试论新会计准则下合并会计报表的研究

　　[摘要]随着我国市场经济体制不断完善，经济全球化的步伐不断加快，企业并购活动日益频繁。合并会计报表作为反映企业整体财务状况、经济效益与可周转资金量的工具，会计核算的主体是在母公司下辖的所有子公司全部经济活动。子公司不是主要纳税的企业集团，同时合并报表也不能作为利润分配与纳税的依据，只能作为母公司财务会计核算报表的附表。新形势下，新会计准则对企业集团合并会计报表提出了更高的要求，主要从合并会计报表存在的问题进行切入，试探性的提出相应的改进建议，以供相关会计核算人员参考与借鉴。

　　[关键词]新会计准则 合并会计表报 问题 改进建议

　　合并会计报表包括企业合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表、财务状况变动表六个部分，通过合并会计报表，综合反映某一阶段企业集团整体的财务状况、经营成果以及可周转资金量。从2007年1月1日起，新会计准则在我国企业集团中执行，实现了与国际财务报告准则的接轨，对我国会计领域的进步起到了积极的促进作用，从长远上推动了我国企业集团公司的发展。

　　一、新会计准则下合并会计报表理论变革

　　（一）实现与国际财务报告准则接轨

　　随着经济全球化的进程日益加快，我国企业集团公司为了保持强大的竞争力，必须紧随时代发展的潮流，与国际财务报告准则接轨，充分了解自身整体财务状况。在这样的背景下，合并会计报表应运而生。合并会计报表侧重于经济实体顺应国际经济的发展方向，保证企业集团公司不会被时代的潮流抛弃，实现企业集团的长远发展。目前，企业集团公司的股权分散较为严重，母公司与子公司的联系相对薄弱，母公司只有依靠合并会计报表，才能直观地了解下辖子公司全部经济活动，掌握子公司的经营成果以及资金流转情况。只有充分了解了企业集团公司的整体经营状况，才能够便于母公司制定相应的经济决策，引导集团公司的整体发展方向。

　　（二）加强企业集团的联系

　　企业集团的整体发展，与子公司的发展情况密不可分，因此，企业集团只有掌握子公司的经济效益以及资金周转情况，才能有针对性地制定相应的发展策略，推动母公司下辖子公司的发展，实现企业集团整体经济效益的提升。母公司了解子公司的经营状况的主要手段就是分析子公司的合并会计报表，针对合并会计报表中存在的问题，采取相应的改进措施，使子公司有序地发展，从根本上保证母公司的良性发展。依靠新会计准则下合并会计报表，加强了企业集团母公司与子公司之间的联系，母公司也更好的控制子公司的重大经济活动，制定相应的经济决策促进子公司发展，

　　二、新会计准则下合并会计报表存在的问题

　　（一）企业合并方法与概念不明确

　　权益结合法与购买法是国际财务报告准则中最重要的会计术语，但我国新会计准则中没有做出任何定义，或者说根本没有涉及权益结合法与购买法两个概念。但我国许多企业集团在同一控制下的企业合并多采用类似于国际财务报告准则中权益结合法的方式进行企业并购，在非同一控制下的企业合并多采用类似于国际财务报告准则中购买法的方式进行企业并购。但是我国新会计准则却没有在这两个重要的方面做出相应的解释，使我国企业并购领域存在一定的混乱与不规范。

　　（二）企业合并方法选择与国际会计惯例相悖

　　国际惯例惯例中，在股权连续性以及合并规模的类似性方面，都作为权益结合的标准，需要采用权益结合法进行合理的企业并购。如果不符合上述条件，或在并购过程中使用了巨额现金支付，都属于购买，必须采用购买法进行合理的企业并购。不过权益结合法与购买法之间仍存在漏洞，许多企业利用种种方法，将购买转变为权益结合，使企业合并存在较大的混乱。不过在2001年7月，国际会计准则理事会将权益结合法废除后，现在企业并购都采用的是购买法。但是我国新会计准则中，许多企业集团在同一控制下的企业合并多采用类似于国际财务报告准则中权益结合法的方式进行企业并购，在非同一控制下的企业合并多采用类似于国际财务报告准则中购买法的方式进行企业并购。这明显有悖于企业合并国际会计惯例，对我国企业合并的合理性起到了负面的影响。

　　三、新会计准则下企业合并会计报表存在问题的改进措施

　　（一）明确企业合并方法与概念

　　新会计准则中，应该增添权益结合法与购买法的定义以及相应的解释，规范我国企业合并的方法与概念。权益结合法的会计核算是根据并购企业现有账面价值计算并购需要付出的价格，购买法的会计核算是要根据并购企业的公允价值（公允价值即当前市面价格）计算并购需要付出的价格。一般来说，权益结合法按照企业账面价值进行计算得出的数据明显低于购买法按照公允价值计算得出的数据，这样，在企业合并之后就会得到非常高的报告收益。因此，新会计准则中应该明确企业合并的方法与概念，严格规范企业合并，保证企业合并的合理性。

　　（二）公允价值计量可辨认资产或负债

　　采用购买法进行的企业合并活动，针对下辖少数股权中的可辨认资产或者是负债，应该采用公允价值计量，这样就不会出现子公司资产的反复计价与双重计价，实现了决策有用的会计核算目标，也与国际会计惯例中的相关要求相符，对我国企业合并会计报表的有效性与合理性得到显著的提升。

　　（三）负商誉的处理方法

　　对于高估自身资产形成的负商誉，包括固定资产与无形资产的高估，需要在资产赚结成本的时候确认为收益，对于低谷自身资产形成的负商誉，必须要在企业偿付之前确认为收益，对于廉价购买形成的负商誉则需要在购买的时候确认为当期的收益。负商誉的合理处理，对新会计准则下合并会计报表的有效性有着积极的影响。

　　三、结束语

　　新形势下，新会计准则对企业集团合并会计报表提出了更高的要求，针对这一现状，本文主要从合并会计报表存在的两个问题进行切入，试探性的提出三项改进的建议，以供相关会计核算人员参考与借鉴。

　　参考文献：

　　[1]苏如明.论新会计准则实施后的集团合并报表若干问题的思考[J].新财经（理论版），2011，（03）.

　　[2]云星华.基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进思考[J].中国外资（上半月），2012，（04）.

　　[3]周松涛.新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议[J].全国商情（经济理论研究），2008，（11）.

　　[4]程程，何静，王馨玉.新会计准则下合并会计报表研究[J].大江周刊（论坛），2013，（03）.