浅议会计诚信问题的思考会计毕业论文

师范学院

高等教育自学考试本科毕业论文

论文题目：浅议会计诚信问题的思考

专 业：财务会计与审计

考点名称： 师范学院

准考证号：

学生姓名：

电话号码：

2014年 2 月

目 录

摘 要 ....................................................... III Abstract ...................................................... IV

第一章 前 言 ................................................. 1

1.1 会计的含义 ............................................... 1

1.2 诚信的含义 ............................................... 1

1.3 会计诚信的含义 ........................................... 2

1.4 会计诚信与会计人员个人诚信的区别 ......................... 3

1.5 会计诚信的重要意义 ....................................... 4

第二章 会计诚信的危害及手段 .................................... 4

2.1 会计诚信丧失严重 ......................................... 5

2.1.1 导致税收和国有资产的流失 ............................. 5

2.1.2 危害市场经济秩序 ..................................... 5

2.1.3 危害企业自身利益 ..................................... 5

2.1.4 危害投资者利益 ....................................... 6

2.1.5 危害会计人员自身利益 ................................. 6

2.2 造假的手段及其表现形式 ................................... 6

第三章 丧失会计诚信的原因分析 .................................. 7

3.1 丧失会计诚信的主观 ....................................... 7

3.2 丧失会计诚信的客观原因 ................................... 7

3.2.1 信息不对称是导致会计诚信危机的前提 ................... 7

3.2.2 制度本身的缺陷是会计诚信危机的条件 ................... 8

3.2.3 失信成本低是会计诚信危机的催化剂 ..................... 8

3.2.4 监督机制不完善是会计诚信缺失的外在因素 ............... 9

3.2.5 会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失关键因素 ........... 9

第四章 提高会计诚信的对策及建议 ............................... 10

4.1 建立完善的《会计法》制度 ................................ 10

4.2 建立会计信用公示制度 .................................... 10

4.3 加强会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质 ............ 10

4.4 加大处罚力度，提高会计失信成本 .......................... 11

4.5 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构 ...................... 12

4.6 加强注册会计师审计 ...................................... 12

4.7 借鉴发达国家经验，完善外部监管机制 ...................... 13

参考文献 ...................................................... 15

摘 要

会计诚信具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强

调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。一定程度上危害了市场经济的发展，因此会计诚信成为了当前的热门话题。会计工作担负着向社会提供真实会计信息，如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任，为了减少或避免会计造假事件的再次发生，我们应该查找原因、拿出措施、“对症下药”。

文章解析了会计诚信的内涵，描述了目前会计诚信缺失的现状及危害。

会计诚信已成为时下会计界亟待解决的问题。为了还会计信息的真实，加强会计人员的管理，重塑会计诚信形象。

关键词：会计诚信,会计人员,会计守则,会计造假

Abstract

Accounting credit has double meaning, trust and true, the former

refers to a certain honesty heavy emphasis on honesty,; The latter is to provide real accounting information, reflect the production and business operation activities and enterprise financial situation. Now, such as "enron", "silver metal", to a certain extent, so the accounting credit has become the current hot topic. For the accounting work to provide real accounting information, reflect the enterprise production and business operation activities and results of a kind of responsibility, in order to reduce or avoid accounting fraud incidents from happening again, we should find the reason, take measures, "suit the remedy to the case".

The article analyses the connotation of accounting integrity,

describes the current status and harm the lack of accounting credibility. Accounting credit has become a problem urgently to be solved in current accounting field. To also real accounting information, strengthen the management accountants, reshape the image of credibility.

Keywords: Accounting integrity Accounting personnel Accounting rules

Accounting fraud

第一章 前 言

经济对于一个国家甚至整个社会都是十分重要的，它如同一个人身体里的血脉。为此人们设想了许多方法来对它进行有效地管理，使之发展。而会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。由此可见，只要会计能如实地发挥其职能，那就能为使用者提供准确、有用的信息。这样使用者才能根据它做出正确的决策，带动经济的运行，使之得到发展。看来“如实”二字在这一个过程中起着至关重要的作用。按道理说每一个会计工作者及其相关人员都应该自觉地遵守会计诚信，然而在现实生活中却不完全是那样，并且丧失会计诚信的现象还越来越严重，这便引起了社会的广泛关注。另一方面，如何提高会计诚信也成为当前需要认真思考的重要课题。

会计诚信内涵极其丰富，大致可以分为从以下四方面着手解析其内涵。

1.1 会计的含义

何谓“会计”，孔子曰“会计当而已矣”。其中的“当”即会计必须按照财制的要求办事，当收则收，既不可少收，也不可超过规定的标准多收；当用则用，既不可少用，也不能滥用。又《说文解字》里说“计，会也，算也，从言从十”。又释“言”字“直言曰言”，就是实话实说。又讲“十”，“十乃数之具也”，就是真实记录、真实核算。就会计的历史而言，其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。正如我国现代会计学之父潘序伦先生所言：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”。

1.2 诚信的含义

诚信是什么？从道德范畴来讲，诚信即待人处事真诚、老实、讲信誉，言必行、行必果，一言九鼎，一诺千金。在《说文解字》中的解释是：“诚，信也”，“信，诚也”。可见，诚信的本义就是要诚实、诚恳、守信、有

信，反对隐瞒欺诈、反对伪劣假冒、反对弄虚作假。

纵观古今，诚信是中国人的传统美德之一，无论在过去或是现在，它在维护和保持“合理”的社会秩序的过程中扮演了一个非常重要的角色，发挥了极为重要的作用。在古代，有的人把“诚”“信”二字紧密相连，孔子认为诚信是立人之本，曰：人而无信，不知其可也；《左传》说诚信是为政之基，云：信，国之宝也；唐代著名大臣魏徵说诚信是齐家之道，如：夫妇有恩矣，不诚则离；是希望两者相互解释，以诚释信，以信释诚，从而强调诚则生信，无诚则无信；突出了“诚”之于“信”的重要。在现代社会中，诚信是经商之魂，商人在签订合约时，都会期望对方信守合约，希望对方把诚信当成心灵良药。在《古今汉语实用词典》里将该词解释为“诚信——诚实，守信用”。诚信更是各种商业活动的最佳竞争手段，是市场经济的灵魂；诚实可以解释为坚定的按照道理、艺术和其他价值标准办事；守信用则是指遵守诺言，实践成约。综观而言，诚信对于自我修养、齐家、交友、营商以至为政，都是一种不可缺少的美德，可见诚信在人类社会中是非常重要的。

1.3 会计诚信的含义

会计诚信是什么？会计诚信是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。在自然经济条件下，会计的诚信是会计作为帐房先生对主人应尽析义务。而在市场经济条件下，会计的诚信义务具有了社会属性。而会计本身的内涵，使得这一重要的历史责任落在了它的身上。简单地讲会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

为了做好会计的诚信工作，朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最

好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。

1.4 会计诚信与会计人员个人诚信的区别

现在社会上有这样一个认识的误区：有的人认为，所谓的会计诚信就是指会计人员个人诚信。这种认识是不对的。因为提供会计信息，是企业与报表使用者之间的一种契约，或者是法律制度的安排，计人员与报表使用者之间没有任何契约或法律关系，而后者只与企业存在契约。在一些会计造假事件中，有人怀疑会计人员就是会计信息的操纵者，这种怀疑是令人质疑的。从这些造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不唯心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。

会计诚信是产权主体的诚信问题，更具体地讲是会计主体的诚信问题，即会计主体所披露的会计信息是否真实可靠。作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任，一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可。而会计人员个人诚信是指会计人员作为社会个体的个人道德问题，即他在企业内部与他人关系中是否诚信。

会计人员的职业道德的主要内容应当是技能性、保密、廉洁、客观性等，以便保证出色地完成其专业工作。因为，会计人员不是市场交易的一方，而是企业的雇员。他们生产会计信息与工人生产产品类似，都要听命于雇主，并且在一般情况下不需要直接对最终产品承担法律责任。我们通常见到以下情况，企业是一个层级似的组织，会计人员首要的道德原则是下级服从上级，而对信息使用者的诚信是次要的。会计人员举报会计造假，与其对雇主保密的道德准则存在冲突。企业也要求雇员诚信，不过是针对企业而言的，是在处理企业内部个人利益与他人利益时应遵守的道德标准。当然，会计人员是企业的一个成员，他的个人行为取向也会影响企业的会

计行为。不过更主要的是，主导企业会计行为的是单位负责人。正是基于这种认识，《会计法》把单位负责人规定为法律责任的承担者。由此可见，会计人员个人诚信仅仅是会计诚信的一部分，我们不能狭隘的认识它。

1.5 会计诚信的重要意义

在市场经济条件下，诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”，即在追求自身利益的同时要顾及他人和社会的利益，这是诚信的核心问题。诚信，是市场经济正常运行的基矗会计行业是经济工作的一个中间环节，会计职业与诚信之间有着必然的关系。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：

（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。

（2）诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。

（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。

第二章 会计诚信的危害及手段

从现实中我们可以看到，目前我国会计诚信受到极大考验，会计造假

事件非常严重，现状具体有以下方面。

2.1 会计诚信丧失严重 会计诚信对经济的发展如此重要，按道理说每一个会计工作者及相关人员都应该自觉地遵守它，然而现实生活都不完全是那样。现实中的造假现象屡禁不止，严重危害了会计市场与企业发展。 2.1.1 导致税收和国有资产的流失

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。 2.1.2 危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信-用-危-机。朱熔基曾指出，会计造假已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公-款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而“真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据，虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱”。

2.1.3 危害企业自身利益

会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去

了存在和发展的基础。特别是上市公司，其股价往往会一泻千里。 2.1.4 危害投资者利益

企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经过这些程序后，普通投资者肯定血本无归。安然公司的破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。 2.1.5 危害会计人员自身利益

孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

2.2 造假的手段及其表现形式

我国会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明。例如：传统的手段主要有虚拟资产谎报利润，利用利息资本化夸大利润，利用应收帐款来调节利润，利用存货难以盘点的特点到低估销售成本的目的，利用时间差提前确认收入等。而现代手法主要是利用不等价交换的关联交易转移利润，利用会计政策及会计估计变更调节利润，利用资产评估消化“资产泡沫”掩盖潜亏等。由此可见，相比以前而言现在的造假手段越来越隐蔽了。

不管造假手段多么高明，现在社会上会计造假的的表现形式主要有以下几个方面：（1）会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。（2）授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。（3）账外设账。（4）转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。（5）会计人员执法环境

差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。（6）违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。（7）计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。

第三章 丧失会计诚信的原因分析

为何会出现如此严重的金融会计诚信问题，这不仅仅是道德倒退能够解释的，它与我们的社会、经济、文化背景都有着密切联系。根据社会上的造假事件，我们进行了深入的分析，觉得造成这一“症状”的原因既存主观原因，又有客观原因。

3.1 丧失会计诚信的主观 利益的驱动是丧失会计诚信的主观原因，其主要原因就在于：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。会计造假的受益人很多，某些单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员为了自己的个人利益如经济利益、政绩、职位的升迁等进行造假，以身试法，获取更多的经济利益和政治荣誉；还有一些会计人员职业道德滑坡，也参与其中。帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金。同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

3.2 丧失会计诚信的客观原因

3.2.1 信息不对称是导致会计诚信危机的前提

所谓信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指金融机构）

与会计信息的使用者（主要是国家管理部门与投资人）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。但由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况，结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反诚信原则，提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。

3.2.2 制度本身的缺陷是会计诚信危机的条件

一是会计原则本身为金融会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。

二是会计准则的滞后性为金融会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

3.2.3 失信成本低是会计诚信危机的催化剂

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太

过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。

3.2.4 监督机制不完善是会计诚信缺失的外在因素

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指金融机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。 3.2.5 会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失关键因素

据有关统计，美国一系列财务丑闻表明，各大会计公司可以为了咨询费而默认公司或帮助其造假，独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益；在我国，郑百文公司前后三年采取虚提、返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等手段，虚增利润1.439亿元；琼民源、大庆联谊、银广厦等证券市场舞弊案无不牵涉到注册会计师和注册会计事务所。从这一系列的案例中可以看出，会计人员的职业道德失范、诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。据调查，当会计人员同本单位负责人意见产生分歧时，只有16.87％的会计人员认为应该做到坚持原则，在会计信息失真现象中会计人员应负的责任方面，有38％的会计人员主动出谋划策、配合作假行为。因此，会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失的一个重要原因。

第四章 提高会计诚信的对策及建议

会计诚信对于经济的发展是非常重要的，为了减少、避免这些现象的再次发生，我们应提高会计诚信。我觉得可以从以下方面入手：

4.1 建立完善的《会计法》制度

会计诚信问题目前已成为世人关注的焦点，因此应本着与时俱进的精神，在《会计法》修订时，将其作为会计工作规范和会计核算及会计信息披露等最基本的要求，将会计诚信直接写入《会计法》。明确会计造假者应承担的民事责任及刑事责任，对于知晓和不知晓的会计造假者、造成严重后果和未造成严重后果的会计造假者、主动改正和被动改正的会计造假者等，要分别作出明确的罚款、赔偿和叛刑等民事和刑事法律责任的规定，使《会计法》成为我国规范会计行为和维护会计诚信的真正大法为保障企业内部控制制度的存在和有郊性。修订《会计法》时，应将会计诚信作为基本概念和要求写入《会计法》，将其以法的形式确定下来，以增强全社会会计诚信的意识和法制观念。

4.2 建立会计信用公示制度 建立会计信用公示制度应遵循法制化，公正客观，分类公示，方便快捷原则。信用公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸，杂志，广播，电视等形式发布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度，定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价。

4.3 加强会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质

加强诚信教育诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则。对会计人员的进行职业道德教育，要求会计人员

要爱岗敬业，依法办事，坚持原则，实事求是，客观公正，保守商业秘密。改造会计人员的世界观，人生观，价值观，从而提高会计人员的思想境界，使会计从业人员形成严谨的工作作风，教育会计人员应“不义之财、取之有害”，树立“诚信会计”的良好形象。通过加强会计职业道德建设，会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为，将诚实守信的道德意识转化成自觉的行动，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围。另外会计人员还需要不断充电，回炉，提高自身业务素质，加强会计基础工作，这样才能确切反映企业财务状况，为保证会计信息的真实，可靠提供前提条件。

4.4 加大处罚力度，提高会计失信成本

一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

三是实行市场退出机制。在"安然"事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行

业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。

4.5 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构

产权是信用的基础，而我国有些企业不讲信用的重要原因之一仍在于企业的产权不明晰，没有人格化的所有权代表。例如大量私营、民营企业不讲信誉，主要原因还在于这些企业的企业主感到他们的产权没有得到可靠的保障，对未来难以开成一个稳定的预期，从而缺乏追求长远利益的动力。只有追求长远利益的人才会讲信誉、守诚信。正如北大著名教授张维迎指出的：“产权是道德的基础，无恒产者无恒心，无恒心者爱骗人”，“破坏产权，实质上是一种搅乱预期、从而毁灭道德的行为”。因此，在产权制度建设上，如何切实尊重并有效保护产权（包括私有财产权和公有财产权），使企业和个人对未来有较稳定的预期，追求长远利益，避免短期行为，这是一个亟待解决的课题，也是诚信道德建设所必备的制度条件。会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等到问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大，因此，必须尽快建立规范的企业法人治理结构，有效控制和引导经营者的行为。

4.6 加强注册会计师审计

注册会计师审计是一种社会化的委托，其职能是客观、独立、公正地对被审计单位的财务报表进行审计并发表意见。在我国，注册会计师被誉为“不吃皇粮食局的经济警察”，在股份制企业大力推行的今天，注册会计师在我国体系中已占据了主导地位，对提高会计信息的真实性具有很大的影响。为了加强注册会计师的作用，我们应该从这些方面入手：一增强注册会计师的独立性，主他们独立于公司管理当局，从而保持客观公正的立场。二不断提高注册会计师的执业水平。三不断完善《注册会计师法》，并且制定出一系列的条规如《注册会计师法实施条例》。四强化注册会计师职

业道德教育，提高从业人员的政治思想水平和职业责任感。

4.7 借鉴发达国家经验，完善外部监管机制

所谓处部监管机制主要包括两个方面：一方面指财政、税务、审计、工商等政府监管部门的监管；另一方面是指会计师事务所等社会监管部门的监管。对于第一个方面，我国目前有许多的政府监管部门，但是各部门的职能力度、深度、严肃性尚未真正体现出来，特别是许多部门各自为政，所获得的信息不能共享，也影响了企业诚信的制约性。如果政府组织一个综合协调管理部门，综合各监管部门的信息，实施全面的预警、通报、披露制度，那情况一定会大大的好转。对于社会监管部门，就拿会计师事务而言。目前，我国会计师事务所为了壮大规模，增加收入，正在尽力拓展包括管理咨询在内的非审计业务。对此国家应该积极加以规范。监管部门应该通过调查研究，了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度，对严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以禁止。防止类似“银广厦”、“琼民源”事件的发生，必须切断会计师事务所与其客户的“暧昧关系”，禁止会计师事务所既承担审计业务，又提供咨询服务。同时还应该考虑事务所单一客户收入比重过高以及某一客户关系过长对审计独立性的影响，在监管中针对性地采取切实有郊的措施加以防范。另外，我们在完善外部监管机制时，应借鉴发达国家的经验。世界发达国家市场经济已有几百年的历史，在这方面积累了较多经验。 对于突发事件的应变能力较强，我们不妨予以借鉴。

会计诚信的建设需要我们每一人的投入，并且它是一个漫长而艰巨的过程。因为我们所采取的这些措施其本身并不是绝对的完善，再加上有利于这个时期的措施，未必有利于下一个时期。所以我们要不断地从现实生活中寻求其不足之处，进行总结、完善它，从而保证会计诚信的建设。并且我相信在常抓不懈、不断完善的情况下，会计诚信丧失的问题将会得到逐步治理。