本量利案例成本会计

本量利分析案例

上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间,分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分,企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时,中提琴需要60小时,一般小提琴年生产1000把以下,中提琴生产600把以下,销售量没有问题。19×5年该厂有关生产和销售资料如下:

提琴多生产100把,中提琴减少100把,乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。

对于这一结果,厂长大为吃惊,这两年费用的耗用水平并没有变化,为什么多生产了利润高的小提琴,总利润反而低了呢?

会计科长分析利润下降的原因,帮助制订19×7年生产计划,并预计其利润。

解 答

19×6年厂长安排生产任务,显然犯两个错误:

1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看,这个企业小提琴生产1,000把,中提琴生产600把销售没有问题,但19×6年生产没有按照可能销售量安排足,说明是受到乐器生产工人数量的限制(19×6年小提琴增产,中提琴必须减产,也说明这一点)。原加工一把中提琴为60小时,小提琴为30小时。19×6年减少中提琴100把,应该可以增产小提琴200把,达到1,000把,则利润就可以增加。 2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应

该是边际贡献的产品。

为此,先要计算单位产品的边际贡献。从资料看,原材料是变动成本,工资虽然是固定的,但生产任务饱和的情况下,两种产品之间分配随工时消长,也成为变动成本。其他费用是混合成本,可按照高低点法进行分解。

小提琴单位工时变动成本=

78,00072,000

2(元)

(900,000800)30

小提琴固定成本总额=72,000-800×30×2=24,000

(元)

中提琴单位工时变动成本=

15,000144,000

1(元)

(500400)60

中提琴固定成本总额=150,000-500×60×1=120,000(元)

两种提琴的边际贡献,可计算如下:

生产一把中提琴可生产两把小提琴,两把小提琴的边际贡献为500元(250×2),小于一把中提琴的边际贡献,因而,扩大生产的应该是中提琴。19×7年生产安排以生产600把小提琴、600把中提琴的经济效益为最佳。预计经济效益如上表。


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