缺陷蕃磊‘一。一一…一………川

乏有关计算机系统的内部知识与围绕计算机系统的内部控

赵立鄞佩英：无锡市卫生局江苏无锡２１４０２３

制。从作案手段来看，要加强内部控制，还要在技术上提高

万方数据　

现代医院２００７年１１月第７卷第ｎ期Ｍ０ｄ帆ＩＩ。叩ｊ柚Ｎｏｖ２００７

Ｖｄ７Ｈ０１１

要求，对于采用医院信息化办公的单位．要求软件自带审核监督系统，并要求有相关技术人员对软件不断升级维护。另外，应该配备精通软件的审计人员日常对单位的软件系统进行监督。

３．２岗位责任模糊不＿清岗位责任主要指医院在合理的组织结构基础上，将各部门的业务活动再划分为若干具体的工作岗位，并赋予各个岗位以相应的任务、权限和责任。对岗位责任的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相容的职务实行分离，使不同的岗位之同形成一种相互监督、相互控制的关系．这是内部控制的一般原则。作为收费员的阮某可以打印了日报表到银行解款，这显然是单位没有把职务的权限设置好，石某的岗位设置更不符合要求。内部没有形成岗位相互制约以防范风险的机制，资金管理上有漏洞。在这种不相容职务未实行完全分离的情况下，稳藏着较大的风险隐患，发生这样现金挪用的情况在所难免。

３．３银行对账工作彤同虚设单位应定期跟银行开展对账工作。阮某半年多的时间私自从银行解款七万多元，竞无人发现。对账工作原本就是用来发现通过银行发生的往来业务有无错弊。在建立这一内控制度时，应考虑以下两点：首先，负责核对银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收人、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出行为再次被掩盖起来。其次，负责银行对账单调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账目同银行对账单进行核对调节，发现异常及时上报。

３．４现全管理混乱住院部现金（包括银行存款）管理长期处于“真空地带”。住院部属于肿瘤医院办理住院费收支结算的内部二级棱算单位，现金收支活动及其结果应受到医院财务监督和管理。然而，每年住院处收取预交现金约几千万元，却仅将预收现金扣除出院，退款后的余额变存银行，并以取得的交款单傲结算日报。财务处只掌握预收款退款后的净额而不掌握预收现金款、出院退款、出院收取补交款等分列明细项目，于是现金核算与管理所要求的收支两条线原则根本只是一纸空文。而在形式上和制度上能耐住院部起到监督作用的财务址也形同虚设。现金内部控制制度的缺陷，使石某轻而易举地得手，而且直至事发４年后才被发现。３．５医疗收费制约机制不完善。

虽然医院的收费项目众

多，但向病人收费都必须遵守国家医疗服务收费标准。但医院对部分医疗收费标准未能经过严格的核算和报批，就擅自收费；甚至有的收费项目由科室自定。乱收费主要表现为擅自提高标准，分解收费，无项目“造”收费。投有专人进行复核，没有做到病历、收费、实际使用三者相符，暴露出医院医疗收费内控制度的薄弱。

３．６靛之风险控制机制现代医院管理的重要内容之一就是建立风险评估系统，认识和分析医院发展目标以及影响这些目标实现的内在和外在因素、发生的概率及可能的后果．并采取相应的控制措施。阮某和石某一人兼任多项不相窑职务．也役有相应的复核和监督岗位；财务部门对巨额资金流动麻痹大意；出纳不及时对账，医疗收费标准执行的不复核等行为充分说明了财务缺乏相关的风险评估和控制制度，没有必要的风险控制。

３７

内部审计缺乏力度从医院管理角度来讲，内部审计

万　

方数据１３９

是对内部控制的控制，是医院自我独立评价的一种活动，可以协助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性。一些医院虽然也建立了内部审计机构，有时内部审计机构也会进行常规审计，却未能发现内部控制上的诸多问题，也未能从银行中发现挪用资金的情况。说明内部审计部门态度不够严谨，业务不够熟悉，缺乏有效的审计手段。４启示与教日Ｉｌ

以上案例，让人觉得惊讶，也引发了我们对医院内部控制状况的玲静思考，给我们带来如下启示和教ｉＪｉＩ：４．１提高对内部控制的认识

目前．有些医院将内部控制

看作硅隘的会计控制或防止舞弊的措施，而投有意识到内部控制是衡量组织风险的基础，是医院加强经济管理的一种措施和手段。

４．２建立健全职务分离控制制度职务分离是现金内部控制制度的基本要求，即按照不相容职务分离的原则，科学地分清现金管理的职责和权限，形成相互制衡机制。二级单位具体处理现金业务，应设置开票、出纳、复核岗位。形成开票与复核、复核与出纳、出纳与记账、记账与开票和出纳之间制约和监督的关系。

４．３建立健全授权批准控制制度授权批准是现金内部控制制度的一项基奉原则，应明确办理现金收支业务的授权批准范围、权限、程序、责任，以保证权责明确，管理科学。目前医院计算机系统的日益普及，将授权问题与计算机系统相关内拉结合在一起。在每个单位内部，应由财务负责人根据职责分工的具体情况为不同岗位的人员分配不同的密码，从而使每一岗位的人员仅能接触由自己负责的数据。计算机系统内部应有自动生成的使用者记录，内容包括使用者的姓名、密码、所用终端、使用时间等。４．４建立健全财会人员幸质控制制度

目前医院财会人员

中还普遍存在政治素质、业务素质较低，法律意ｉ，ｘＶ炎薄，抵制违法行为的自觉性不够，不能切实履行岗位职责等问题。为此应当采取有效的措施：①加强职业道德教育。一定要通过制度而不是仅凭对某一个人品德的信赖，来防止和发现各项经济业务中所存在的错弊。②实行岗位轮换制度。对不同岗位，尤其是现金岗位的会计人员实施轮换制度，可以防范现金发生危险，还可以使会计人员熟悉和掌握其他经济业务的处理方法。

４．５建立健全合理的激励和约束机制医院的员工是内部控制制度执行的主体。他们的行为将影响内部控制环境的有效性。理性的。经济人”，他们的影响因素归纳起来也就是激励和约束的问题。如果对员工正面的激励不足．违规所带来的收益要大于违规成本，就使得他们有可能产生乱收费行为，以谋求自身利益的最大化ｏ

４．６建立健全完善风险控制制度当今社会经济环境变化快，医院经营风险不断提高。医院必须加强风险意识，尽可能地规避风险（如哈医大二附院高价病人收费产生的风险）。医院在日常财务中的风险主要来自于会计记录错误、违反会计政策、乱收费、资产流失等因素。医院管理层必须强化风险意识，必须确定能够接受的风险水平，在医院经营过程中对面临的风险进行全面的评估，以合理地安排医疗活动，尽量将风险保持在可接受的水平。

编织内部控制体系加强医院财务管理——医院内控失败案例分析

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

赵立， 邹佩英， ZHAO Li， ZOU Peiying无锡市卫生局,江苏无锡,214023现代医院

MODERN HOSPITAL2007,7(11)3次

本文读者也读过(10条)

1. 阮晓丹 论医院计算机收费票据管理的内部控制[期刊论文]-卫生经济研究2009(12)2. 王玉 浅析如何加强医院财务管理[期刊论文]-中国科技信息2005(18)3. 张荣 浅析医院负债经营[期刊论文]-中国现代医生2007,45(9)

4. 赵立.蒋祥虎.时浩明 建立财务危机预警机制 提高医院经济运行质量[期刊论文]-中国医院管理2004,24(5)5. 韩党琴 加强收费票据管理完善医院内部控制制度——以河北北方学院附属第二医院为例[期刊论文]-新西部(下半月)2010(6)

6. 张香真 关于医院集团内部控制的思考[期刊论文]-当代经济2009(1)

7. 王立云 浅谈我院加强内部控制的做法及体会[期刊论文]-财经界(学术)2010(2)

8. 李建军.袁立波.Li Jianjun.Yuan Libo 谈经济转轨时期医院财务管理筹划[期刊论文]-中国医院管理2001,21(4)

9. 万美霞 浅谈案例教学法在医院财务管理教学中的运用[期刊论文]-卫生职业教育2009,27(23)

10. 朱宇.王景军.Zhu Yu.Wang Jingjun 新疆公立医院采购支出与付款内部控制研究[期刊论文]-新疆财经2009(5)

引证文献(3条)

1.王孝碧 医改方案实施后如何加强医院内部财务管理与控制[期刊论文]-西南农业大学学报（社会科学版）2010(4)

2.李金虎 医院财务管理的现状及对策分析[期刊论文]-新财经(理论版) 2010(8)3.朱勇 医院财务管理与内部控制研究[期刊论文]-财经界（学术） 2010(1)

本文链接：http://d.wanfangdata.com.cn/Periodical_xdyy200711074.aspx