第十一章会计核算组织程序

第十一章一、内容提要会计核算组织程序本章是在我们学习了会计凭证、会计账簿内容的基础上，阐述各种会计凭证和各种会计账簿合理的结 合使用的方式，即会计核算组织程序问题。会计核算组织程序又称为会计核算形式或账务处理程序，是指 一个单位所采用的会计凭证、账簿、会计报表的种类、格式以及记账程序相互结合的方式。合理的、适用 的会计核算组织程序对于保证会计核算工作质量、 提高会计核算工作效率、 规范各项会计核算的组织工作， 节约人力、物力，充分发挥会计在经济管理中的应有作用，都具有重要的意义。 企业单位设计适用的会计核算组织程序应遵循下列原则： （一）适合本单位的特点、规模大小的要求， 并与分工记账相适应； （二）保证及时、正确的提供会计信息； （三）力求简化核算手续，节约时间，降低 费用，提高会计核算工作效率。 目前各企业单位采用的会计核算组织程序包括： （一）记账凭证核算组织程序； （二）科目汇总表核算 组织程序； （三）汇总记账凭证核算组织程序； （四）日记总账核算组织程序。以上四种核算组织程序之间 既有相同点，也有不同的地方，其根本区别就在于登记总账的依据和方法不同。 记账凭证核算组织程序是根据每张记账凭证逐笔登记总分类账，是一种最基本的会计核算组织程序。 其优点是总分类账能详细的反映经济业务的发生情况，账户对应关系清晰，有利于利用账户之间的对应关 系分析和查对账目。其缺点是登记总分类账的工作量较大。记账凭证核算组织程序适用于规模小、业务量 少、凭证不多的单位。学习时，应结合教材中的图式，掌握在这种核算形式下凭证、账簿的种类、格式以 及记账的程序，分析其相关内容。 科目汇总表核算组织程序是定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表（也称为记账凭证汇总表） ， 然后根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相 同会计科目归类，定期（如 5 天或 10 天）汇总每一账户的借方和贷方本期发生额，并将其填列在科目汇 总表的相应栏内，用以反映全部账户的借方本期发生额和贷方本期发生额。科目汇总表核算组织程序的优 点一是大大简化了总账的登记工作，二是科目汇总表能起到入账前的试算平衡作用。其缺点是科目汇总表 不能反映账户之间的对应关系，不便于分析经济业务的发生而引起的资金运动的来龙去脉。科目汇总表核 算组织程序适用于大、中、小型单位。学习时，应全面理解这种核算组织程序的特点，掌握科目汇总表的 具体编制方法， 并根据教材中所列示的科目汇总表核算形式的账务处理程序图， 与记账凭证核算形式对比， 以分析其有关内容。 汇总记账凭证核算组织程序是定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账 凭证，然后再根据各种汇总的记账凭证登记总分类账。汇总收款凭证是将现金或银行存款的收款凭证，按 借方科目设置，分别按贷方科目归类，定期（5 天或 10 天）汇总填列一次，每月编制一张；汇总付款凭证 是将现金或银行存款的付款凭证，按贷方科目设置，分别按借方科目归类，定期（5 天或 10 天）汇总填列 一次，每月编制一张；汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目设置，将其借方科目归类，定期（5 天 或 10 天）汇总填列一次，每月编制一张。汇总记账凭证核算组织程序的优点一是汇总记账凭证能清晰的 反映账户之间的对应关系，便于了解资金运动的来龙去脉，二是大大减少了总账的登记工作；其缺点是定 期编制汇总记账凭证的工作量较大，而且在汇总过程中是否存在错误也不易发现。汇总记账凭证核算组织 程序适用于规模大、经济业务较多的单位。学习时，应注意各种汇总记账凭证的结构、格式和具体的编制 方法。 日记总账核算组织程序是设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账既是日记账，要 根据经济业务发生时间的先后顺序登记，又是总账，要将所有科目的总分类核算都集中在一张账页上，所 以日记总账属于一种联合账簿。日记总账核算组织程序的优点是将日记账和分类账结合在一起，简化了记 账手续，日记总账能清晰的反映账户对应关系。其缺点是如果会计科目较多时，会造成账页过大、栏次过 多，不便于分工记账。日记总账核算组织程序适用于规模小、业务少、使用会计科目少的单位。学习时， 应注意日记总账的结构、用途和具体的登记方法。 二、名词解释 1. 会计核算组织程序 2. 记账凭证核算组织程序 3. 科目汇总表核算组织程序 4. 汇总记账凭证核算组织程序 5. 汇总收款凭证 6. 汇总付款凭证 7. 汇总转账凭证 8. 日记总账核算组织程序19. 代理记账核算组织程序 三、复习思考题 1. 企业单位设计科学、适用的会计核算组织程序有何意义？应遵循哪些原则？ 2. 记账凭证核算组织程序的工作步骤如何？ 3. 说明科目汇总表的编制方法 4. 如何编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证？ 5. 比较科目汇总表与汇总记账凭证 6. 各种会计核算组织程序的优、缺点和适用范围各是什么？ 7. 按照会计法的规定，什么样的单位可以实行代理记账 四、单项选择 1.各种会计核算形式之间的主要区别是（ ） A.凭证及账簿组织不同 B.记账方法不同 C.记账程序不同 D.登记总账的依据和方法不同 2.根据记账凭证逐笔登记总账的会计核算组织程序是（ ） A.日记总账核算组织程序 B.记账凭证核算组织程序 C.汇总记账凭证核算组织程序 D.科目汇总表核算组织程序 3.使用会计科目少，业务量小的单位可以采用（ ） A.记账凭证核算组织程序 B.科目汇总表核算组织程序 C.汇总记账凭证核算组织程序 D.日记总账核算组织程序 4.科目汇总表核算组织程序（ ） A.便于分析经济业务 B.可以看清经济业务的来龙去脉 C.能清楚反映账户对应关系 D.不能反映账户对应关系 5.汇总记账凭证与科目汇总表核算组织程序的主要相同点是（ ） 。 A.记账凭证的汇总方法相同 B.汇总凭证的格式相同 C.登记总账的依据相同 D.记账凭证都需要汇总 6.会计核算组织程序的核心是（ ） A.设置的凭证体系 B.设置的账簿体系 C.记账程序 D.记账方法 7.科目汇总表汇总的是（ ） 。 A.全部科目的借方发生额 B.全部科目的贷方发生额 C.全部科目的借贷方余额 D.全部科目的借贷方发生额 8.科目汇总表与汇总记账凭证都属于（ ） 。 A.原始凭证 B.汇总的原始凭证 C.汇总的记账凭证 D.转账凭证 9.汇总记账凭证核算形式的适用范围是（ ） 。 A.规模较大，业务较多的单位 B.规模较小，业务较少的单位 C.规模较大，业务较少的单位 D.规模较小，业务较多的单位 10.汇总记账凭证核算形式的主要缺点是（ ） 。 A.登记总账的工作量大 B.不利于人员分工 C.体现不了账户对应关系 D.明细账与总账无法核对 11.在汇总记账凭证核算形式下，对于平时所编的转账凭证上的科目对应关系应保持（ ） 。 A.一借二贷 B.一借多贷 C.多借多贷 D.一借一贷或多借一贷 12.编制科目汇总表直接依据的凭证是（ ） 。 A.原始凭证 B.汇总原始凭证2C.记账凭证 D.汇总记账凭证 13.汇总付款凭证的贷方科目可能是（ ） 。 A.应收账款或应付账款 B.固定资产或实收资本 C.管理费用或待摊费用 D.现金或银行存款 14.将全部科目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时地逐笔登记的账 簿是（ ） 。 A.日记总账 B.多栏式日记账 C.特种日记账 D.明细账 15.记账凭证核算组织程序的特点是根据记账凭证逐笔登记（ ） 。 A.总分类账 B.日记账 C.明细账 D.总分类账和明细分类账 16.汇总转账凭证的编制依据是（ ） 。 A.原始凭证 B.汇总原始凭证 C.付款凭证 D.转账凭证 17.记账凭证核算组织程序和日记总账核算组织程序的主要区别是（ ） 。 A.登记分类账的依据不同 B.登记明细账的依据不同 C.登记总账的依据和方法不同 D.登记总账和明细账的依据不同 18.各种会计核算组织程序中，最基本的是（ ） 。 A.日记总账核算组织程序 B.汇总记账凭证核算组织程序 C.记账凭证核算组织程序 D.科目汇总表核算组织程序 19.会计核算组织程序主要解决的是会计核算工作的（ ） A．记账程序问题 B。职责分工问题 C．技术组织方式问题 D。信息质量问题 20.在记账凭证核算组织程序下，记账凭证一般采用的格式是（ ） A．通用格式 B。专用格式 C．收付及转账两种格式 D。收、付转三种格式 五、多项选择 1.科学适用的会计核算组织程序能够（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.减少会计人员工作量 B.不需登记总账 C.节约人力和物力 D.不需编制会计报表 E.提高会计工作的质量和效率 2.汇总记账凭证核算组织程序的优点是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.能反映账户对应关系 B.能减少登记总账的工作量 C.对于编制的汇总记账凭证的工作量小 D.有利于会计工作的分工 E.能起到入账前的试算平衡作用 3.各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能是（ ） ） ） ） （ （ （ （ ） 。 A.原始凭证 B.汇总原始凭证 C.记账凭证 D.汇总记账凭证 E.记账凭证汇总表 4.以记账凭证为依据， 按科目贷方设置， 将借方科目归类汇总的凭证编制法有 （ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.汇总收款凭证编制法 B.汇总付款凭证编制法 C.汇总转账凭证编制法 D.科目汇总表编制法 E.汇总原始凭证编制法 5.在汇总记账凭证核算组织程序下，应设置的凭证及账簿有（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.收、付款凭证 B.汇总的收、付款凭证 C.转账凭证及汇总转账凭证 D.科目汇总表 E.现金、银行存款日记账36.在各种会计核算组织程序中，能够减少登记总账工作量的核算组织程序是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.记账凭证核算组织程序 B.科目汇总表核算组织程序 C.汇总记账凭证核算组织程序 D.日记总账核算组织程序 E.以上各种核算组织程序都可以 7.在记账凭证核算组织程序下，不能作为登记总账直接依据的有（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.原始凭证 B.记账凭证 C.汇总记账凭证 D.科目汇总表 E.汇总原始凭证 8.在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.记账凭证。 B.汇总记账凭证 C.科目汇总表 D.原始凭证 E.汇总原始凭证 9.规模大、业务多、使用会计科目多的单位，应该采用的核算组织程序是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ A.记账凭证核算组织程序 B.科目汇总表核算组织程序 C.汇总记账凭证核算组织程序 D.日记总账核算组织程序 E.以上各种核算组织程序均可以 10.采用汇总记账凭证核算组织程序，平时编制的记账凭证的要求是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ A.收款凭证为一借多贷 B.付款凭证为多借一贷 C.转账凭证为一借多贷 D.转账凭证为多借一贷 E.收款、付款、转账凭证均可为一借一贷 11.各种会计核算形式中，其账务处理程序相同的是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.根据原始凭证编制汇总原始凭证 B.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 C.根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记总账 D.根据记账凭证逐笔登记总账 E.根据明细账及总账记录编制会计报表 12.科目汇总表核算形式下，月末应与总账核对的内容有（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.科目汇总表 D 明细账 E.汇总记账凭证 13.会计核算组织程序是指下列内容的合理组织过程（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.会计凭证 B.会计科目 C.会计账簿 D.会计方法 E.会计报表 14.日记总账核算组织程序的特点是（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.设置日记总账 B.设置明细账 C.根据记账凭证逐笔登记总账 D.根据记账凭证逐笔登记日记总账 E.根据记账凭证登记日记账 15.会计核算组织程序又可称为（ ） ） ） ） ） （ （ （ （ 。 A.会计核算组织形式 B.凭证核算形式 C.账务处理程序 D.记账程序 E.记账方法 六、判断题 1. 记账凭证核算组织程序下，总账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以定期汇总登记。 ） （ 2. 记账凭证核算组织程序下由于总账是根据记账凭证登记的，因而，会计期末不需要对有关账簿的记录进 行核对。 ） （ 3. 科目汇总表汇总了有关科目的借、贷方发生额和余额。 ） （ 4. 科目汇总表不仅是登记总账的依据，而且根据科目汇总表可以了解企业资金运动的来龙去脉。 ） （ 5. 汇总的记账凭证不仅能体现账户之间的对应关系，而且又能起到入账前的试算平衡作用。 ） （ 6. 由于汇总记账凭证核算组织程序大大减少了登记总账的工作量，因而这种核算组织程序适用于大、中、 小一切的单位。 ） （47. 日记总账既起日记账的作用，又起分类账的作用，所以一般称之为联合账簿。 ） （ 8. 日记总账核算组织程序下，由于设置了日记总账，所以不需要设置现金日记账和银行存款日记账。 ） （ 9. 在各种会计核算组织程序中，原始凭证都不能直接用来登记总账和明细账。 ） （ 10. 不论哪种会计核算组织程序，在编制会计报表之前，都要进行对账工作。 ） （ 七、练习题 练习一 某企业采用记账凭证核算组织程序，有关资料如下： 〔资料一〕6 月 1 日有关账户余额如表 11—1 表 11—2 表 11—1 会计科目 借方 贷方 会计科目 借方 贷方 3500 1570000 现金 短期借款 300000 400000 银行存款 应付账款 200000 50000 应收账款 应交税金 10000 70000 其他应收款 应付利润 12000 15000 待摊费用 其他应付款 900000 20000 原材料 预提费用 600000 2000000 库存商品 实收资本 300000 150000 制造费用 盈余公积 3000000 300000 固定资产 本年利润 1000000 250000 累计折旧 利润分配 表 11—2 单位：元 材料名称 计量单位 数量 单价 金额 1500 400 600000 甲材料 千克 2000 150 300000 乙材料 千克 〔资料二〕该企业 6 月份发生下列业务： 1. 2 日购进甲材料 100 千克，单价 400 元，材料验收入库，货款由银行支付。 2. 5 日购进乙材料 400 千克，单价 150 元，材料验收入库，货款未付。 3. 15 日，仓库发出材料，发料汇总表如表 11—3： 表 11—3 甲材料 乙材料 合 计 项 目 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 120 48000 450 67500 115500 制造产品耗用： 70 28000 200 30000 58000 A 产品 50 20000 250 37500 57500 B 产品 10 4000 4000 行政管理部门耗用 130 52000 450 67500 119500 合 计 4. 16 日用现金支付行政管理部门日常的零星开支 2000 元。 5. 17 日用银行存款支付房租 12000 元（前已预提） 。 6. 20 日从银行提取现金 50000 元以备发放工资。 7. 20 日用现金 50000 元发放工资。 8. 25 日用银行存款 8000 元支付水电费，其中 A 产品耗用 4000 元，B 产品耗用 2500 元，车间管理耗用 1500 元。 9. 25 日销售 A 产品 100 件，货款 180000 元存入银行。 10. 26 日销售 B 产品 200 件，货款 100000 元，收回 60000 元存入银行，其余部分尚未收回。 11. 28 日用银行存款支付销售费用 3000 元。 12. 30 日分配本月工资，其中 A 产品生产工人工资 30000 元，B 产品生产工人工资 15000 元，行政管理 人员工资 5000 元。 13. 30 日计提固定资产折旧， 其中 A 产品负担 3000 元， 产品负担 2000 元， B 行政管理部门负担 1000 元。 14. 30 日结转本月完工产品成本，其中 A 产品完工 180 件，总成本 216000 元，B 产品完工 300 件，总成 本 120000 元。 15. 30 日计算本月应缴纳的销售税金 28000 元。 16. 30 日结转本月的销售收入。530 日结转本月的销售成本，其中 A 产品销售成本 120000 元，B 产品销售成本 80000 元。 30 日结转本月其他各项支出。 30 日经计算本月所得税 10000 元 30 日经计算本月提取的盈余公积金 10000 元，应分给投资人的利润 10000 元。 要求： （1）根据以上经济业务编制会计分录（不考虑增值税） （2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金、银行存款日记账。 （3）根据原始凭证、记账凭证登记原材料、生产成本明细账。 （4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （5）编制总分类账户发生额及余额试算平衡表。 （6）编制资产负债表及损益表。 练习二 填列下表中的有关项目： 会计核算组织程序 特 点 优 点 缺 点 适用范围 记账凭证 核算组织程序 科目汇总表 核算组织程序 汇总记账凭证 核算组织程序 日记总账 核算组织程序 练习三 练习科目汇总表的编制 某企业采用科目汇总表核算组织程序。6 月 30 日会计编制了如下的科目汇总表： 17. 18. 19. 20.会计科目 贷 方 现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 管理费用 2000 应付账款 60000 实收资本 2068 预收账款 2600 应付工资 70808 66668 合 计 经与有关账簿记录相核对，发现在记账和过账过程中存在以下错误：1.本月“现金”账户借方发生 额应为 2840 元，贷方发生额应为 2372 元；2.企业用银行存款 4000 元偿还一笔欠款，已经正确记入“应付 账款”账户，但未记入“银行存款”账户；3.企业提取现金 500 元零用，已经正确记入“现金”账户，但 未记入“银行存款”账户；4.用现金 850 元购买当月厂部办公用品，已正确记入“现金”账户，但未记入 “管理费用” 账户； 5.用现金 50 元支付零星费用， 过账时误记为： 管理费用 500 借： 贷： 现金 50。 要求：根据以上的资料，编制正确的科目汇总表。 练习四 划线标明科目汇总表核算组织程序的一般账务处理程序借 方 508 4600 700 12000 50000 3000收款凭证 原始 凭证6现金日记账 银行存款日记账练习五 某工厂“管理费用”总账账户 6 月 20 日有借方余额 18500 元，6 月 21 日至 30 日发生下列经济业务： 1. 开出转账支票 1500 元支付行政管理部门本月水电费。 2. 公出人员出差归来报销差旅费 800 元，付给现金。 3. 某职工因私事打长途电话费 100 元，现收回现金（前已报销） 。 4. 摊销应由本月负担的保险费 600 元。 5. 月末结转本月发生的管理费用 21300 元。 要求：1）编制本月业务的会计分录，并说明其应编入何种汇总记账凭证 2）根据汇总记账凭证登记“管理费用”总分类账户（ “T”型账户） ，并写明摘要。八、案例及分析思路 刘通于 2000 年 1 月 1 日用银行存款 100000 元作为投资创办了天地公司，主要经营各种家具的批发与 零售。5 月 1 日刘通以每月 2000 元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计，他除了将所 有的发票等单据都收集保存起来外，没有作任何其他记录。到月底，刘通发现公司的存款反而减少了，只 剩下 58987 元，外加 643 元现金。另外尽管客户赊欠的 13300 元尚未收现，但公司也有 10560 元货款尚未 支付。除此之外，实地盘点库存家具，价值 25800 元。刘通开始怀疑自己的经营，前来向你请教。 对刘通保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月的资料显示： 1. 投资银行存款 100000 元。 2. 内部装修及必要的设施花费 20000 元，均已用支票支付。 3. 购入家具两批，每批价值 35200 元，其中第一批为现金购入，第二批购入赊欠价款的 30%，其余用 支票支付。 4. 本月零售家具收入共 38800 元，全部收到存入银行。 5. 本月批发家具收入共 25870 元，其中赊销 13300 元，其余均存入银行。 6. 用支票支付当月的租金 2000 元。 7. 本月从银行存款户提取现金共 10000 元，其中 4000 元支付店员的工资，5000 元用作个人生活费， 其余备日常零星开支。 8. 本月水电费 543 元，支票支付。 9. 本月电话费 220 元，现金支付。 10. 其他各种杂费 137 元，用现金支付。 请你根据天地公司的具体经济业务， 替刘通设计一套适合的会计核算组织程序， 并帮助刘通记账 （编 制会计分录即可） ，向刘通报告公司的财务状况，解答其疑惑。评述其经营业绩。 案例分析思路 一个单位应选择什么样的会计核算组织程序，首先应考虑本单位规模的大小、业务的繁简的需要。 由于天地公司在开业初期，其规模比较小，业务也比较简单，结合各种会计核算组织程序的适用范围即可 选定。要解答刘通的疑惑，评述其经营业绩，就必须观察天地公司开业一个月后资产总量的增减，而导致 企业资产总额变动的原因包括负债的变动、所有者权益的变动以及企业的经营所得。通过对天地公司本月 的全部经济业务进行处理可以发现，月末，天地公司的资产总额增加了 23730 元，其中由于负债使得资产 增加了 10560 元，其余均为实现了经营所得而导致的资产增加，因而其结果不言而愈。7第十一章 答案四、单项选择 1.D 2.B 3.D 4.D 5.D 6.C 7.D 8.C 9.A 10.B 11.D 12.C 13.D 14.A 15.A 16.D 17.C 18.C 19.A 20.D 五、多项选择 1.A C E 2.A B 3.A B C 4.B C 5.A B C E 6.B C 7.A C D E 8.A B C 9.B C 10.A B D E 11.A B E 12.A B D 13.A C E 14.A D 15.A C 六、判断题 1.错误 2.错误 3.错误 4.错误 5.错误 6.错误 7.正确 8.错误 9.错误 10 .正确 七、练习题 练习一 根据本月经济业务编制的记账凭证（会计分录代替）如下： 1.a.借：物资采购——甲材料 40000 贷：银行存款 40000 b.借：原材料——甲材料 40000 贷：物资采购——甲材料 40000 2.a.借：物资采购——乙材料 60000 贷：应付账款 60000 b.借：原材料——乙材料 60000 贷：物资采购——乙材料 60000 3.借：生产成本——A 产品 58000 ——B 产品 57500 管理费用 4000 贷：原材料——甲材料 52000 ——乙材料 67500 4.借：管理费用 2000 贷：现金 2000 5.借：预提费用 12000 贷：银行存款 12000 6.借：现金 50000 贷：银行存款 50000 7.借：应付工资 50000 贷：现金 50000 8.借：生产成本——A 产品 4000 ——B 产品 2500 管理费用 1500 贷：银行存款 8000 9.借：银行存款 180000 贷：主营业务收入 180000 10.借：银行存款 60000 应收账款 40000 贷：主营业务收入 100000 11.借：营业费用 3000 贷：银行存款 3000 12.借：生产成本——A 产品 300008——B 产品 15000 管理费用 5000 贷：应付工资 50000 13.借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 14.借：库存商品——A 产品 216000 ——B 产品 120000 贷：生产成本——A 产品 216000 ——B 产品 120000 15.借：主营业务税金及附加 28000 贷：应交税金 28000 16.借：主营业务收入 280000 贷：本年利润 280000 17.a.借：主营业务成本 200000 贷：库存商品——A 产品 120000 ——B 产品 80000 b.借：本年利润 200000 贷：主营业务成本 200000 18.借：本年利润 44500 贷：主营业务税金及附加 28000 营业费用 3000 管理费用 13500 19.a.借：所得税 10000 贷：应交税金——应交所得税 10000 b.借：本年利润 10000 贷：所得税 10000 20.借：利润分配——提取盈余公积 10000 ——应付利润 10000 贷：盈余公积 10000 应付利润 10000 根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金、银行存款日记账。见图表 11—4、表 11—5 图表 11— 4 现金日记账 年 凭证号 摘 要 对方科目 收 入 支 出 结 余 月 日 收 付 3500 期初余额 2000 1500 管理费用 零星开支 60000 61500 银行存款 提取现金 60000 1500 略 略 应付工资 发放工资 本期发生额及余额 60000 62000 1500图表 11—5 年 凭证号 月 日 收 付 1 5 6 略 略 9 8摘银行存款日记账 要 对方科目收入支出结余期初余额 购进材料 支付房租 提取现金 支付水电费 销售产品全部收款原材料 预提费用 现金 生产成本 管理费用 主营业务 收入940000 12000 50000 6500 1500 [1**********]0 260000 248000 198000 191500 190000 370000销售产品部分收款 支付销售费用 11 本期发生额及余额 根据原始凭证、记账凭证登记原材料明细账： 表 11— 6 原材料明细账 材料名称：甲材料 凭 收 入 要 日证 摘 数量 单 金额 价 期初结存 100 400 40000 购进材料60000 240000 3000 [1**********]0 427000 427000发 数 量 单 价出 金额130 400 52000 发出材料 40000 130 52000 本 期 发 生 额 100 及期末余额 表 11—7 原材料明细账 材料名称：乙材料 摘 要 收 入 发 出 数量 单 金额 数量 单 金额 价 价 期初余额 150 60000 购进材料 400 450 150 67500 发出材料 本期发生 60000 额及余额 400 根据记账凭证逐笔登记总分类账 表 11—8 会计科目：现金 年 凭证 摘 要 号 月 日 期初余额 支付零星开支 略 提取现金 发放工资 本期发生额及 期末余额 表 11—9 会计科目：银行存款 年 凭证号 摘 要 月 日 期初余额 购买材料 支付房租 提取现金 支付水电费 销售产品 销售产品 支付销售费用 本期发生额 及期末余额 450 67500计量单位：千克 结 存 数量 单 金额 价 1500 400 600000 1600 400 640000 1470 400 588000 1470 588000结 数量 2500 2900 2450 2450计量单位：千克 存 单价 金额 150 150 150 300000 360000 292500 292500借方贷方2000 50000 50000 50000 52000借或 贷 借 借 借 借 借余 额 3500 1500 51500 1500 1500借方贷方40000 12000 50000 8000 180000 60000 3000 240000 113000借或 贷 借 借 借 借 借 借 借 借 借余额300000 260000 248000 198000 190000 370000 430000 427000 427000表 11—1010会计科目：应收账款 年 凭证号 月 日摘要借方贷方期初余额 赊销产品 本期发生额 及期末余额 表 11—11 会计科目：其他应收款 年 凭证号 摘 要 月 日 期初余额 本期发生额 及期末余额 表 11—12 会计科目：待摊费用 年 凭证号 摘 要 月 日 期初余额 本期发生额 及期末余额 表 11—13 会计科目：原材料 年 凭证号 月 日40000 40000借或 贷 借 借 借余 额 200000 240000 240000借方贷方借或 贷 借 借余额 10000 10000借方贷方借或 贷 借 借余 额 12000 12000摘要借方贷方借或 贷 借 借 借 借 借余额期初余额 购入材料 购入材料 发出材料 本期发生额 及期末余额 表 11—14 会计科目：库存商品 年 凭证号 月 日40000 60000 119500 100000 [1**********]0 940000 1000000 880500 880500摘要借方贷方期初余额 结转完工产品成本 结转销售产品成本 本期发生额 及期末余额336000 200000 336000 200000借或 贷 借 借 借 借余额600000 936000 736000 736000表 11—15 会计科目：生产成本 年 凭证号 月 日摘 期初余额 领用材料要借方贷方11550011借或 贷 借 借余额300000 415500水电费 分配工资费用 结转完工产品成本 本期发生额 及期末余额 表 11—16 会计科目：固定资产 年 凭证号 月 日6500 45000 336000 167000 336000借 借 借 借422000 467000 467000 136000 131000摘要借方贷方期初余额 本期发生额 及期末余额 表 11—17 会计科目：累计折旧 年 凭证号 月 日借或 贷 借 借余额3000000 3000000摘要借方贷方期初余额 计提折旧 本期发生额 及期末余额 表 11—18 会计科目：短期借款 年 凭证号 月 日1000 1000借或 贷 贷 贷 贷余 额 1000000 1001000 1001000摘要借方贷方期初余额 本期发生额 及期末余额 表 11—19 会计科目：应付账款 年 凭证号 月 日借或 贷 贷 贷余额 1570000 1570000摘要借方贷方期初余额 赊购材料 本期发生额 及期末余额60000 60000借或 贷 贷 贷 贷余 额 400000 460000 460000表 11—20 会计科目：应付工资 年 凭证号 月 日摘要借 50000方贷方发放工资 分配工资费用 本期发生额 及期末余额 表 11—21 会计科目：应交税金50000 50000 50000借或 贷 借 平 平余 额 50000 0 012月年 日凭证号摘要借方贷方期初余额 产品销售税金 应交所得税 本期发生额 及期末余额 表 11—22 会计科目：应付利润 年 凭证号 月 日28000 10000 38000借或 贷 贷 贷 贷 贷余 额 50000 78000 88000 88000摘要借方贷方期初余额 分给投资人利润 本期发生额 及期末余额 表 11—23 会计科目：其他应付款 年 凭证号 摘 要 月 日 期初余额 本期发生额 及期末余额 表 11—24 会计科目：预提费用 年 凭证号 月 日10000 10000借或 贷 贷 贷 贷余额 70000 80000 80000借方贷方借或 贷 贷 贷余 额 15500 15500摘要借方贷方期初余额 支付预提的房租 本期发生额 及期末余额12000 12000借或 贷 贷 贷 贷余 额 20000 8000 8000表 11—25 会计科目：实收资本 年 凭证号 月 日摘 期初余额 本期发生额 及期末余额要借方贷方借或 贷 贷 贷余 额 2000000 2000000表 11—26 会计科目：盈余公积 年 凭证号 月 日摘要借方贷方期初余额 提取盈余公积金 本期发生额1310000借或 贷 贷 贷余 额 150000 160000及期末余额 表 11—27 会计科目：本年利润 年 凭证号 月 日10000贷160000摘要借方贷方期初余额 结转各项收入 结转销售成本 结转其他各项支出 结转所得税 本期发生额 及期末余额280000 200000 44500 10000 254500 280000借或 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷余 额 300000 580000 380000 335500 325500 325500表 11—28 会计科目：利润分配 年 凭证号 月 日摘要借方贷方期初余额 提取盈余公积金 分给投资人利润 本期发生额 及期末余额10000 10000 20000借或 贷 借 借 借 借余 额 250000 260000 270000 270000表 11—29 会计科目：主营业务收入 年 凭证号 摘 要 借 方 月 日 销售产品收款 销售产品未收款 销售产品收款 280000 结转销售收入 本期发生额 280000 及期末余额 表 11—30 会计科目：主营业务成本 年 凭证号 摘 要 借 方 月 日 200000 结转已销产品成本 结转至“本年利润” 账户 本期发生额 200000 及期末余额 表 11—31 会计科目：主营业务税金及附加 年 凭证号 摘 要 月 日 计算应纳税金贷方180000 40000 60000借或 贷 贷 贷 贷 平 平余 额 180000 220000 280000 0 0280000贷方借或 贷 借 平 平余 额 200000 0 0200000 200000借 28000方贷方借或 贷 借余 额 28000 02800014结转销售税金 本期发生额 及期末余额 表 11—32 会计科目：管理费用 年 凭证号 月 日平 28000 28000 平 0摘要借 4000 2000 1500 5000 1000方贷方一般耗用材料 零星开支 支付水电费 分配工资费用 提取折旧 结转管理费用 本期发生额 及期末余额 表 11—33 会计科目：营业费用 年 凭证号 月 日13500 13500 13500借或 贷 借 借 借 借 借 平 平余 额 4000 6000 7500 12500 13500 0 0摘要借 3000方贷方支付销售费用 结转销售费用 本期发生额 及期末余额3000 3000 3000借或 贷 借 平 平余 额 3000 0 0表 11—34 会计科目：所得税 年 凭证号 月 日摘 计算所得税 结转所得税 本期发生额 及期末余额要借方 10000贷方10000 10000 10000借或 贷 借 平 平余额 10000 0 0表 11—35 会计科目：物资采购 年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 月 日 40000 购买甲材料 40000 结转入库材料成本 60000 购买乙材料 60000 结转入库材料成本 本期发生额 100000 100000 及期末余额 根据总分类账户记录编制试算平衡表如下： 总分类账户发生额及余额试算平衡表 表 11—36 期 初 余 额 本 期 发 生 额15借或 贷 借 平 借 平 平余 额 40000 0 60000 0 0期 末 余 额会计科目 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 待摊费用 原材料 库存商品 生产成本 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应交税金 应付利润 其他应付款 预提费用 实收资本 盈余公积 本年利润 利润分配 物资采购 管理费用 应付工资 主营业务收入 营业费用 主营业务税金及附加 主营业务成本 所得税 合 计借 方 3500 300000 200000 10000 12000 90000 600000 300000 3000000贷 方借方 50000 240000 40000贷方 52000 113000借100000 336000 167000 1000000 1570000 400000 50000 70000 15500 20000 2000000 150000 [1**********]0 200000 336000 1000 60000 38000 10000方 1500 427000 240000 10000 12000 880500 736000 131000 3000000贷方12000 10000 280000 270000 100000 13500 50000 280000 3000 28000 200000 10000 [***********][**************] 20000 100000 13500 50000 280000 3000 28000 200000 10000 [1**********]000 1570000 460000 88000 80000 15500 8000 2000000 160000 [***********]00根据总分类账户和明细分类账户记录编制资产负债表和利润表如下： 表 11— 37 资产负债表 20 年 月 日 资 产 流动资产： 货币资金 应收账款 其他应收款 存货 待摊费用 流动资产合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产合计 期末数 428500 240000 10000 1747500 12000 2438000 3000000 1001000 1999000 1999000 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付账款 其他应付款 未交税金 未付利润 预提费用 流动负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益 总计16期末数 1570000 460000 15500 88000 80000 8000 2221500 2000000 160000 55500 2215500 4437000资产总计4437000利润表 20 年 月 项 目 行 次 本 月 数 1 280000 一、主营业务收入 2 200000 减：主营业务成本 4 28000 主营业务税金及附加 7 52000 二、主营业务利润 9 3000 减：营业费用 10 13500 管理费用 14 35500 三、营业利润 20 35500 四、利润总额 22 10000 减：所得税 25 25500 五、净利润 练习二 填表如下： 会计核算组织程序 特 点 记账凭证核算组织 根据记账凭证 程序 逐笔登记总分 类账 科目汇总表核算组 织程序 定期根据所有 记账凭证汇总 编制科目汇总 表，然后根据 科目汇总表登 记总分类账 定期将全部记 账凭证分别编 制汇总收款凭 证、汇总付款 凭证、汇总转 账凭证，根据 各种汇总的记 账凭证登记总 分类账 设置日记总 账，根据记账 凭证逐笔登记 日记总账表 11—38本年累计数略优 点 总分类账能详细 反映业务发生情 况，账户对应关 系清楚 简化了登记总账 的工作量，科目 汇总表能起到入 账前的试算平衡 作用 大大减少了登记 总账的工作量， 汇总的记账凭证 能正确的反映账 户之间的对应关 系缺 点 登记总账的工作 量较大适用范围 规模小、 业务少、 凭证不多的单位账户对应关系不 清楚，不便于分 析资金运动的来 龙去脉大、中、小型单 位汇总记账凭证核算 组织程序定期编制汇总记 账凭证的工作量 较大，而且在汇 总过程中是否存 在错误也不易发 现规模较大、经济 业务较多的单位日记总账核算组织 程序简化了记账手 续，日记总账能 反映账户对应关 系，有利于分析 资金运动的来龙 去脉会 计 科 目 较 多 规模小、 业务少、 时，会造成账页 使用会计科目少 过大、 栏次过多， 的单位 不便于分工记账17练习三 正确的科目汇总表如下： 借 方 会 计 科 目 2840 现金 4600 银行存款 700 应收账款 12000 原材料 50000 固定资产 3400 管理费用 应付账款 实收资本 预收账款 应付工资 73540 合 计 练习四 科目汇总表核算组织程序图贷 2372 4500方6000 56000 2068 2600 73540收款凭证 原始 凭证现金日记账 银行存款日记账付款凭证科目汇总表总 账原始凭证 转账凭证 练习五 所编制的会计分录为： 1.借：管理费用 1500 汇总表 贷：银行存款 1500 应编入“银行存款汇总付款凭证” 2.借：管理费用 800 贷：现金 800 应编入“现金汇总付款凭证” 3.借：现金 100 贷：管理费用 100 应编入“现金汇总收款凭证” 4.借：管理费用 600 贷：待摊费用 600 应编入贷方科目待摊费用汇总转账凭证 5.借：本年利润 21300 贷：管理费用 21300 应编入贷方科目管理费用汇总转账凭证 “管理费用”总账账户的登记如下：管理费用 6 月 20 日余额： 根据银行存款汇总付款凭证 根据现金汇总付款凭证 根据现金汇总收款凭证 根据“待摊费用”账户 贷方汇总转账凭证 18500 1500 800 100 根据“管理费用”账户 600 贷方汇总转账凭证18明细账会 计 报 表21300本月发生额合计21300 本月发生额合计21300八、案例 由于天地公司的初始投资额仅有 100000 元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零 售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。教材中所介绍 的四种会计核算组织程序的适用范围分别是：记账凭证核算组织程序适用于规模小、业务量少的单位；科 目汇总表核算组织程序适用于所有的单位；汇总记账凭证核算组织程序适用于规模大、业务多的单位；日 记总账核算组织程序适用于规模小、业务量少、使用会计科目少的单位。就目前天地公司的状况而言，最 适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容 易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经 营状况。 天地公司应设置的记账凭证可以有收款凭证、付款凭证、转账凭证；设置的账簿可以有现金日记账、 银行存款日记账、总分类账、有关的明细账等。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理（为简化 起见，这里只编制会计分录） ： 1.借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.借：待摊费用 20000 贷：银行存款 20000 3.借：库存商品 70400 贷：银行存款 59840 应付账款 10560 4.借：银行存款 38800 贷：主营业务收入 38800 5.借：银行存款 12570 应收账款 13300 贷：主营业务收入 25870 6.借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 7.a.借：现金 10000 贷：银行存款 10000 b.借：营业费用 4000 其他应收款 5000 贷：现金 9000 8.借：营业费用 543 贷：银行存款 543 9.借：营业费用 220 贷：现金 220 10.借：营业费用 137 贷：现金 137 11.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品 44600 12.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润 64670 13.借：本年利润 51500 贷：主营业务成本 44600 营业费用 6900 根据会计分录登记有关的总分类账（用 T 型账户代替）如下： 银行存款 实收资本 待摊费用 （1）100000 （2）20000 （1）100000 （2）20000 （4）38800 （3）59840 期末余额：19（5）12570（6）2000 （7）10000 （8）543期末余额： [1**********]期末余额： 58987 库存商品 （3）70400（11）44600 期末余额： 25800 应付账款 （3）10560 期末余额： 10560 主营业务收入 （12）64670 （4）38800 （5）25870应收账款 （5）13300 期末余额： 13300营业费用 （6）2000 （13）6900 （7）4000 （8）543 （9）220 （10）137现金 （7）10000 （7）9000 （9）220 （10）137 期末余额： 643其他应收款 （7）5000 期末余额： 5000主营业务成本 本年利润 （11）44600 （13）44600 （13）51500（12）64670 期末余额： 13170根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、损益表如下： 表 11—39 资产负债表 2000 年 5 月 31 日 项 目 金 额 项 目 流动资产： 流动负债： 59630 货币资金 应付账款 13300 应收账款 流动负债合计 5000 其他应收款 所有者权益： 25800 存货 实收资本 20000 待摊费用 未分配利润 123730 流动资产合计 所有者权益合计 123730 资产总计 负债及所有者权益总计金 10560 10560 100000 13170 113170 123730额表 11— 40 项 目 一、主营业务收入利润表 2000 年 5 月 行次 1本 月 数 64670202 44600 减：主营业务成本 3 20070 二、营业利润 4 6900 减：营业费用 5 13170 三、利润总额 根据我们为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资 产总额由月初的 100000 元增加到月末的 123730 元， 负债总额增加了 10560 元， 所有者权益总额增加了 13170 元，而所有者权益的增加是由于实现了利润 13170 元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其 成绩是肯定的。在处理天地公司业务的过程中，有两点需要注意：一是公司的装修及设施支出不能全部作 为五月份的费用，应该在确定了摊销期限之后，按月进行摊销；二是刘通个人的生活支出不能作为天地公 司的支出，这是会计主体前提条件所限定的内容。21