浅议原始凭证审核

　　原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。也是明确经济责任，进行财务核算的原始资料和重要依据。审核原始凭证的是会计核算经常性、基础性工作，是维护财务制度和财经纪律的重要保证，全是提高会计信息质量前提条件，是维护国家税收安全、稳定财政收入、确保社会清正廉洁的重要环节，其意义重大。　　一、审核原始凭证的真实性　　原始凭证的真实性是指原始凭证的票据真实，业务内容真实。审核其真实性就要从两个方面着眼。　　（一）审核原始凭证的票据真实 现在假发票充斥人们的现实生活，随处可以买到，尤其是税务的餐饮发票、增值税发票等假票多。识别其真假方法是“五看”：一看发票监制章。税务发票的监制章形状为椭圆，上环是全国统一发票监制章， 中间是国税或地税税务机关所有的省、市全称，下环是国家或地方税务局监制，字体为正楷，字迹清晰，颜色纯正。财政票据的监制章形状也为椭圆，收费罚没收入的票据上环是财政票据监制章，中间是财政部门所在省的全称，下环是财政部监制。如果没有监制章或监制章的字迹模糊、颜色不纯正的，肯定是假票据。有的假票据把收费单位的名称制成监制章的样式，印在监制章的地方，鱼目混珠，以假乱真。目前发现的有文工团的自制收据，林业部门的自制收据；二看票据纸质。税务票据和财政票据发票都是使用的防伪专用纸，纸质较好，用手指弹声音清脆，不易撕烂或损坏。如果纸张厚薄度不均、颜色太浓或太淡、光亮度差、纸质粗糙的，可能该票据是伪造的，针对这样的情况，可以与标准的票据进行比对，出于谨慎考虑，可以暂缓报销。三看发票的底纹。税务票据有税务票据的底纹，财政票据有财政票据的底纹，花色式样不同，各有特色，很好辨认。没有底纹的是假的。四看防伪标志。只要用验钞机的紫外线灯照一下，看发票上有没有水印的防伪标志。没有水印就是假票据。五看印刷质量。印刷粗糙，字迹不清晰，票面不整洁的可能是假票。　　（二）审核原始凭证记载的业务内容真实 识别业务内容真假的方法是“两查”。一是查审核票据与所附的附件内容是否一致，从中发现漏洞，识别真假；二是查多联式票据反面是否复写，是否是报销联，防止头大尾小的票据。如果票据没有用复写纸复写，而是用钢笔、圆珠笔填写的，就可能是鸳鸯票，即报销联与存根联或记账联内容金额不同。有一次笔者实习时，审核一张20000元的拨款单据时，发现记账联是用钢笔书写，提请检查组领导，到单位所在开户银行核对这笔业务，发现出纳把20000元公款拨到自己的存折户贪污了；三是不能为别人代开票据，也不能接受虚开的票据。　　二、审核原始凭证的技术性　　原始凭证的技术性是指原始凭证所具有的技术要求。审核原始凭证的技术性的方法是：　　（一）核实票据所列的内容填写是否齐全 开票日期、客户单位名称、经济业务的内容、单位、数量、单价、金额小写大写等必须齐全。不能漏填错填或重填，有的只写名称、金额，不写数量或者只写大概念，不写明确的商品名称，就很可能是故意隐瞒不能报销的内容。如购买钢笔、计算器、文件夹、笔记本等文具时，不写品名、单价、数量等，只填写文具或办公用品。还有的只填大写金额无任何内容，必定是不可报销的内容在里面。　　（二）核实逻辑关系是否正确 数量乘单价是否等于金额；分项金额相加是否等于合计金额；大写金额与小写金额是否相等。使用剪切票据的，剪切金额要与填写金额一致。票据上的付款单位或购货单位是否与本单位的名称相符，以防止报账人员把其他单位的票据拿到本单位来报销。　　（三）核实出票据单位的公章或开票人印章是否正确齐全 一是印章模糊，或盖章时用力不够以致不清晰的，二是应该盖财务专用章或发票专用章而不按规定使用专用印章的，乱盖其他行政印章、合同印章的，三是干脆不盖印章，可能是虚构的业务，不能作为报销的原始凭证。　　（四）核实原始凭证与附件是否一致 如果票据与仓库财物进货的验收单或出货单不一致，说明业务内容部真实，就不能报销。　　（五）核实票据是否有涂改 看小写数字是否有涂改、挖补现象。如果涂改是否根据《会计法》的要求，加盖单位和经手人印章。　　（六）核实是否有使用超限额票据 大写金额要顶头写，不能开过头票。即百字头的发票不能开千元以上的金额，千字头的票据不能开万元以上的金额。　　三、审核原始凭证的时效性　　原始凭证的时效性是指原始凭证所具有的时间要求。每一笔经济业务发生或完成后，取得的原始凭证就必须及时送达财会部门办理报账手续。票据开票日期不是本会计年度的，一般不能据以报销入账。在实际工作中，经常出现过时的原始凭证，影响了会计信息质量。时间长了也不便查找责任。审核原始凭证的时效性从两个方面把握：　　（一）严格审查票据的时效 如无论是税务票据还是财政票据，每隔一段都要更新，新票据出来后，旧版票据就自动失效，停止使用。所以要审核票据的印制时间和有效时间（或作废时间），防止有人钻空子，又拿来使用。《国家税务总局发票管理办法》明确禁止使用过期发票。使用过期发票达到一定金额的单位要受到税务部门行政处罚。　　（二）严格审核票据所载经济业务的时效 如欠条法定的时效是两年，出纳接手欠条后，要及时入账，长期摆库存的话，两年内没有收回，也没有催收，两年之后，这张欠条就失效了，不能再入账。　　四、审核原始凭证的专用性　　原始凭证的专用性是指要按规定使用发票，做的专票专用，不能跨行业使用发票。在实际工作中，税务部门根据业务发生性质不同，印制了普通商业零售发票、增值税专用发票、增值税普通发票、其他服务行业发票、加工修理行业发票、运输专用发票、邮政专用发票、单位往来专用发票、农产品发票、餐饮发票、住宿发票等；财政部门也印制了罚没收入收据、行政事业收费收据、单位资金往来收据等。在审核时注意业务与发票应相符对应，如单位发生的招待费应使用餐饮发票而不是普通商业零售发票，建筑安装工程建设要使用建安营业税票，汽车修理费用应附有加工修理行业发票而不是增值税普通发票，租车费用一般应用出租车票据或运输发票而不是商业零售发票，打字复印费用地税的服务行业发票而不用普通零售发票，行政处罚用罚没收入收据而收费收据，单位资金往来款项用往来收据不是用收费收据，收费项目的使用收费收据而不用往来收据等。财会人员在审核原始票据时，注意原始票据所反映的内容应符合所涉及行业性质相关规定，以防用其他途径取得的票据进行套取现金。财政部门的拨款通知书，只能用于拨款，不能再金融机构提取现金。　　五、审核原始凭证的完备性　　审核原始凭证的完备性是指原始凭证报销的手续完备，审核的程序完备，附件资料完备。　　（一）审查签字手续 经手人签字、分管领导核实签字、主管领导同意报销签字都要完备，在规定的位置签字，是否与领导的以前签字的笔迹一致。对笔迹熟练程度、字迹、字的斜度、字体形态、字距行距、字的大小、笔画轻重有异样的，要及时向领导核对，防止冒充签字的原始凭证。　　（二）审查附件资料 对招标的项目支出，要有招投标书，审计结论；实施政府采购的物品项目，要附有相关的批准购买证明或文件，要确认它是否超过预算金额，以及是否按照有关程序办理了相关手续。实物类原始凭证要有设备管理部门的购买申请单和设备进库单 。　　（三）审核报销程序 报销维修房屋、水电安装工程等原始凭据的，要附工程定额计价预（结）算书、总价明细表、业务合同以及审计意见和金额。特别是审计部门的审计意见，没有经过审计就不能给报销。审批报销权限是否合规、有无越权审批行为。　　（编辑 余俊娟）