如何在审计中运用重要性概念

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如 何 在 审 计 中 适 用 重 要 牲 概 念　

一 武　 昕　

审　杂 。在 成 本—— 效 益 的　 庞

计 人 员面 临 的 信 息 资料 很　

理 的 判 断 。 因此 ， 计 人 员应 透　 审

总 的 错 报 或 漏 报 ） 否 影 响 会 计　 是

彻 地 了解 有 关 重 要 性 运 用 的 步　

骤 及 应 注 意 的 问题 。 　

报表使 用者判断和 决策的标志。 　

重 要 性 的 运 用 步 骤 应 包括 如 下 　

原则下 ， 审计 人 员 既 无 必要 也 没　

有 可 能 去 审 查 被 审 计 单 位 所 有　 的 资 料 、 实 所 有 的 事 实 ， 只　 核 而

在 审 计 过 程 中 运 用 重 要 性　

概 念 的 目的 主要 在 于 ： 是 为 了 一 　

几步 ： 　

二 能对 重要 的 事 项 进 行 抽 查 ， 即在　 提 高审 计 效 率 。 是 为 了保 证 审　 制 度 审 计 的基 础 上 ， 取 抽 样 的　 计 质 量 。 采 　

方 法 。 为此 。 们 提 出 了 重要 性　 人

对 重要 性 作 出初 步 判 断　 就 是 对 会 计 报 表 中 允 许 出 现 的　

一

、

（ 即可 容 忍 的 ）错 误 作 出上 限 规　

定 ，对 于超 过 上 限规 定 的错 误 ， 　 即被 认 为 是 重 要 错 误 ， 不 能 被 接　

在审计过程 中， 需要 运 用 重　 要 性 概 念 的 情 形 有 二 ： 是 在 确　 一 定 审 计 程 序 的性 质 、 间和 范 围 时 　 时 ， 要 性 被 看 作 是 审计 所 允 许　 重

的 可 能 或 潜 在 的 未 发 现 错 误 或　

概 念 ， 对 它进 行 研 究和 规 范 。 并 　

重 要 性 是 会 计 报 表 中 存 在　

的 导 致 会 计 信 息 使 用 者 改 变 其　 决 策 的错 误 程 度 ， 重要 性 水 平 是　

可 以容 忍 错 误 的 上 限 ． 可 以容　 不

受 。一般 来说 ，在 实 际工 作 中 对　

重要 性 作初 步 判 断 时要 考 虑 以 下　

几个 因素 ： 　 １ 企 业 规 模 。 业 规 模 的 大　 、 企

漏报 的程 度 ， 审计 人 员 在 运 用 即 　 审 计 程 序 以检 查 会 计 报 表 的 错　

报 或 漏报 是 所 允许 的 误 差 范 围 。 　

一

忍错 误 的 下 限 。 审计 人 员 的 责任　 在 于 确 认 会 计 报 表 中 是 否 存 在　

小 对 重 要 性 的 判 断 有 重要 影 响 。 　 般 来说 ， 模 大 的 企 业 ， 要　 规 重

性 的 绝 对 数 较 大 。相 对数 较 小 ： 　

规 模 小 的 企 业 。 要 性 的 绝 对 数　 重

重 大错 误 ，并 作 出相 应 的报 告 ， 　 以 利 于 会 计 报 表 使 用 者 作 出 合　

二 是 在 评 价 审计 结 果 时 。 要 性　 重

被 看 作 是 某 一错 报 或 漏 报 （ 汇　 或

五 、 构 建 和 谐 社 会 中营 造 新 环 境　 在

和 谐 社 会 相 适 应 。要 在 不 断 减 少 审 计 成 本 的 基 础 上 ， 提　

审 计

要 在 构 建 和 谐 社 会 中 发 挥 作 用 ，离 不 开 人 民　 群 众 和 社 会 各 界 的参 与 ，这 是 营 造 和 谐 的 审 计 环 境 的　 前 提 。 人 民 群 众 和社 会 各 界 参 与 需 要 不 断 增 强 审 计 工　 作 的透 明度 ， 行 审 计 结 果 公 告 制 度 。审 计 机 关 作 为 政　 实

府组成 部门之一 ， 方面要通 过审计结果公告 制度 ， 一 推　 进 政 务 公 开 ， 审 计 监 督 与群 众 监 督 、 论 监 督 有 机 结　 把 舆

高审 计 工作 效 率 和 质 量 。要 加强 审计 质 量 控 制 、 强审　 加 计 复 核 制 度 ， 行 关 口前 移 ， 审 计 风 险 降 到 最 低 。 同　 实 把

时 ， 要 不 断 推 广 和 运 用计 算 机 前 沿 技 术 ， 强 审 计 工　 还 增 作科技含量 。 　 七 、 构 建 和谐 社 会 中 培 养 新 文 化　 在

合 起 来 。另 一 方 面 ， 自身 审 计 行 为公 开 和审 计 结 果 公　 其

开 ， 是 实 行 “ 光 审 计 ” 提 升 审 计 质 量 和 水 平 的需　 也 阳 ， 要。 与此 同 时 ， 强 与纪 检 、 察 、 安 、 织 、 事 等 部　 加 检 公 组 人 门的 协 调 包是 营 造 和 谐 环 境 的需 要 。 　 六 、 构 建 和谐 社 会 中 搭 建 新 平 台　 在 审 计 工 作 的顺 利 开 展 ， 要 一 个 良好 的 管 理 平 台 。 需 　 为构 建 和 谐 社 会 服 务 ， 计 任 务 越 来 越 重 ， 度 越 来 越　 审 难 大 。 在 目前 人 员 编 制 已 定 的 情 况 下 ，如 何 提 升 管 理 水　

在 我 国 进 入 构 建 和 谐 社 会 的 历 史 背 景 下 ， 培 养 和　

谐 向上 的 审 计 文 化 是 审 计 事 业 发 展 的需 要 。 审 计 机 关　 只有 内部 和谐 了 ， 能 推 动 社 会 和谐 。树 立 正确 的 荣辱　 才 观 ， 是 社 会 和 谐 之 源 ， 是 审 计 精 神 的 集 中 体 现 。 守　 这 也

住 廉政 这 条 生 命 线 ， 就 守 住 了 审 计 职 业 道 德 之 本 。实　 也 事 求 是 、客 观 公 正 是 审 计 与 被 审 计 单 位 建 立 良好 互 动　 关 系 的 基 础 。形式 多 样 ， 有 审 计 特 色 的 文 娱 活 动 也 有　 具

利 于 提 升 审 计 文 化 品位 。培 养 和 谐 向上 的审 计 文 化 。 必　 须 体 现 人 本 思 想 ， 须 以 创 建 学 习 型 、 新 型 和 服 务 型　 必 创

平 ， 合 审 计 资 源 ， 是 一 个 主 要 的突 破 口 。当 前 ， 整 就 审计　

计 划 管 理 、 计 成 本 管 理 、 计 现 场 管 理 都 必 须 与 构 建　 审 审

审 计 干 部 队伍 为 载体 。 　

（ 者单位 ： 西省审计厅 ） 作 江 　

…

．

Ｉ６ ｒ 　宙计与理财２　．… … … … … … … ． 　 ｎ ９ ． 　

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较 小， 对数较 大。 相 　

１ 　

２ ０个 明 细 账 。 审 计 人 员通

过 统　 ５ 计 抽 样 方 法 ， 审 查 了其 中 ５ ０个　

明 细 账 ， 金 额 为 １００ 万 元 ， 　０ 从　

２ 审 计 项 目。 对 于 不 同项 ｌ 、 　 目， 有 不 同 的 重要 性 标 准 。 审 ｌ 就 　

计 人 员 在 对 重 要 性 作 出初 步 判 一 　

断 时 ， 对数 额 高 、 动 幅 度 大、 应 波 　 会 计 报 表 使 用 者 比较 关 心 的 项　

目， 严 制 定 重 要 性 水 平 。 需要　 从

中发 现 高 估错 误 ３ ０万 元 。至此 ， 　

审 计 人 员 可 以采 取 以 下 步 骤 推　 断 存 货 项 目错 误 总额 ： 　 １ 计 算样 本金 额 错 误 率 。样　 、 本金 额 错 误 率 等 于样 本错 误 额 除　

以项 目总额 。 据 上 例 ， 货样 本　 根 存

金 额 错 误 率 为 ３ （０÷１ ０ ）　 ％ ３ 　 ０。 ０ ２ 推 断 项 目错 误 总 额 。 项 目 、 　

说 明 的 是 ， 于会 计报 表 各 项 目 由 　

之 间是 相 互联 系的 ， 管 我 们 可　 尽

以 对 不 同 的 项 目 作 出 不 同 的 判　

断 ， 用 不 同 的 重要 性 标 准 来评　 并

价 不 同的 错 误 ， 如 果 某项 错 误　 但

错 误 总额 等 于项 目总额 乘 以样 本　 金 额错 误 率 。根 据 上 例 ，存 货项　

目错 误 总 额 为 ４ 万 元 （　 ０ 　 ５ １５ ０× ３ ）　 ％ 。

涉及 不 同 的 项 目， 是 应 该 采 用 还 　 统 一 的 、 些 项 目 中最 小 的 重 要　 这

性 标 准 来 评 价 该 项 错 误 。只有 这　 样 ， 计 人 员 才 能保 持 应 有 的 职　 审

业谨慎。 　 ３ 错 误 的 性 质 。 果 错 误 的　 、 如

３ 计 算 抽 样 误 差 。由于 审 查　 、 的 样 本 不 能 完 全 代 表 总体 ， 据　 根 样 本 审 查 结 果 推 断 总 体 会 有 一　

定 的 误 差 ， 此 要 确 定 一 个 允 许　 因

性 质 严 重 ， 即使 错 误 的 金 额 较　

小 ， 应 看 作 是 重 要 的 错 误 。 例　 也

的误差 范围， 即精 确 限度 。根 据　

上 例 ， 定 允许 的 误 差 范 围 为错　 假

如 ， 货 短 缺 了 １０公 斤 ， 值　 存 ０ 价

１００元 ， 如 果 短 缺 是 由 于 盘 点　 　０

误 总 额 的 ５ ， 存 货 项 目误 差　 ％ 则

的 下 限 为 ４ ．５ 万 元 ２７ １５ × 　 ４ 　

差 错 引 起 的 ，则 属 于 不 重 要 错　

误 ； 果 短 缺 是 由 于保 管人 员监　 如

守 自盗 引 起 的 ， 就 属 于 重 要 错　

误 。 总 之 ， 意 的 错 误 比 无 意 的　 故 错 误 重 要 。因 为 故 意 的 错 误 说 明　

（ — ．５ ，上 限 为 ４ ．５万 元　 １ ０ ０ ）ｉ ７２

［ ５×（ － ．５ ］　 ４ １００ ） 。

四 、 算 全 部 错 误 ， 将 被　 计 并 审 计 单 位 未 予调 整 的 错 误 与 重　

管 理 不善 ， 管 理 不善 往 往 隐含　 而

着 更 严 重 的 问题 。 此 外 ， 能 引 可 　

起 严 重 后 果 的 错 误 ， 可 看 作 是　 也

重要错误 。 　

【要 性 的 初 步判 断进 行 比较 。 　

： 　 审 计 人 员 可 以按 照 第 三 步　

ｌ的方法 ， 会计报表 的所有项 目 对 　

４ 内部控 制 。 由于被 审计 单　 、 位 建 立的 内部 控 制 只 能 为会 计报　 表 的公 允性 提 供 合 理 的保 证 ， 并　 存 在 固有 的限 制 ，这 就要 求 审计　 人 员必 须 注意 内部控 制 对 审计 的　

影响 。 果 内部控 制 比较 健 全 ， 如 可　 依 赖 程 度 高 ，可 以将 重要 性 水 平　

１进行 审查。 等到所有项 目审查 完 　 ｆ毕 ，就 要 计 算报表 中的 全部 错　

：误 ， 与 重 要 性 的初 步 判 断 进 行　 并

ｌ比 较 。 设 会 计 报 表 的全 部 错 误　 假 ｌ为 ６ ０万元 大 于 重 要 性 初 步 判 断　

定得 高一 些 ， 以节省 审 计成 本 ； 反　 之 ，应 把 审 计重 要性 水平 定得 低　

一

！数 ４ ２万元 ，审计人 员应 当考虑 　 ：扩 大 实 质 性 测 试 范 围 以 降 低 审　 Ｉ计 风 险 ； 果 被 审计 单位 错 报 或　 如 ｌ 漏 报 的 汇 总 数 接 近 重 要 性 初 步　

，

判 断数 ， 于该 汇 总数 连 同 尚 未　 由

些， 以保 证 审 计 的质量 。 　

５ 、有 关 法 规 对 财 务 会 计 的　

ｌ发 现 的 错 报 或 漏 报 可 能 超 过 重　

要 求。 财务 会 计 法 规 越 来 越 要 求　

企 业 必 须 采 取 更 加 稳 健 的 会 计　

１要 性初 步 判 断 数 ， 计 人 员也 应　 审 Ｉ 实施 追 加 审 计 程 序 ， 降低 审 计　 以

一

风 险 ， 证 审计 的质 量 。 保 　

政 策 ， 正 、 断 企 业 粉 饰 财 务　 纠 斩

ｌ （ 　 作者 单 位 ： 十一 世纪 出版社 ） 二