公允价值应用中存在的问题与探讨

内容摘要

知识经济时代的会计环境不断变化，到目前为止，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了如何具体使用，并且取得了一些成果。但在我国，理论界对我国公允价值会计的必要性和可行性还存在很大的问题，实务界对如何具体使用公允价值会计更处于迷茫状态，这极大得阻碍公允价值在我国的发展也将严重影响我国会计计量的发展方向，因此，无论从理论上还是实际上，这都是一个值得研究的课题。本文正是在此背景下选定的。本文从分析公允价值运用情况入手，指出我国会计准则体系在对公允价值运用的理论探讨和实际操作方面还存在诸多问题，并就进一步完善公允价值的应用提出了相关的对策。

关键词：公允价值 计量属性 存在问题 相关对策

目 录

一、公允价值相关概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）公允价值的涵义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）公允价值的基本特征„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（三）公允价值和其他计量属性的比较„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、公允价值在我国的应用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）新会计准则采用公允价值的原因„„„„„„„„„„„„„„„„2

（二）公允价值在我国运用的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（三）新会计准则中的具体的运用„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

三、公允价值在应用中存在问题分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（一）缺乏完善的理论指导体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（二）公允价值可靠性难以控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（三）公允价值计量操作比较复杂„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）财务人员素质影响准则实施„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

四、完善公允价值应用的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（一）完善公允价值理论指导体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（二）把握公允价值应用可靠性的程度„„„„„„„„„„„„„„„„3

（三）提高公允价值的可操作性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（四）加强财会人员的综合素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

公允价值应用中存在的问题探讨

一、公允价值相关概述

（一）公允价值的涵义

根据我国企业会计准则, 公允价值的定义是:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。国际会计准则理事会IASB 对公允价值的定义为,“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中, 能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”我国对公允价值的定义与IASB 基本一致, 这也体现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易的市场, 是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后达成的共识, 这种达成共识后的市场交易价格就是公允价值。

（二）公允价值的基本特征

从公允价值的涵义来看，公允价值计量属性具有以下特征：（1）相关性。公允价值是面向现在和未来的。它克服了传统会计全部采用历史成本计量，只能提供过去信息的弊端，使企业的现时价值得更真实准确的反映。（2）动态性。同一项资产在不同的时间，其公允价值可能是不同的，甚至同一项资产在同一时间但在不同地点，其公允价值也可能不一样。（3）决策的有用性。由于公允价值是以市场定价为基础的，侧重反映现在和未来的信息，其决策价值明显比历史成本更具优越性，所以公允价值计量属性能更真实反映企业的经营成果。

公允价值的其他特征包括：公允价值计量具有公平性，是交易双方平等议价的结果；公允价值计量对象具有全面性，其计量对象不仅包括资产也包括负债；公允价值得以存在的交易市场具有兼容性，不仅包括活跃市场也包括非活跃市场；公允价值能够反映虚拟的市场价格。

（三）公允价值和其他计量属性的比较

1、公允价值和历史成本的比较

历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。两者最大的区别在于：历史成本只需要做初始计量，以后不需要或者只需要较少的后续计量(例如资产计提折日、减值准备等) ，而公允价值则既需要做初始计量，也需要不断进行后续的计量。公允价值与历史成本两者的联系为：公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也可以是公允价值，只是历史成本表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值。

2、公允价值和重置成本的比较

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产只需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿忖该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本与公允价值的区别主要表现在：前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。

3、公允价值和可变现净值的比较

可变现净值，是资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金支出。两者的区别是：首先是可变现净值不考虑货币时间价值，而已市场评价为基础的公允价值显然不会如此：二时可变现净值是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则通常不考虑变现过程中的直接成本。但对于短期应付项目，由于其货币的时间价值可以忽略不计，故其可变现净值可以近似的代表这些项目的公允价值。

4、公允价值和现值的比较

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性， “因为任何一种

计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量(初始计量) ，而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到、直接由市场决定的一种计量属性，即公允价值计量属性。

二、公允价值在我国的运用

（一）新会计准则采用公允价值的原因

1、时代背景

自我国加入WTO 以来，我国的经济不断的发展，与世界各地进行交易，同时要求我们的会计准则不能落后于其他的国家。在全球经济一体化的大策略面前，制定新的与其他国家接轨的会计准则是非常必要的。经济环境的快速变化和大量新业务、新产品的出现对传统会计产生巨大的冲击。而基于市场对资产价值认定的公允价值再次大范围地在具体会计准则中加以运用，将在增强会计报告信息可比性和相关性的前提下进一步推进我国经济发展。

2、传统计量的局限性

当今经济形势发展的特点是竞争、风险、创新、发展等，如果是以历史成本计量，则不能很好的进行会计处理，但采用公允价值计量属性则可以，公允价值属性更加符合资产的本质，更能体现资产的内在价值，也更能够反映资产的经济利益。

（二）公允价值在我国运用的必要性

公允价值能快速反应企业经营状况，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险; 能够合理地反映资产价值，紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，合理地反映出相关资产的价值; 使会计由成本核心转向价值核心，同时培养会计人员的理财意识，增强会计信息的披露，提供对信息使用者决策有用的信息，再加上时代背景的需求，公允价值在我国运用是必不可少的。

（三）公允价值在新会计准则中的具体运用

据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，主要表现在以下几个方面：

1、金融工具的公允价值计量

根据规定。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，以及衍生金融工具等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。

2、投资性房地产的公允价值计量

为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备：在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的，不对投资性房地产提取折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

3、其他业务的公允价值计量

除前文分析过的两项外，还有非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等交易或事项。1．非共同控制下的企业合并：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的羞额，计入当期损益。2．债务重组：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间 的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的

差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。3．非货币性资产交换：对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

三、公允价值在应用中存在问题的分析

（一）缺乏完善的理论指导体系

对于公允价值的应用来说，虽然目前在这方面的理论研究有了一些成果，相关的准则比较多，但是分布也比较零散，还没有形成一个相对完善的理论指导体系，这样将会阻碍公允价值的应用和发展。随着我国市场经济的不断发展和完善，还需要对公允价值的研究不断地深入，目前主要存在的问题在于公允价值的概念模糊，公允价值的确认标准缺失，以及公允价值的计量缺乏统一的规范，所以在具体的应用上就会出现各种各样的问题，使人们无法应对。

（二）公允价值可靠性难以控制

公允价值应用所需要的市场环境的要求是比较高的，为了使交易双方所交易的价格与公平价格保持一致，它要求良好地市场环境和交易双方的信息对称。然而目前我国还处于市场经济的初级阶段，市场环境还不是很理想，绝大多数资产的公允价值难以获得。同时公允价值的确认和计量在应用实施的过程都存在大量的估计和人为判断，对其公允价值的计量非常困难，导致公允价值的可靠性难以保证。

（三）公允价值计量操作比较复杂

公允价值的可操作性问题主要出现在当资产或负债不存在活跃市场的情况下利用估值技术估计其公允价值的情况下，这主要是估价技术本身的复杂性造成的，不但需要大量用到会计人员的专业判断和会计估计，还要依赖较多的技术手段和市场参数。例如基于公允价值计量的投资性房地产估价的复杂性，对它的公允价值的确定不仅仅是会计人员所能处理的。又如我国实行股权分配改革以来，证券市场的有效性和流动性有了很大的提高，上市公司之间相互持股越发频繁，这使得金融工具及衍生金融工具空前繁荣，对它们的计量是非常困难的。

（四）财务人员素质影响准则实施

公允价值的确定需要对会计人员进行大量的职业判断，企业会计人员对会计工作和会计信息质量负责，在一定程度上影响着公允价值准则的应用和实施。首先，目前我国会计人员综合素质低下是普遍存在的现象，他们中的一部分会计人员专业知识以及专业技能都达不到要求，在会计工作过程中遇到的问题也不能及时的应对，影响实际工作效率。其次，会计人员的职业操守偏低，在单位领导指示下常常不能坚持原则，乱用公允价值准则，更改会计信息，导致会计信息失真。第三，职业判断能力低，职业判断能力与专业水平是运用公允价值的基础，专业水准不足，公允价值如何判断如何计算都搞不清楚，那么对于公允价值会计准则的应用就会更加困难，所以财会人员的素质对于准则的实施也起着不可或缺的作用。

四、完善公允价值应用的对策

（一）完善公允价值理论指导体系

公允价值的理论指导体系在我国尚不完善，目前公允价值在我国的应用过程中会遇到很多问题，继续一套具体的会计准则及理论指导体系，对于公允价值实施过程中遇到的问题进行统一的指导和规范，所以建立完善的公允价值理论指导体系在目前尤为重要。在理论指导体系构建的过程中要注意一下几点：首先要明确公允价值的内涵，制定统一的公允价值计量标准；其次，要求要求公允价值变动损益与其它正常损益分开披露，消除企业利润操纵的主观动机；最后，针对不同的市场环境下，企业在应用公允价值时要有具体的规定，防止企业的不合理判断。

（二）加强公允价值应用的可靠性

为了可以合理的把握公允价值应用过程中的可靠程度，就要大力发展评估行业，建立公允价值评

估机构，监管企业会计等工作人员的行为，防范公允价值应用所带来的风险。为此，我国应逐步的建立符合我国市场价格的数据系统，有利于评估人员搜集各行业的信息，以便获得衡量公平市价的依据。此外，还要建立相关的处罚制度，对交易市场加强监管力度，发现乱用公允价值准则的现象时，要严格审查和处罚。

（三）提高公允价值的可操作性

提高公允价值在应用过程中的可操作性，有利于解决在实施过程中遇到的各种问题。首先应创造适合公允价值应用的良好市场环境，目前我国市场经济体制还不是很完善，给公允价值的计量以及实施带来了很大的阻碍，所以要努力完善市场经济体制，创造良好地市场环境，为公允价值的应用创造良好地条件；其次，完善的公允价值理论指导体系的构建，可以正确的规范和引导公允价值的应用，提高公允价值运用的可操作性；最后，要加强对公允价值应用过程中的监管力度，防止公允价值乱用的现象发生，制定相应的监察处罚措施，保障公允价值应用的顺利实施。

（四）加强财会人员的综合素质

为有利于公允价值会计准则的应用，就需要提高企业内部会计人员的综合素质，主要包括：专业知识水平、专业技能、职业操守以及职业判断能力。企业内部需要对本单位内部的会计人员进行会计培训，加深他们对会计专业知识以及新会计准则的了解，不断强化会计人员的专业技能，要做到理论与实践相结合，增强会计人员的职业判断能力。同时要加强企业部门的内部控制制度，加强会计人员的道德观念，防止滥用公允价值会计准则的现象发生。

公允价值在我国发展的时间不是很长，在应用中不可避免地会面临一些困难和出现各种问题。但是，随着经济形势的不断发展，经济环境、市场秩序、法规建设的逐渐完善，公允价值计量在我国实务中的运用将会逐步走向成熟，以公允价值模式为主进行计量必将发挥出其应有的作用。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值计量方式主导作用的发挥将有更良好的客观环境。我国应顺应国际会计计量发展趋势，加快公允价值理论研究，并结合我国的实际情况，制定有关公允价值的专门会计准则、以完善我国会计准则体系，并对广泛采用的公允价值进行规范，解决我国现行准则体系中公允价值计量、披露方面的诸多问题，促进公允价值在会计实务中的广泛运用。

参考文献

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［2］杨建霞，公允价值研究【J 】，宜春学院学报，2008，（I ）。

［3］王蓉，新会计准则中公允价值运用问题研究【J 】，财会研究，2008，（I ）。

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