注册会计师模拟试题一

模拟试题一

一、单项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题1分,本题型共20分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

1.ABC会计师事务所接受了A公司验资业务的委托,为了更好的执行该验资业务,特召开专业知识研讨会,在会议上遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (1)下列无需进行变更验资的是( )。

A.被审验单位的此次出资为分次出资的非首次出资,增加实收资本,但是注册资本不变

B.被审验单位按照股东会决议和修改后的章程规定以资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本

C.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

D.公司出资人和出资比例发生变化,但注册资本及实收资本金额不变 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076827:针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』选项ABC都需要进行变更验资,选项D无须进行变更

验资。

(2)下列说法中错误的是( )。

A.在设立验资中,无论是一次足额出资还是分次出资中的首次出资,全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本的30%

B.有限责任公司在分次出资中,全体股东的首次出资额不得低于公司注册资本的20%,且不低于法定的注册资本最低限额

C.以盈余公积转增资本的,法定公积金不得少于转增前公司注册资本的25% D.募集设立的股份有限公司,发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35% 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076828:针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』分次出资的首次出资不受限于“全体股东或发起人的 货币出资金额不得低于注册资本30%”的规定,分次出资中,这个比例关系只需在末次出资时关注即可。

(3)下列关于验资报告收件人的描述中,错误的是( )。

A.有限责任公司(内资企业)的设立验资,验资报告中的收件人为“××有限责任

公司(筹)”

B.外商投资企业(有限责任公司)的设立验资,验资报告中的收件人为“××有限责任公司(筹)”

C.有限责任公司分次出资的非首次验资,验资报告收件人为“××有限责任公司” D.股份有限责任公司的增资、减资等变更验资,验资报告收件人为“××股份有限公司”

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076830:针对该题提问]

『正确答案』B 『答案解析』选项B的收件人为“××有限责任公司”。

(4)关于变更验资的验资报告要素及其内容,下列说法错误的是( )。 A.验资报告的标题为“验资报告”

B.收件人应当载明收件人的全称,但不用加“筹”字

C.验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等

D.如果不存在注册会计师认为应当说明的其他重要事项,说明段说明验资报告的用途、使用责任即可

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076831:针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』因为是变更验资,所以说明段肯定会包括对以前注册 资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况,并说明变更后的累计注册资本实收金额。所以选项D的说法错误。

(5)被审验单位的出资者以货币出资的,下列具体审验程序中不正确的是( )。 A.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函,检查出资者是否缴存货币资金,金额是否与收款凭证一致

B.被审验单位为外商投资企业的,如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户,检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件

C.获取截至验资报告日止的银行对账单,检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致,并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况

D.检查收款凭证是否加盖银行受理章

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076832:针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』银行加盖的受理章只能表明银行受理了转账业务,并 不能代表被审验单位实际收到了该笔款项作为投资款,所以选项D不正确。

2.ABC会计师事务所在执业过程中,遇到了关于注册会计师法律责任问题,针对下列事项,请代为作出正确的专业判断。 (1)下列说法正确的是( )。

A.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任

B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的,会计师事务所应当按规定与被审验单位承担连带责任

C.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼

D.被审验单位未足额出资,但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的,即便是出资人在登记后已补足出资,会计师事务所依然应当承担赔偿责任

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076834:针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』选项A错误,会计师事务所作为共同被告的,会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任;选项B错误,只有 因欺诈情形即出现《司法解释》第五条规定的情形时,会计师事务所应当按规定与被审验单位承担连带责任;选项D可以作为有效的免责条款。参考教材P37~39。

(2)出现下列( )情况,应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任。 A.普通过失 B.重大过失

C.会计师事务所违约 D.欺诈

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076835:针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』只有出现欺诈时会计师事务所才与被审计单位承担连

带责任。

(3)下列不能作为免责事由的是( )。

A.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明验资报告仅供工商登记使用

B.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实

D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076836:针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』选项A是无效的免责事由。

3.ABC会计师事务所接受委托对C公司(上市公司)2009年度财务报表进行审计,丙为主任会计师,乙为项目负责人。为保证业务质量,ABC会计师事务所制定了业务质量控制政策和程序,对该业务执行了项目质量控制。请根据《业务质量控制准则》的规定,对以下问题作出正确的专业判断。

(1)ABC会计师事务所制定的质量控制制度中不包括针对以下( )要素而制定的政策和程序。

A.业务工作底稿

B.客户关系和具体业务的接受与保持 C.收费标准和时间预算

D.对业务质量承担的领导责任及职业道德规范 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076838:针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』选项C不是会计师事务所质量控制制度中制定政策和 程序时所依据的要素,收费标准和时间预算的合理性是项目组在具体审计业务承接以及计划阶段应当考虑的内容。参考教材P62。

(2)对质量控制制度承担最终责任的是ABC会计师事务所的( )。 A.项目合伙人 B.项目负责人

C.主任会计师 D.副主任会计师

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076839:针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』会计师事务所主任会计师要对质量控制制度承担最终

责任。参考教材P63。

(3)按照准则的规定,为了保证业务执行的质量,除了需要项目组实施组内复核外,会计师事务所还应当执行政策和程序,对特定业务实施项目质量控制复核,对于ABC会计师事务所执行的此次业务,以下说法正确的是( )。 A.需要实施项目质量控制复核 B.不需要实施项目质量控制复核

C.按照ABC会计师事务所的标准衡量是否需要对该业务实施项目质量控制复核 D.按照法律法规的要求决定是否对该业务实施项目质量控制复核 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076840:针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』准则规定,对所有上市公司财务报表审计实施项目质 量控制复核,此次业务中,C公司为上市公司,因此需要实施项目质量控制复核。参考教材P75。

(4)在乙项目负责人组织对业务执行复核时,应当考虑的内容中不包括( )。 A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.报表是否已按照企业会计准则的规定编制

C.已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录 D.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076841:针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』选项B不是复核人员应当予以考虑的内容,而是C公

司管理层应当考虑的内容。参考教材P73。

4.D注册会计师负责对丁公司2009年度财务报表进行审计,在对采购与付款循环审计时,D注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。

(1)下列关键内部控制程序与丁公司采购与付款循环中与“计价和分摊”认定相关的是( )。

A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用

C.采购的价格和折扣均经适当批准

D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076843:针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』选项A与“完整性”认定相关的关键内部控制;选项B重复使用往往意味着重复入账,与“发生”认定相关;选项C与

“计价和分摊”认定相关的关键内部控制;选项D是与截止认定相关的关键内部控制。参考教材P401表格。

(2)针对丁公司未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档的风险, D注册会计师实施的控制测试程序为( )。

A.询问管理层并检查证明为之设计的计算机控制及人工控制完成情况的文件 B.检查复核例外报告的证据,以及批准僭越控制的人工处理的恰当签名 C.询问和检查授权批准和授权越权的文件

D.检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076844:针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』订购商品和劳务时,针对丁公司未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档的风险,注册会计师实施的控制测试

程序是询问管理层并检查证明为之设计的计算机控制及人工控制完成情况的文件。参考教材P411。

(3)D注册会计师对丁公司付款交易实施的截止测试程序不包括( )。

A.确定期末最后签署的支票的号码,确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录

B.追踪付款至期后的银行对账单,确定其在期后的合理期间内被支付

C.询问期末已签署但尚未寄出的支票,考虑该项支付是否应在本期冲回,计入下一会计期间

D. 选择已采购的样本,检查相关的产品验收单,保证交易已计入正确的会计期间 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076845:针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』选择已采购的样本,检查相关的产品验收单,保证交 易已计入正确的会计期间属于采购交易的截止测试,而不是付款交易的截止测试。参考教材P416。

(4)D注册会计师寻找丁公司未记录负债的截止测试是( )。

A.确定丁公司本期用于识别为记录负债的程序,获取相关交易已计入应付账款的证据

B.复核并确定在本期是否应增加一项应计负债

C.调查有关订购单、商品验收单和发票不符的例外报告,识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易

D.复核截至审计报告日记录在期后的付款,查找其是否在审计工作结束日前发生的证据

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076847:针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』寻找未记录的负债的截止测试包括:确定被审计单位期末用于识别为记录负债的程序,获取相关交易已计入应付账款的证据;询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债;调查 有关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告,识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易;复核截至审计工作结束日记录在期后的付款,查找其是否在年底前发生的证据;询问审计工作结束时仍未支付的应付账款。参考教材P416~417。

5. ABC会计师事务所接受了D公司2009年度的财务报表审计业务,戊注册会计师在执行业务的过程中,遇到了下列有关货币资金审计的问题,请代为做出正确的专业判断。

(1)针对D公司下列与货币资金相关的内部控制,戊注册会计师不应当提出改进建议的是( )。

A.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

B.在办理费用报销付款手续后,出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关

费用明细账

C.对余额核对相符的银行存款账户,无须编制银行存款余额调节表 D.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076849:针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』选项A中,出纳是应当登记现金日记账;选项B中, 出纳不能登记相关费用明细账;选项C中,即便是余额核对相符的银行存款,仍需编制银行存款余额调节表。

(2)戊注册会计师实施的下列审计程序中,属于实质性程序的是( )。 A.检查银行预留印鉴的保管情况

B.检查付款的授权批准手续是否符合规定 C.检查是否定期编制银行存款余额调节表

D.计算银行存款累计余额应收利息收入,分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当,评估利息收入的合理性 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076850:针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』选项ABC属于典型的控制测试,选项D是实质性程序。

(3)D公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,戊注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。 A.审查该账户银行存款对账单 B.审查该账户银行存款日记账 C.审查该账户银行存款余额调节表 D.重新测试相关内部控制

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076851:针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余

额不符的原因最有可能是由于未达账项引起的,所以审查该账户的

银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

(4)D公司银行存款日记账余额为360000元,在审查D公司编制的银行存款余额调节表时,注册会计师注意到下列事项:

(1)12月31日,D公司收到购货方支付货款的支票1张300000元,尚未送存银行;

(2)12月31日,D公司用支票支付材料款100000元,供应商尚未送存银行; (3)12月31日,银行按期代扣D公司贷款利息4506.12元,相关单据D公司尚未获取;

(4)12月20日,D公司办理委托收款,12月31日,银行实际收到款项230000元,D公司尚未拿到相关单据。

则,注册会计师获取的银行存款对账单余额为( )时,可以确定被审计单位正确编制并复核了银行存款余额调节表。 A.585493.88 B.426595.88 C.405953.88 D.385493.88

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076852:针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』银行存款余额调节表余额=360000-4506.12+230000=585493.88(元)

银行对账单余额=585493.88-300000+100000=385493.88(元)。

二、多项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题1分,本题型共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)

1.ABC会计师事务所拟承接F公司(上市的企业集团公司)2009年度财务报表审计业务。己注册会计师任项目负责人,在实施初步业务活动、计划审计工作的过程中,遇到了下列事项,请代为做出正确的专业判断。

(1)在计划审计工作前,需要开展初步业务活动,下列关于初步业务活动的目的,说法正确的有( )。

A.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

B.确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 C.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 D.确保所实施审计程序的针对性

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076854:针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』开展初步业务活动尚未开始实施审计程序,因此不会

涉及审计程序的针对性,选项D不正确。参考教材P159。

(2)在拟与F公司之间签订业务约定书之前,ABC会计师事务所需要开展一系列的活动,就相关事项与F公司之间达成一致意见,以下各项中,属于应当在该阶段中执行的工作有( )。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.确定拟实施的进一步审计程序 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076855:针对该题提问]

『正确答案』ACD 『答案解析』参考教材P159。

(3)下列关于进一步审计程序性质的叙述中,正确的有( )。 A.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

B.进一步审计程序的性质仅包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性及通过实施实质性程序以发现认定层次重大的错报风险

C.进一步审计程序的性质仅包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序

D.在应对评估的错报风险时,进一步审计程序的性质、时间、范围三者中,审计程序的性质最重要

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076856:针对该题提问]

『正确答案』AD

『答案解析』进一步审计程序的性质,同时包括选项BC,所以选

项BC不正确。

(4)审计重要性和审计风险之间存在密切的关系,下列说法中不正确的有( )。 A.对于F公司2009年度财务报表审计业务来说,己注册会计师确定400万元的重要性水平比确定200万元的重要性水平时所承受的审计风险要高

B.重要性水平为200万元时需要收集的审计证据的数量比重要性水平为300万元时

C.当审计风险过高时,注册会计师可以调高重要性水平,以降低审计风险至己注册会计师可接受的水平

D.对于流动性较高的项目,注册会计师应当考虑对此从严制定重要性水平 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076857:针对该题提问]

『正确答案』ABC 『答案解析』重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果,如果重要性水平为400万元,则意味着低于400万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要执行有关审计程序合理保证能发现高于400万元的错报。如果重要性水平为200万元,则金额在200万元以上的错报就会影响报表使 用者的决策,此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额在200万元以上的错报。显然重要性水平为200万元时审计不出这样的重大错报的可能性即审计风险,要比重要性水平为400万元时的审计风险高,选项A不正确;重要性水平和审计证据之间成反向变动关系,选项B不正确;注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平而降低审计风险,选项C不正确。

2.ABC会计师事务所负责对G公司2009年度财务报表进行审计,庚注册会计师遇到下列有关应对舞弊导致的重大错报风险的问题,请代为做出正确的专业判断。

(1)庚注册会计师为应对G公司对与收入相关的财务报表项目做出虚假报告,应采取下列应对审计程序的有( )。

A.向G公司的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款

B.通过函证和更直接的沟通方式向G公司的顾客确证销售合同的部分或全部条款 C.在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回货物,观察G公司的处理与相关记录

D.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易,实施控制测试 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076859:针对该题提问]

『正确答案』ABCD

(2)当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时,注册会计师应当采取( )等措施。

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性,包括管理层声明的完整性和可信性,以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性,并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性

B.重新评估舞弊导致的检查风险,考虑是否需要扩大实质性程序的范围

C.重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

D.重新考虑评估的重大错报风险,并扩大控制测试的范围 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076860:针对该题提问]

『正确答案』AC

(3)下列属于G公司管理层可能实施的舞弊手段有( )。 A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果 C.篡改与年度重大销货交易相关的合同金额条款 D.故意制造影响财务报表金额的事项

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076861:针对该题提问]

『正确答案』ABCD

『答案解析』管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括:①编制虚假的会计分录,特别是在临近会计期末时;②滥用或随意变更会计政策;③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变 原先做出的判断;④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实;⑥构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果;⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

(4)管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险,针对这种情况,庚注册会计师应该实施的应对措施有( )。

A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当

B.对相关控制活动的执行有效性进行测试

C.复核会计估计是否有失公允,从而可能产生舞弊导致的重大错报

D.对注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076862:针对该题提问]

『正确答案』ACD 『答案解析』注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括:(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当;(2)复核会计

估计是否有失公允,从而可能产生的舞弊导致的重大错报;(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性。

3.ABC会计师事务所负责对H公司2009年度财务报表进行审计,辛注册会计师作为项目负责人,在考虑利用他人工作时遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (1)辛注册会计师作为主审注册会计师计划利用其他注册会计师的工作时,应当根据其他注册会计师承担的具体业务考虑其专业胜任能力。了解的内容通常包括( )。 A.其他注册会计师拥有的资格证书

B.其他注册会计师对相关职业道德规范的遵循情况,尤其是独立性和专业胜任能力 C.其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统 D.其他注册会计师的学历证明

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076864:针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』除了上面ABC三个选项的内容,还应当了解其他注册 会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿。参考教材P555。

(2)辛注册会计师的下列做法中错误的有( )。

A.由于审计工作中利用了其他注册会计师的工作,所以在审计报告中说明了这点 B.辛注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作,于是对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施追加程序,但是感觉实施的审计程序无法获取充分、适当的审计证据,则应出具无法表示意见的审计报告

C.如果其他注册会计师出具了非标准审计报告,则辛注册会计师也应当出具非标准审计报告

D.由于被审计单位财务报表整体的重要性水平与各组成部分财务信息的重要性水平并不相同,所以辛注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076865:针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A错误,独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任,因此,主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。选项B错误,还可能出具保留意见的审计报告,并不一定就是无法表示意见的审计报告。选项

C错误,如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告,主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度,决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。参考教材P558~559。

(3)在评价利用内部审计工作时,辛注册会计师通过对H公司内部审计制度及其运作的了解,可以判断内部审计结果是否有助于注册会计师审计。以下说法中正确的有( )。

A.当内部审计与财务报表审计无关时,注册会计师无需考虑内部审计的影响

B.当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时,注册会计师对内部审计结果可以不予采用

C.当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时,注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性,以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果

D.当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时,注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性,以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076866:针对该题提问]

『正确答案』ABD 『答案解析』参考教材P561~562。

(4)如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素,注册会计师应当预先就( )事项与内部审计人员协调。 A.审计工作的时间 B.重要性水平

C.拟确定的选取样本的方法 D.对已实施工作的记录

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076867:针对该题提问]

『正确答案』ABCD 『答案解析』参考教材P563页。

4.ABC会计师事务所负责对I公司2009年度财务报表进行审计,壬注册会计师负责关联方的审计,在审计过程中遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (1)在评价I公司的关联方时,以下属于I公司关联方的有( )。 A.国税局

B.对I公司实施共同控制的投资方Q公司 C.与I公司同被M公司控制的W公司

D.I公司董事长妹妹作为董事长管理的N公司 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076869:针对该题提问]

『正确答案』BCD

『答案解析』下列各方构成企业的关联方:该企业的母公司,该企业的子公司,与该企业受同一母公司控制的其他企业,对该企业实施共同控制的投资方,对该企业施加重大影响的投资方,该企业的合营企业,该企业的联营企业,该企业的主要投资者个人及与其关

系密切的家庭成员,该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员,该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。参考教材P579页。

(2)壬注册会计师为识别关联方存在的审计程序有( )。 A.复核被审计单位识别关联方的程序

B.查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录 C.复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 D.检查商业理由明显不合乎逻辑的交易 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076870:针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』选项ABC属于是识别关联方存在的常规审计程序,选

项D是针对异常的交易的审计程序,注册会计师应当对于明显存在

异常的交易保持警惕,考虑其是否存在尚未识别出的关联方。参考教材P581~583页。

(3)下列说法中正确的有( )。

A.注册会计师应当获取管理层关于关联方和关联方交易的书面声明

B.注册会计师必须获取管理层关于已识别关联方信息是完整的,以及在财务报表中关联方和关联方交易披露是充分的书面声明

C.如果治理层对编制财务报表负责,则注册会计师可以向治理层获取关于关联方和关联方交易的书面声明

D.无论存在任何情况,注册会计师需要获取的书面声明,只能是向管理层获取 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076871:针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』在某些情形下,注册会计师也可以向治理层或管理层 中的其他人员获取有关书面声明,所以选项D说法错误,参考教材P587页。

(4)下列关于注册会计师出具审计报告的意见恰当的有( )。

A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限制,并根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或无法表示意见的审计报告

B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整,注册会计师应根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或否定意见的审计报告

C.如果管理层拒绝签署必要的声明,注册会计师应当将其视为审计范围受到限制,出具无法表示意见的审计报告

D.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求,在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露,注册会计师应根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或无法表示意见的审计报告

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076872:针对该题提问]

『正确答案』AB

『答案解析』选项C错误,在无法获取管理层声明书的情况时,要根据影响程度判断出具报告的意见类型,不能够直接确定为无法表

示意见;选项D错误,未按照会计准则和相关会计制度的规定予以披露,不属于审计范围受到限制,应按照错报来处理,所以出具的

报告意见类型应是保留或否定,而不是保留或无法表示意见。

5.ABC会计师事务所的癸注册会计师负责J公司2009年度的财务报表审计业务,在对应收账款审计中,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

(1)针对应收账款审计运用分析程序,以下分析思路恰当的有( )。 A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比

B.将当期应收账款贷方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较 C.计算应收账款周转率,并与J公司以前年度指标、同行业同期的相关指标对比分析

D.计算应收账款周转天数,并与J公司以前年度指标、同行业同期的相关指标对比分析

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076874:针对该题提问]

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B错误,应收账款借方累计发生额与主营业务收 入存在对应关系,贷方发生额与之不存在对应关系。参考教材P388页。

(2)采用函证程序时,注册会计师对函证数量和范围的确定应考虑的因素有( )。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果

D.注册会计师的专业胜任能力

【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】 [答疑编号10076875:针对该题提问]

『正确答案』ABC 『答案解析』参考教材P389页。

(3)下列关于注册会计师在应收账款函证中的处理,恰当的有( )。

A.注册会计师评估的重大错报风险为低,于是选择在资产负债表日前适当日期为截止实施函证

B.函证回函表示债务人已经收到货物,但由于质量原因准备退货,且已经告知J公司,则注册会计师建议被审计单位冲减该笔应收账款 C.对于函证有差异的情况,一律建议被审计单位调整 D.对于大额且账龄较长的项目,作为函证对象予以函证 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076876:针对该题提问]

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC的说法过于绝对,对于函证发现的差异,应 该执行其他审计程序进一步确定,不能够直接建议被审计单位调整。

(4)对J公司计提的下列坏账准备,注册会计师予以认可的有( )。

A.2009年5月产生的应收甲公司账款1200万元,由于该公司发生严重自然灾害,导致收回可能性非常小,J公司全额计提坏账准备

B.2008年2月产生的应收乙公司账款1200万元,由于该公司财务状况不佳,双方约定进行债务重组,但前景不乐观,J公司全额计提坏账准备 C.2009年4月产生的应收子公司账款1200万元,J公司预计将会发生20%的坏账准备,期末按照20%计提坏账准备

D.2007年1月产生的应收丁公司账款1200万元,已经逾期多次催缴均未收回,但无确凿证据证明无法收回,J公司考虑已经逾期,于期末全额计提坏账准备 【本题1分,建议1.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076877:针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,计划进行重组的应收账款,不能全额计提坏 账准备;选项D,已经逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收账款,不能全额计提坏账准备。

三、简答题(本题型共5题。第1小题4分,其余各题5分,其中第4个简答题可以自主选择中文或者英文作答,如选择英文作答,该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的,奖励5分)

1.20×9年2月2日ABC会计师事务所接受A公司委托,对其2008年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况,A公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险,这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ①无法偿还到期债务;

②存在大额的逾期未缴税金; ③累计经营性亏损数额巨大; ④过度依赖短期借款筹资;

⑤关键管理人员离职且无人替代; ⑥人力资源短缺。

A公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓

开支以及获得新的投资等应对措施,并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明,并保证能够持续经营12个月以上。 要求:

(1)如果单独存在上述事项中的一个事项,A公司在财务报表中已经充分披露,注册会计师应出具何种意见的审计报告?

(2)如果存在上述全部事项,A公司已充分披露,注册会计师最可能考虑出具何种意见的审计报告?

(3)如果A公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露,注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

(4)如果以持续经营为基础编制财务报表不再合理,A公司决定采用其他基础编制财务报表,并在附注中披露这一事实,注册会计师应该采取何种措施? 【本题4分,建议8.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076878:针对该题提问]

『正确答案』

(1)如果单独存在一个事项且财务报表已作出充分披露,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告,并在审计意见段之后增加强调事项段,强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露(1分)。

(2)如果同时存在上述多项重大不确定性,注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。(1分)

(3)如果财务报表未能作出充分披露,注册会计师应当出具否定意见的审计报告(1分)。

(4)如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当,选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下,注册会计师应当实施补充的审计程序,判断管理层选用的其他编制基础是否适当,并考虑在审计意见段之后增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注管理层所选用的其他编制基础。(1分)

2.2009年12月10日,ABC会计师事务所与乙公司签订了该公司2009年度财务报表审计业务约定书,并任命A和B注册会计师为项目负责人。按照业务约定,ABC会计师事务所应在2009年12月18日开始外勤审计工作。A和B注册会计师确定的乙公司年度财务报表层次的重要性水平为15万元。

经过了解,得知乙公司是一家生产和销售酒产品的公司,其产品主要向某些大型客户直销。直销的产品根据客户订单和需求量预测报告生产,并在产品包装上印有客户名称和标志;除此之外,乙公司还向部分省、市级经销商销售,并根据经销商的订单生产。 资料一:

存货是A和B注册会计师对乙公司确定的重点审计领域。按照ABC会计师事务所与乙公司的约定,A和B注册会计师于2009年12月25日对存货实施监盘程序。 在对存货进行盘点前,A和B注册会计师于12月24日对乙公司的仓库进行了观察。

存放在乙公司的成品仓储区的存货主要包括:

(1)已装箱、打包完毕,并贴上运输单的各种酒类制品5000箱。运输单上盖的是承运商的业务章,填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等;

(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制酒类制品共计3000箱; (3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种酒制品12000木箱(特制大木箱,由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名; 存放在乙公司原材料仓库的存货包括:

(4)各种制酒用原材料30种,存放在直径10米,高20米的50个木桶中; (5)各种品种的液体原材料10种,存放在直径40厘米、高40厘米的8000个密封铝桶中,外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格; 资料二:

2009年2月27日,注册会计师对乙公司截至当日的期后事项进行了审计,获悉作为乙公司直销终端客户向人民法院提起诉讼,要求乙公司赔偿其100万元。起诉的主要原因是该客户饮用乙公司的酒产品,导致其身体产生多种不良反应。经向律师了解,乙公司在酒制品中加入过量甲醇导致,该诉讼很可能支付赔偿款20万元。A和B注册会计师要求乙公司据此计提预计负债20万元。 要求:

(1)针对资料一,回答下列问题:

①请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时,注册会计师应重点核实的内容,并简要列示相应的审计程序;

②假定注册会计师对乙公司原材料的盘点程序不满意,请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证乙公司记载的各种原材料数量的正确性;

③为了确定乙公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确,A和B注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作。

(2)假定在审计结束前,乙公司以法院尚未判决为由,拒绝接受注册会计师针对资料二中事项提出的计提预计负债的建议。请代A和B注册会计师确定应当发表的审计意见类型并简要说明原因。

【本题5分,建议10.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076879:针对该题提问]

『正确答案』(1)

①对成品库进行观察时,应通过询问程序证实乙公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货(0.5分);记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码,以供向这些客户确证之需;关注这些的存货的发货日期,以便作截止测试之用。(0.5分)

②对于第(4)类存货,应利用专家工作或进行工程估测,确定木桶的内部容积,并确认每桶中原材料的满载程度,与乙公司的盘点记录核对(1分);对于第(5)类存货,可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认,并由专家进行少量的抽查验证。

(1分)

③在监盘工作完成后,还应对存货实施计价测试,以确定监盘

当日的存货余额;在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运

商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化

的数量和品种,并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测

试后,调节出资产负债表日存货的金额,与资产负债表上列示的存

货金额进行比较。(1分)

(2)注册会计师应当发表保留意见(0.5分)。这是因为,

乙公司因不计提预计负债而使其营业外支出被低估20万元,使其

2009年度的利润总额高估了20万元,超过了财务报表层次的重要

性水平,但又不至于发表否定意见,所以出具保留意见的审计报告。

(0.5分)

3.ABC会计师事务所2010年2月1日承接了C公司2009年度财务报表审计业务,甲注册会计师负责该项业务,于2010年3月1日完成审计工作,3月3日完成审计报告并签字,并决定不再继续承接该公司的审计业务,3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现,一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草,甲注册会计师重新誊写了一张,并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日,工作底稿归档完毕。5月5日,乙注册会计师在复核该工作底稿时发现,在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿,只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中,乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿,将该原件替代传真件整理到工作底稿,并将传真件销毁,除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2010年3月3日起保存该审计工作底稿10年。

要求:指出ABC会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题,并简要说明理由。

【本题5分,建议10.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076880:针对该题提问]

『正确答案』

(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现,一张

存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草,甲注册会计师重新

誊写了一张,并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有

误,由于是在审计工作底稿归档过程中,对于审计工作底稿通常不

包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全

面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以

及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃,而不应

该附在后面。(1分)

(2)“5月2日,工作底稿归档完毕”有误,审计工作底稿

的归档期限为审计报告日后60天内,审计报告日为完成审计工作

日,即3月1日,5月2日归档完毕显然已经超出了60天。(1分)

(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿,并将传真件销

毁”有误,在审计工作底稿归档后的变动,需要以增加或者添加的

方式进行修改,而不能将传真件删除或者销毁。(1分)

(4)“除此之外未作任何其他处理”有误,在变动审计工作

底稿时,应该记录变动审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时

间和人员;变动审计工作底稿的具体理由;变动审计工作底稿对审

计结论产生的影响。(1分)

(5)“ABC会计师事务所决定自2010年3月3日起保存该审

计工作底稿10年”有误,会计师事务所应当自审计报告日起,对

审计工作底稿至少保存10年,该审计工作的审计报告日是3月1

日,而不是3月3日。(1分)

4.ABC会计师事务所在2008年度执业过程中,假设分别存在以下情况:

(1)在执行A公司2008年度财务报表审计业务时,某项目组成员持有甲基金公司5000股基金,市值3500元。甲基金公司的投资业务中,购买了A公司15%的股份,市值15000万元。

(2)ABC会计师事务所乙合伙人在2008年8月1日加入审计客户B上市公司并担任高级管理人员,乙合伙人在2006年11月30日之前为ABC会计师事务所关键审计合伙人,自2006年12月1日后不再是ABC会计师事务关键合伙人。在历年审计中,乙合伙人从未加入对B上市公司执行审计的项目小组。

(3)ABC会计师事务所执行C上市公司2008年度财务报表审计业务,在以前年度审计业务中,丙注册会计师连续担任了该公司5年审计业务的项目合伙人。2008年度审计业务中,ABC会计师事务所轮换了项目合伙人,丙注册会计师也不再是项目组成员。考虑到丙注册会计师熟悉C上市公司实际情况,由丙注册会计师及另一位未参加C上市公司审计业务的注册会计师执行项目质量控制复核工作。

(4)D公司由于财务人员短缺,2008年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核后的记账凭证录入计算机信息系统。该注册会计师不是2008年度D公司财务报表审计的项目组成员。

(5)审计客户E公司为上市公司,ABC会计师事务所在执行2008年度财务报表审计业务的同时也为E公司提供了与财务报表相关的内部审计服务,提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。同时为了保证两项审计业务的质量,ABC会计师事务所在执行财务报表审计业务时,不但没有利用此次内部审计业务工作,还用财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较,以防止出现工作中重大失误。 要求:请指出上述各项是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。(本题可以自主选择中文或者英文作答,如选择英文作答,该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的,奖励5分)

【本题5分,建议10.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076881:针对该题提问]

『正确答案』

(1)不对独立性产生不利影响(0.5分),该项目组成员持

有甲基金公司市值3500元基金,对A公司仅购成了间接经济利益,

因其不重大,不对独立性产生不利影响。(0.5分)

(2)对独立性产生不利影响(0.5分),该合伙人加入属于

公众利益实体的审计客户,在本事项中并未采取有效措施,对独立

性产生不利影响。(0.5分)

(解析:此处一定要强调要采取有效的防范措施,否则还是会

影响独立性的。要注意这里的时间条件仅仅是满足了教材122页中

的“存在有效的防范措施”,并不是说这个时间条件满足了之后就

不会对独立性产生不利影响了)

(3)对独立性产生不利影响(0.5分)。C上市公司为公众利

益实体的审计客户,ABC会计师事务所虽然定期轮换了关键审计合

伙人丙注册会计师,但丙注册会计师仍执行项目质量控制复核工

作,对独立性产生不利影响。(0.5分)

(4)不对独立性产生不利影响(0.5分)。该注册会计师从

事的记账凭证输入工作,由于记账凭证已经会计主管审核,属于向

审计客户提供的日常性和机械性的工作,不对独立性产生不利影

响。(0.5分)

(解析:注意,此处如果是编制记账凭证,则会对独立性产生

不利影响)

(5)对独立性产生不利影响(0.5分)。在审计客户属于公

众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与财务报表相关的内

部审计服务。(0.5分)

Answer:

(1)It doesn’t influence the independence. Although the

project team members hold the funds of the company W whose

market value is RMB 3500, the amount is not material enough

to influence the auditor’s independence, considering it

only has indirect economic interest to Company A.

(2)It influences the independence. As the audit partner

has joined the public interest entity company B, and no

necessary and effective procedures are performed, it

influences the independence of the auditor.

(3)It influences the independence. As company C is public

interest entity, although audit engagement partner F is

rotated, the independence is impaired as audit partner F is

in charge of quality review of the project.

(4)It doesn’t influence the independence. Although the

auditor performs book keeping work, it does not influence the

independence as the work was reviewed by accounting

supervisor and also the work is routine.

(5)It influences the independence. As the audit client

is public interest entity, the accounting firm should not

provide any internal audit service related to financial

statements.

5.对W公司2009年度财务报表进行审计时,X注册会计师负责审计主营业务收入。X注册会计师对2009年度的主营业务收入实施了截止测试程序,并于2010年2月15日编制了以下主营业务收入截止测试工作底稿。

主营业务收入截止测试

从发货单到明细账

(从明细账到发货单方向的主营业务收入截止测试工作底稿略)

要求:请简要回答以下问题:

(1)X注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

(2)X注册会计师针对主营业务收入设计截止测试程序时,围绕发票开具日期、记账日期和发货日期,可以设计哪几条截止测试程序。

【本题5分,建议10.0分钟内完成本题】 审计说明:

[答疑编号10076882:针对该题提问]

『正确答案』

(1)审计工作底稿存在下述缺陷:

①工作底稿没有填写“财务报表截止日/期间”。(0.5分)

②工作底稿没有复核人和复核日期。(0.5分)

③截止日期有误,应当是“2009年12月31日”。(0.5分)

④截止日前第1笔测试业务,2009年12月发货并开具发票,

次年1月入账,属于跨期,在跨期标识中应标识为“√”。(0.5

分)

⑤截止日后第1笔测试业务,2009年2月发货,2009年1月

开具发票并入账,不属于跨期,在跨期标识中应标识为“×”。(0.5

分)

(2)X注册会计师针对主营业务收入设计截止测试程序时,

围绕发票开具日期、记账日期和发货日期,可以设计三条截止测试

程序:

①以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录

查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入

是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。(1分)

②以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根

查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于

同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表日前

后开具的销售发票的存根,追查至发运凭证和账簿记录,查明有无

漏记收入现象。(1分)

③以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证

查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当

的会计期间。(0.5分)

四、综合题(本题型共2题,其中第1题14分,第2题22分,共36分)

1.公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司,下同)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2009年度财务报告于2010年3月5日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下: 资料一:X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下:

资料二:甲和乙注册会计师在审计过程中注意到以下事项:

(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2009年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占Y公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。Y公司2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计,ABC会计师事务所也未能审计。

(2)2009年12月,经与Z公司协商,X公司以其拥有的一项专利权换取Z公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元,公允价值和计税价格均为900万元,营业税税率为5%(不考虑教育费附加等);Z公司生产设备的账面原值为1000万元,已提折旧100万元,已提减值准备60万元,公允价值为840万元,Z公司另支付60万元给X公司。2009年12月31日,X公司办妥专利权过户的相关法律手续,收到Z公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备,将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质,不考虑固定资产所涉及的增值税)。

(3)X公司2009年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2008年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元,公允价值变动100万元),2009年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2009年1月30日,X公司做了如下会计处理:借记“固定资产”2000万元,贷记“投资性房地产—成本”1900万元、“投资性房地产—公允价值变动”100万元。同时,X公司还对该建筑物计提了当年的折旧,相应的会计处理为:借记“管理费用”122.2万元,贷记“累计折旧”122.2万元。

(4)X公司于2009年1月2日从证券市场上购入H公司于2009年1月1日发行的债券。该债券3年期,票面年利率为4%,到期日一次归还本金和利息。X公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为947.5万元,另支付相关费用20万元。X公司购入债券的实际利率为5%,购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息,且不以复利计算利息。X公司于2009年1月2日购入该债券时,进行了如下会计处理:借记:“持有至到期投资—成本”967.50万元,贷记“银行存款”967.50万元。2009年12月31日确认利息收入时:借记:“持有至到期投资—应计利息”40万元、借记:“持有至到期投资—利息调整”8.38万元,贷记“投资收益”48.38万元。

(5)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元,相应的坏账准备为600万元),由于D公司无法偿还货款,经双方协商后进行债务重组,D公司以其1000万股普通股(该项股权的公允价值为1800万元,每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费),债务重组日为2009年8月1日。X公司据此于2009年8月1日作如下会计处理:借记“长期股权投资—D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出—债务重组损失”400万元,贷记“应收账款—D公司”2000万元,并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元,未实施利润分配方案)。

(6)X公司为G公司向银行借款6000万元提供信用担保。2009年10月,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求X公司承担连带担保责任,支付本息6400万元。2010年2月5日,法院终审判决

银行胜诉,并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿,X公司在2010年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。

要求:

(1)针对资料二所述事项(2)~(6),请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2)如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二所述6个事项中的1个事项,并且拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出甲和乙注册会计师应出具何种类型的审计报告。

(3)假设X公司接受了注册会计师提出的资料二中的事项(1)~(5)的处理建议,拒绝接受事项(6)的处理建议,请代为编写审计报告。

【本题14分,建议30.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076884:针对该题提问]

『正确答案』

(1)对事项二,甲和乙注册会计师需要对X公司提出审计处

理建议。

借:固定资产 840

货币资金 60

贷:无形资产 800

应交税费——应交营业税 45

营业外收入——处置非流动资产利得 55(1分)

对事项三,甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分录:

借:固定资产 70

贷:公允价值变动收益 70

借:管理费用 4.3(2 070÷15×11÷12-122.2)

贷:固定资产 4.3

(1分)

对事项四,X公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期

投资的入账价值,而不应以实际支付的价款入账,但由于相应的审

计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目,即:

借:持有至到期投资——成本 32.50

贷:持有至到期投资——利息调整 32.50

该事项并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的总体

金额,因此甲和乙注册会计师无须提请X公司调整。(1分)

对于事项五,甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分

录:

借:长期股权投资——D公司 800

贷:营业外支出——债务重组损失 400

资产减值损失 400(1分)

对于事项六,甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分

录:

借:营业外支出 6400

贷:其他应付款 6400(1分)

(2)

事项一,出具保留意见;(0.5分)

事项二,出具保留意见;(0.5分)

事项三,标准无保留意见;(0.5分)

事项四,标准无保留意见;(0.5分)

事项五,保留意见;(0.5分)

事项六,否定意见。(0.5分)

(3) 审计报告

X股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报

表,包括2009年12月31日的资产负债表,2009年度的利润表、

股东权益变动表和 现金流量表以及财务报表附注。(1分)

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责

任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关

的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错

报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。

(1分)

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计

意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施

审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的

审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于

舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估

时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计

程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括

评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及

评价财务报表的总体列报。

我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见

提供了基础。(1分)

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注×所述,X公司为G公司向银行借款6000万

元提供信用担保,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿

还已到期的该笔银行借款,银行向法院起诉,要求X公司承担担保

连带责任,支付本息6400万元,法院判决银行胜诉,X公司并没

有调整报表,导致X公司由亏转盈。(1分)

四、审计意见

我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,X公司财务报

表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反

映X公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果

和现金流量。(1分)

ABC会计师事务所(盖章) 中国注册

会计师:甲(签名并盖章)

中国注册

会计师:乙(签名并盖章)

中国××市 二〇一

〇年三月五日(1分)

2.乙注册会计师负责对W公司2009年度财务报表进行审计。相关资料如下: 资料一:W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点,产品销售采用赊销方式,正常信用期为一个月。

资料二:产成品结存及销售量明细资料(单位:件)

W公司生产甲产品的大部分A型固定资产均购买于公司设立的2001年初,预计使用年限为l0年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2009年1月份,由于一部分设备已无法正常使用,经董事会批准购买了200万元的同类设备,同时淘汰了原值为100万元的老旧设备。

为扩大生产规模,W公司决定引进B型设备专门生产乙产品。2006年末,W公司累计出资5350万元陆续购买了80多台B型设备。B型设备的预计使用年限为8年,预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备,W公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求,到2008年底为止,乙产品的产量已达到B型固定资产的最大生产能力。W公司2009年用于生产A型产品及B型产品的固定资产及累计折旧资料(单位:万元)如下:

资料四:乙注册会计师在了解被审计单位及其情况时,了解到以下情况:

(1)为扩展业务,W公司出资1000万元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司,此举增加了W公司在西部市场的立足点,降低了在西部市场的竞争程度。

(2)2009年11月,为开拓国际市场,W公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集,均难以获得市场准入,公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2009年底,该分公司已正式开始营业,虽然该地区时常发生绑架等刑事案件,但分公司的经营基本未受影响。

(3)直到2009年9月底,W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量,W公司投资500万元于2009年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响,财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训,同时还聘请了外部专家进行经

常性业务指导。至2009年底,相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

(4)2009年11月起,W公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡,与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

要求:

(一)针对资料三及相关资料,必要时运用分析程序的方法,分析并指出W公司的A型和B型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处,简要说明原因。

(二)针对资料四,回答以下问题:

(1)逐一针对上述各种情况,指出是否会导致W公司产生重大错报风险,简要说明理由。

(2)上述情况中,哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此,乙注册会计师应当如何应对?

(3)上述情况中,哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?乙注册会计师应当如何应对?

(4)上述情况中,哪两种情况最可能导致W公司的经营风险增加?

(三)假定W公司2009年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,乙注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

【本题22分,建议40.0分钟内完成本题】

[答疑编号10076885:针对该题提问]

『正确答案』

(一)根据资料二可以得出:

甲产品2008年产量=2008年期末余额-2008年期初余额

+2008年销售量

=600-200+5600=6000件;

类似地,甲产品2009年产量=400-600+5800=5600件;

乙产品2008年产量=4500-3000+55000=56500件;

乙产品2009年产量=2500-4500+70500=68500件(见下表)。

(1分)

根据以上结果,资料三中存在或可能存在以下不合理之处:

(1)2008年,A型固定资产原值÷甲产品产量=3350÷6000

=0.56,2009年,此比率上升为3450÷5600=0.62,表明W公司

2009年度闲置的A型设备可能有所增加,或可能存在账存实亡情

况。前一种可能性与A公司2009年初新增A型设备是矛盾的。(1

分)

(2)2008年末,A型设备的累计折旧÷固定资产原值=

2680÷3350=80%,2009年末,这一比率为上升为2970÷3450=86%。基于A型设备的预计使用年限为10年,预计净残值为0,到2009年末,未更换的A型设备的累计折旧占这部分固定资产原值的比例应为90%;(2009年初)新增的A型设备的累计折旧与其相应原值的比应为0.1,从而全部A型设备的累计折旧占原值的比率应为(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%,两者相差86%一85.36%=0.64%,相当于0.64%×3450=22.08万元。虽然相差的金额不大,但说明A型固定资产的折旧计提方面可能存在错误。 (2分)

(3)A型设备本期减少额一项中,注销的设备原值为100万元,而相应的累计折旧仅为l0万元。这是不正常的。(1分)

(4) B型设备的原值自购买后一直没有发生变化。2008年,B型设备原值÷本期产品产量=5350÷56500=9.47%;2009年,此比例为5350÷68500=7.81%,下降了1.66%。在2008年B型设备已满负荷运行的情况下,该比例2009年继续下降是不正常的。(2分)

(5)由于预计使用期限为8年,预计净残值为0,在采用年数总和法计提累计折旧的情况下,B型2009年应计提的折旧为5350×6÷36=891.67万元,而实际计提了591万元,两者相差达到300.67万元。这说明B型设备可能存在着严重少提折旧的情况。(2分)

(二)

(1)第(1)种情况表明W公司发生了重大的购并行为,很可能占用大量资金,增加重大错报风险。(1分)

第(2)种表明W公司在经济不稳定的国家开展业务,增加重大错报风险。(1分)

第(3)种情况表明W公司的信息技术环境发生变化,技术难以与经营活动融合,从而增加重大的错报风险。(1分)

第(4)种情况属于重大的异常情况,很可能意味着W公司与Q银行之间有纠纷,增加重大的错报风险。(1分)

(2)情况(3)最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此,A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。(2分)

(3)情况(4)属于重大的异常情况,最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着W公司的资金运作脱离了银行的监管,为舞弊行为提供了客观条件。对此,A和B注册会计师应当向Q银行询问,并要求W公司提供全部信用卡结算的清单,以便作进一步调查。(2分)

(4)情况(1)和(2)最可能导致W公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务,产生了经营风险,后者是在经济不稳定的地区开展业务,很可能导致难以收回成本的情况发生,影响公司的经营成果。(2分)

(三)如果W公司2009年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,乙注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对:

(1)改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证的内容,询问被审计单位的非财务人员等。(1分)

(2)改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。(1分)

(3)改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。(1分)


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