上市公司会计舞弊研究

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上市公司会计舞弊研究

作者：张婷

来源：《时代金融》2016年第05期

【摘要】随着证券市场的迅猛发展，国内外很多企业出于各种目的，不断发生会计舞弊事件，甚至成为普遍现象，给国家带来了巨大损失，也让证券市场信誉和广大投资者的切身利益遭受严重损害，本文将在回顾国内外研究的基础上，分析上市公司会计舞弊的形式及原因，基于审计视角提出相应策略。

【关键词】会计舞弊 审计 策略

一、引言

会计信息是传递经济信号的媒介，政府、投资者、债权人等信息需求者以获得的会计信息来进行判断，而上市公司各种造假丑闻不断。这些企业造假的动机各异：“蓝田股份”可谓通过粉饰业绩以便能从银行“圈钱”的典型代表；“万福生科”“绿大地”等公司通过财务造假，虚增利润图谋跻身资本市场；“青鸟华光”虚增利润则为了规避暂停上市甚至被退市的命运而进行造假。各种造假技术隐藏了企业的管理问题，同时，舞弊行为越来越隐蔽，舞弊规模越来越大，给会计信息使用者带来的损失也越来越大，并严重影响了我国证券市场的健康发展。本文试图结合国内外研究成果，在分析会计舞弊的形式及产生原因的基础上，提出会计舞弊审计策略。

二、文献回顾

国内外很多学者从不同的角度对会计舞弊做了研究。美国Albrecht 博士（1995）在其舞弊学理论中提出，大部分舞弊压力来自经济压力和恶癖压力。他认为，防范与治理会计舞弊还要通过消除压力和藉口来抑制会计舞弊。Beneish （1997）认为公司历史、财务杠杆程度和增长速度以及股价的表现可以作为判定会计舞弊的风险因素。从舞弊的识别方法来看，Beneish 提出采用概率分析方法来进行舞弊的识别。这种方法容易被掌握，实施成本低。Ch Spathis，M.Doumpos and C.Zopounidis（2002）采用了多标准分析、多变量统计技术，研究结果认为多标准判别协助方法胜过传统用于识别会计舞弊的统计技术，财务信息研究有助于判断会计舞弊。叶雪芳（2006）在其研究中通过分析我国CPA 不能有效揭示会计舞弊的原因在于CPA 确实没有查出或者虽然查出但迫于审计客户的压力而未揭示。针对这种情况，政府可以给CPA 一定的压力，迫使CPA 有动力揭示被审计单位的重大会计舞弊。李雪峰（2009）从行为经济学的角度，运用预期理论、锚定效应和过度自信，对会计舞弊行为做了解释，并针对产生的原因提出了相应的对策。巩鑫（2014）对上市公司会计舞弊和非标准审计意见的关系进行了实证研究，认为注册会计师可以在一定程度上对上市公司舞弊行为进行识别。但是注册会计师的识别能力并未逐年显著提高。岳殿民、范海英等（2014）对比了国内外文化和价值观、外部环境、雇员的个性、组织不当行为的性质和揭发后果等方面后指出，国内和国外对于揭发会计舞弊的动机和具体的揭发情况截然不同。孟冰岚（2014）对企业和会计监管部门建立博弈模型，