会计诚信问题的思考毕业论文

毕 业 论 文

中文题目 会计诚信问题的思考

英文题目 Consideration of accounting credit problems

系 别： 商学院

2011财务管理

吴珺滨

1109022117

王经海

高级经济师 年级专业： 姓 名： 学 号： 指导教师： 职 称：

2015年5月5日

毕业论文诚信声明书

本人郑重声明：在毕业论文工作中严格遵守学校有关规定，恪守学术规范；我所提交的毕业论文是本人在王经海指导教师的指导下独立研究、撰写的成果，论文中所引用他人的文字、研究成果，均已在论文中加以说明；在本人的毕业论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改实验数据。

本论文和资料若有不实之处，本人愿承担一切相关责任。

学生签名：

2015年5月5日

会计诚信问题的思考

【摘 要】在国家社会发展进步的同时，我们对会计的诚信意识也越来越高。不论是作为现在处于发展中国家的我们，还是在现在经济发展很快的其他国家，我们对会计诚信的理解和该如何解决会计诈骗一直都是一个有待改进的地方。但是遗憾的是这些年发生的诈骗事件，已经让我们的社会发展受到了影响，使大家对会计诚信是要求越来越强烈，所以说我们国家的发展突出的问题就是如何做到会计诚信。但是只要我们要不断地从实际经济环境下中找到不善的地方，进行分析再不断完善它，这样才能一点一点做到真正的会计诚信。提高诚信水平。会计诚信之本--不做假账

【关键词】诚信，会计诚信，会计造假

Consideration of accounting credit problems

【Abstract】In the national development, social progress, the accounting integrity

requirements are increasingly high, to achieve national progress, it can not real economy. But it is a pity that these years of fraud, we have been influenced by social development, so that the accounting integrity is required more and more strong, so that the development of our

country outstanding problem is how to do the accounting integrity. Accounting is based on the fundamental integrity, this thesis is mainly pointed out the connotation of accounting, the reasons put forward the lack of accounting integrity problems, and points out the ways to solve the accounting credit, and puts forward how to maintain the integrity of accounting, improve the level of honesty.

【Key word】 integrity of accounting, raud, integrity of accounting

目 录

前 言 ................................................... 错误！未定义书签。

1.会计诚信的内涵解析 .................................... 错误！未定义书签。

1.1诚信的含义 ......................................... 错误！未定义书签。

1.2会计诚信的含义 ..................................... 错误！未定义书签。

1.3会计诚信与会计人员个人诚信的区别 ................... 错误！未定义书签。

1.4会计诚信的重要意义 ................................. 错误！未定义书签。

1.5会计诚信是市场经济条件下的会计之本 ................. 错误！未定义书签。

2.我国会计诚信的现状及危害 .............................. 错误！未定义书签。

2.1会计诚信丧失严重 ................................... 错误！未定义书签。

2.2造假的手段及其表现形式 ............................. 错误！未定义书签。

3.丧失会计诚信原因的分析 ................................ 错误！未定义书签。

3.1丧失会计诚信的主观原因 ............................. 错误！未定义书签。

3.2丧失会计诚信的客观原因 ............................. 错误！未定义书签。

4.提高会计诚信的对策及建议 .............................. 错误！未定义书签。

4.1完善《会计法》 ..................................... 错误！未定义书签。

4.2加大处罚力度，提高会计失信成本 ..................... 错误！未定义书签。

4.3弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构 ................. 错误！未定义书签。

4.4加强注册会计师审计 .................................................. 7

4.5借鉴发达国家经验，完善外部监管机制 ................. 错误！未定义书签。

致 谢 ................................................................. 9

参考文献 ................................................................ 10

前 言

在国家社会发展进步的同时，我们对会计的诚信意识也越来越高。不论是作为现在处于发展中国家的我们，还是在现在经济发展很快的其他国家，我们对会计诚信的理解和该如何解决会计诈骗一直都是一个有待改进的地方。曾近发生的会计诈骗已经带来了很多麻烦、世界上出现的会计骗子也不计其数。因此我们做到会计诚信成了每一个国家准则，这更是一个国家发展进步的道路，每个企业在保证经济进步的道路上，都要应对来自于会计行业许多不诚信的挑战。在很久之前就有经济学家提出，一个国家的经济发展必须做到诚实守信，这不仅是经济原则的要求，更是无法辩驳的真理。可是，这段时间发生的种种问题不是单从一方面产生的，所以说，会计因为这些，他的出现已经越来越尴尬了，我们拿中国举例子，我们国家出现的诚信问题在全球都是前几名的，而且问题的出现也是多方面的。我想说的是，我们国家的发展正是因为诚信的不足，开始受到的影响。我国的社会主义市场经济是以国有经济为主导，多种所有制经济为辅助的一种经济制度。在众多经济体中，我们国家的主导经济还是存在诚信问题。正是因为是国企，我们的工作人员，一般都很难避开企业领导的命令，所以我们国企的诚信问题就更加严重了。

我们没有了会计行业的诚实，就会出现做假账、这样会导致频频出现会计问题，出现问题之后利益的损失确实小到个人，大到国家，更甚者会对我国国民经济的稳定、和谐以及持续发展埋下不小的隐患。所以说，只有解决了会计诚信问题，国家的发展，人民的生活才会在不断进步。

1.会计诚信的内涵解析

我们一般对会计诚信的理解有着多种解释，接下来我举例四种，来进行解释什么是会计诚信。

1.1诚信的含义

从过去到现在，中华文化博大精深，从小就告诉我们要诚实。这个诚实在社会的发展中扮演着非常重要的任务，是一个国家和社会不可或缺的宝贝。在过去，古人把诚信二字紧密相连，是为了让他们相互理解用诚解释信，用信解释诚，这样来告诉大家有诚则有信，无诚则无信；其他人却把两个字连了起来，一方面是对“诚”理解的拓展，又强调了“诚”之于“信”的关键。到了当代《中华词典》里把该词理解为“诚信—诚实，守信用”[1]。守信用则是指遵守诺言，实践成约。

1.2会计诚信的含义

在国家的发展中，做到会计真实是会计作为工作人员对国家应应尽的责任。特别是在高速发展的中国，工作人员对国家应应尽的责任具有了社会属性。我们对经济资源的分配也在不断社会化和把对经济控制的权利分成了两个，对经济的运转实行了有力的监督，做到有效的市场经济分配，所有权与经营权关系要做到相互制约，相互依赖。会计本身的理解，不得不把这关键的任务交给了它。总而言之，会计的认证严谨是它不变的态度----客观公正，准确地把真实的社会经济现状反映出来，让我们的经济者受益。

1.3会计诚信与会计人员个人诚信的区别

很多人就会计诚信的理解或许存在误解：他们会觉得，如果我做到个人诚信这样的就是在工作上做到诚信。这种认识是不对的。那是我们提供了快讯及会计报表，是企业与报表使用者之间就是通过这些进行联系，又或是当代法治社会的另一种准备，所以说会计人员与报表使用者中间是没有联系或法律关系，不过报表使用者只与企业存在联系。产权主体的关键就是在会计上做到诚信，即会计主体锁提供的会计信息是否真实。但是会计工作者个人诚信是指会计工作者在这个社会上的为人道德，即他在企业工作中与其他工作者的态度是否诚实。作为一名会计工作人员，我们首先在文化道德上就要做到技能性、隐私、清廉等，这样才能够把会计这份工作完成好。由于，在当代交易的双方中，会计工作人员往往不是其中一方，仅仅是中间的一个中转站[2]。编制会计信息由他们完成这样与工人生产产品类似，都要按照企业领导或是老板的指示完成工作，不仅如此，会计工作人员一般情况下是不用对最终的结果承担法律责任。我看到最多的情况

也就是这样的，企业是一个有很明显阶级的团体或者组织，作为雇者的会计人员第一点要做到的就是绝对服从上级指示，可是做到会计诚信却变得不是最重要的。如果我们诚信的会计工作人员想要去举报领导存在会计诈骗，这样由于之前的对企业隐私保护原则相矛盾。因为诚信不仅是在会计上，对企业，对老板的诚信也是必须的，但是大多数的人还是把对老板的诚信放在了会计诚信前面，这只是就企业来说的，是在解决公司里个人利益与他人利益时要做的的原则。很显然的是会计工作人员是企业的一份子，如果会计本人就不诚信，那么这个公司的方向和准则也会受到一定的影响。但是更重要是主导企业会计诚信的是还是相应的单位负责人或是部门领导。会计法把单位负责人选为法律责任的承担者。这样一来，会计人员的道德准则就只是会计诚信的一小部分，我们不能简单的去理解它。

1.4会计诚信的重要意义

会计及会计工作现在已经成为当今社会不可或缺的一种联系语言，一个国家的经济运行和经济管理中不能缺少的重大中枢。中华文化博大精深，内在品德的修养之中很关键的就是诚信强调，诚信是我们一直以来的道德追求，我们对于诚信的理解更多“自省”、“自律”方向上。但是在市场经济的环境下，诚信一方面是道德，另一方面也可以说是经济，在保证交易正常进行中具有举足轻重的地位。在市场经济环境下，载社会上不断的进行分工和交易的发展方式也多种多样，诚信也被夹杂了许多的物质本质，在开始的道德追求到现在大家都想要的物质生活范畴。在经济环境下，如果没有了道德诚信，信用被人们破坏，市场秩序就会无法控制，这样的话，企业间的交易就很难进行。想要取信于市场就必须做到信息诚信，这样企业在激烈的市场竞争中崭露头角，不会被淘汰，然后才能去开发新的领域。我们细数那些成功的好单位，发现诚信就是必备的要求准则，只有诚信才能让企业不断进步。在商品的生产和交换的过程中，生产、运输等都有一个中枢或是第三方，其中有一处断了，那么整个过程就不能进行。银行就是这个市场经济的中心，发展的关键就是诚信会计。没有了诚信，股票、债券及其他金融衍生工具就不会存在更别说有了现在的局面。但是市场经济由低级到高级的发展过程中，从一开始的不成熟到现在熟练的运转，在会计交易的过程中，会计诚信成了人们越来越关注的地方，作用也明显越来越大。在市场经济环境下，品德修养就是诚信的体现，如果能做到“互利”和“双赢”那就是最大的成功，所以说不能只顾自身利益，跟多的要顾及他人和社会的利益，这就是为什么一直要求诚信的原因。所以说，市场经济运行的根本是诚实守信，是市场经济的发展的催化剂，是市场经济环境下最根本的道德准则。

1.5会计诚信是市场经济条件下的会计之本

我们要看到一种资源而且与重大利益相关的东西那就是诚信。想要得到利益及必须诚信，没有了诚信，就会有一天付出代价。比如说有一些会计师事务所诚信度高，发展空间大，这样他就比别的竞争者更够获得较大的经济利益。但是有一些会计师事务所因为一开始的不诚信，导致他现在受到了相关制裁甚至被迫终止他的存在和发展。2.我国会计诚信的现状及危害。

我们可以从新闻报纸甚至身边的人听到看到，我们国家的诚信已经出现了很大的问题，出现越来越多的不诚信行为，具体表现有如下几点。

2.我国会计诚信的现状及危害

2.1会计诚信丧失严重

经济的发展对会计诚信的依赖性越来越高，在中华道德准则的要求上每一个会计人员和相关工作者都应该自觉地维护它，但是实际生活中却是另一种情况。生活中的不诚信行为屡禁不止，这样很大程度上使会计市场与企业发展受到影响[3]。

2.2造假的手段及其表现形式

会计造假的方式日新月异，手段也层出不穷。比如说：传统手段一般是利用应收帐款来调节利润，虚拟资产谎报利润，存货难以盘点，利息资本化夸大利润利的特点到低估销售成本的目的，利用时间差提前确认收入等。而现代手法一般使用不等价交换的关联交易转移利润，用资产评估消化“资产泡沫”掩盖潜亏，利用会计政策及会计估计变更调节利润等。从这里可以看出，相比以前而言现在的造假方式变得高明了。不过，不论造假手段多么隐蔽，在当今会计经济环境下，会计造假的的表现形式一般表现在：一、多计资产、少计负债，或多计所有者权益。二、多计收入，收益，少计费用，成本和损失。三、没有披露信息或不按规定披露信息、削弱会计信息的及时性等。

3.丧失会计诚信原因的分析

那么我们要解决这些问题，如何分析丧失会计诚信原因，我们就应该弄清楚出现不诚信会计的关键点。通过社会上的不诚信问题，我们采取了深入的研究，认为造成这一“结果”的原因不仅是主观原因，更多的是客观原因。

3.1丧失会计诚信的主观原因

追求个人利益。在中国，有部分的企业的领导为了自己的个人利益进行造假，丧失

会计诚信。还有部分会计人员职业道德缺失，也进行了会计造假。

一些公司在利益驱动和迫于压力为了上市。我们在进行会计计算，真实体现企业的财务信息和经营效果如何，做到会计信息完整是法律规定的。但是实际会计环境下，很多上市公司并没有认真做到应有的会计责任，而是编制了虚假信息、严重失实甚至虚假的会计信息。

简而言之：1.利益驱动；2.迫于压力[4]。

3.2丧失会计诚信的客观原因

信息不对称，那么这就非常有可能会出现会计诚信危机，那么问题来了，什么是“会计信息不对称”，下面我给大家解释一下，会计信息不对称其实就是在相关信息的占有，信息所有者相对来说处于被动不利位置，而经营者相对处于较高主动位置的现象。如果我们把所有者定为外部人的话、那么经营者就是内部人，后者对于企业经营情况的了解程度不可能和前者相比，这样就出现了所谓的会计信息不对称。这样的特点是违规成本过低，当然这也是诚信危机的关键点。

因为在中国对做虚假会计信息的企业和会计工作者、中介方的处罚程度很小，这就是为什么人人都敢在会计诚信缺丧失的错误道路上越走越远。更可笑的是因违规所获得的利润远远超过违规所收到的惩罚，这样的结果就导致很多企业为了经济利益铤而走险，一次次欺骗社会。还有我国当前的经济法律体系还存在问题。但愿些规定之间存在着一定的差异。这样让给造假者创造了有力的条件，比如说对会计造假事件进行处罚时找不到统一的法规，夹杂的人为因素进行干扰等。会计制度的不成熟，灵活性差等原因为会计不诚信者信息提供了有力的条件。

在国家经济的不断进步的环境下，企业的运转方式有了新的方法[5]。当今的会计制度在当今社会的发展下出现了许多不诚信事件。为了得到更大的利益，不少公司便找到这些空隙或打擦边球。还有就是在前期公司法人治理结构问题，也让公司管理层造假提供了条件。

当今，我国的公司法人治理结构还有很大的问题：1：股权结构不理:2：大股东在操纵董事会和监视会的现象严重。不仅如此，导致会计诚信危机的直接关系是缺乏独立性也成了注册会计师审计的难题。遗憾的的是这几年发生一系列的审计失败案件。审计的根本属性就是它的独立性。这就是为什么我们强调独立性的原因。没有独立性就没有审计。

4.提高会计诚信的对策及建议

在现在的经济发展，我们离不开会计诚信，只有提高会计诚信才可以减少、避免这些不诚信现象的再次发生[6]。1.建设诚信工程，加强会计制度建设，营造人人诚信的会计氛围。2.道德要求上我们可以加强诚信教育，在市场经济发展中，我们的企业和个人也要必须遵循的基本准则，所以说要通过各种途径广泛开展诚信教育，让全社会的人们意识到诚信的作用、不诚信的结果，营造一个诚信者受人尊重，而不诚信者就会遭受鄙视的经济环境和舆论环境，让儒家的“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等思想更加深入生活和社会中。

4.1完善《会计法》

在当今会计行业里，一个重要的法律依据-----《会计法》[7]，不过我国的《会计法》还有着一些问题，在经济的不断进步，这些问题和不完善的地方日渐突出。所以，我们要分析问题，发现问题的关键，然后去改正它。比如《会计法》可以多一些会计诚信的条款。

会计诚信问题现在已经开始深人人心，我们要有着不断进步的精神，重视《会计法》的修订，让他成为会计工作准则和会计核算及会计信息披露等最根本的要求，将会计诚信直接写入《会计法》。我们现在社会上的会计法和会计制度虽然都有明确规定，会计必须具有真实、合法、准确和完整性，会计条款也把客观性原则提到了关键部位。可能是因为它没有明确和直接地指出“会计诚信”的重要性。才导致很多企业都将这些规定认为是一种技术标准，却没有把企业会计工作者的职业诚信和道德准则结合起来。再下次修订会计法时，我们要把会计诚信的内涵和要求编入会计法，使它可以以法的形式确定下来，这样来增强全国的会计诚信意识和法制观念。

关键的是，在《会计法》上很清楚地显示会计造假者应承担的刑事责任或民事责任，都有很清楚明确的罚款、赔偿、叛刑的民事和刑事法律责任，这样一来我国规范会计行为在《会计法》的维护下，会计诚信的真正出现才有了更大的可能[8]。完善企业内部控制制度。因为会计法中只写出了企业应有键全内部控制制度，却没有指出问题发生后的责任归属，和怎么界定企业控制制度的必要性。为保障企业内部控制制度的存在和有郊性，需在《会计法》中对此作出明确规定。可以让财政部门委托会计师务所要每个时期对各企业内部的控制制度进行评估，取缔那些内部控制制度不足的企业，或者说强烈要求领导人限期整顿，不然的话也必须给予一定的处罚。

4.2加大处罚力度，提高会计失信成本

我经济高速发展的现在，经济的主体就是企业，企业的所有行为遵循三本效益准则。企业不诚信本质上就是违约行为，企业是否被界定为违约，一般还是要从违法乱纪节约成本判断[9]。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。所以说，我们要求会计不诚信的处罚力度加大，增加企业的会计失信成本，这样做一定会减少会计造假屡禁不止的事件发生。但是现在的情况是诚信者没有有效的保护、诈骗者也没有严厉制裁，其中部分企业提供不诚信会计信息已变成公开秘密。很少诈骗者受到惩罚，这就出现大部分企业或个人从失信中得到利益，很多企业甚至竞相聘请的那些擅长做假帐的人，非常可悲。一个失信成本过低的国家下，诚信者也会变质。所以说要改变这一现象，只有加大惩罚力度，增加会计诈骗成本和风险，使不诚信者得不偿失、无利可图。

4.3弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构

信用的根基无疑是产权，但是在中国部分企业不诚信的重要原因之一就是企业的产权不清楚，缺少人格化的所有权代表[10]。比如说很多的私营和民营企业不诚信，具体原因还是这些企业的老板觉得自己的产权没有可靠的保护，将来的规划难以稳定，从而缺乏追求长远利益的动力。造成了追求长远利益的人才不得不讲诚信。所以，怎么才能够很好的维护私有财产权及公有财产权，让企业和老板对将来有一定的预期，让他们都选择追求长远利益，不局限短期利益，这是一个有待解决的问题，更是诚信道德建设必要的条件。有效控制和引导经营者的行为[11,12]。

4.4加强注册会计师审计

随着社会化的发展我们已经离不开注册会计师审计，因为他的职能是客观，独立的对被审计企业的财务信息进行审计和发表观点[13]。所以我们要提高注册会计师的职能，我们可以从这机方面处理：1.提高注册会计师独立性，使他们独立于公司的管理，这样才能够保持正直的立场。2.不断提高注册会计师的执业水平。3.不断改进注册会计师法，然后制定出相应的条规，注册会计师法实施条例等。4.加强注册会计师个人道德教育，增加会计人员的责任感。

4.5借鉴发达国家经验，完善外部监管机制

我们之前一直说的处部监管机制一般是以下两方面：1.财政，税务，审计，工商等政府监管部门。2.会计师事务所等社会监管部门。第一点是我国分布很多，遗憾的是这些部门的职能力度，深度，严肃性还没有真正得到体现，还有很多部门各自为政，导致信息不能得到共享，也影响了企业诚信的制约性。我们可以成立一个政府组织的综合协

调管理部门或者是去综合各监管部门的信息的机构，职能是预警，通报，披露那些不诚信的企业，这样做的话，效果一定会很明显[14,15]。现在，中国的部分会计师事务所为了发展壮大、增加利润、正努力拓展管理咨询在内的那些其他非审计业务。对此国家应该积极加以规范。防止不诚信事件的发生，减少会计师事务所与老板的过度联系，取缔会计师事务所一方面承担审计业务，另一方面又咨询服务的职能。另一方面，我们可以借鉴那些欧美发达国家的会计经验去近一步完善我国的外部监管机制。突发事件的应变能力比我们要强，这些都值得我们努力去学习和改进的地方。会计诚信的大厦的建立需要我们共同的努力付出，虽然它是漫长艰巨的，因为我们所采取的这些措施其本身可能存在一些问题。但是只要我们要不断地从实际经济环境下中找到不善的地方，进行分析再不断完善它，这样才能一点一点做到真正的会计诚信。

致 谢

两年的二专生涯在这个季节即将划上句号，而于我的人生却是又一次征程的开始。两年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊。在论文即将付梓之际，我思绪万千，心情久久不能平静。在此，我最要感谢的是王经海老师，在我撰写论文时，他不管是从选题、文献采集、框架设计、结构布局、还是从内容到格式，从标题到标点，皆费尽心血。她给予了我悉心细致的教诲和无私的帮助，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。

从开题到论文的顺利完成，有那么多可敬的师长、同学、朋友给了我帮助，在这里请接受我诚挚谢意，同时也感谢学院为我提供良好的做毕业论文的环境。

最后再一次感谢所有在毕业论文中曾经帮助过我的良师益友，以及在论文中被我引用或参考的论著的作者。

参考文献

[1]段亚林，《论大股东股权滥用及案例》，经济管理出版社2008(12)

[2]毛玉萍，《会计诚信危机的原因及对策》，黑龙江财会2003(1)

[3]刘玉泉，《会计诚信问题的经济学思考》，中国农业会计 2006

[4]邱义明，《会计诚信问题的治理措施》，四川会计2003

[5]郝向荣，《重塑会计诚信之我见》，山东审计2010

[6]张瑾忠，《重塑会计诚信》，黑龙江财会2011

[7]张英明，《会计诚信缺失的原因及治理对策》，四川会计2005

[8]冯爱柱，《会计诚信对经济发展的影响》，经济论坛2009

[9]罗韵轩，《会计诚信危机的理性再思考》，经济科学出版社2010

[10]张鸣，《应将会计诚信写入〈会计法〉》，会计之友2012

[11]赵丽琼，《对会计诚信危机的深层次思考》，河北经济大学学报2013

[12]张鸣，《会计诚信与〈会计法〉修订》，会计月刊2014

[13]陈汉生，《企业理论与会计职业道德》，经济科学出版社2005

[14]刘平生，《会计信息失真查处300例》，中华工商联合出版社2008

[15]杨雄胜，《会计诚信理论思考》，会计研究2006