论国家审计风险的特征及其控制

维普资讯 http://www.cqvip.com

第６ 号　风险 评估 和 内　 糊性 和 可 控性 等特 征 外 ，还 特别 表现 出 　 象 的损坏 ， 会以 一定形 式 、 在一定 范 围内　 ｆ 计风 险是指 审计 师对　 以 下几方 面 的特征 ： 　

传播 ， 会被 新 闻媒体报 道 ， 作 为人们 谈　 或

务报表 表 示 不恰 当审　

１ 失 的 多重 性 。 ． 损 国家 审计风 险 不同　 论 的话 资 ，这是 不 以 审计 主体 的 意志 为　

览 国独立 审计 准则 第 ９ 于 社会 审 计风 险 ，其 后果 主 要不 是表 现　 转移 的 ；又 如 审计 风 险给 审计 人 员心 理　 　 计风险　 认为 ，“ 审计　 为 直接 的 经济 损 失 ，而 更 多地 表现 在 政　 造成 的 创伤 是 一时 难 以愈 合 的 ，所 留下　 表 存在 重 大 错报 或漏　 治 、 会 、心理 、名誉 、信 誉等 多方面 的　 的 阴影 也不 易消 散 ，而 且 要重 树 审计 主　 社 审 计后 发表 不恰 当审　 损 害 。因 为审 计机 关在 既 定 的审 计关 系　 体的形 象 ， 往往需 要较 长 的时 间。 另一 方　 笔者认 为 ，所谓 国家　 中代表 着 资财 所有 者 ，或 者说 代表 国家　 面 ， 国家审 计风 险所造 成 的损失 ， 常牵　 常

家 审计 机 关派 出的专　 实施 经 济监 督 ，这 种审 计 监督 具 有一 定　 涉到 审 计主 体大 量 的时 间和 精 力 ，有 时　 单 位进 行审 计 后 ，由 　 的执 法性 质 ，其审 计行 为 一定 程 度上 属　 还 需 要经 历听证 、行 政复 议 、司法诉讼 、 　 或 作 出的审 计 结论 和　 政府 行 为 ，如果 审 计机 关 的审 计行 为 发　 判 决 和执 行 等环 节 ，耗 费较 长时 间才 得　 确 ，而 给审 计 主体 带　 生偏 误或 其 结论 与 实际 情 况不 符 ，所造　 告 一 段落 ， 中一 个环 节处理 不好 ， 可　 其 又 性 。随 着改 革 开放 的　 成 的后果 和 损 失远 比社 会 审计 风险 的 损　 能 引发新的 审计 风险 。 　

加 强 ，国家 审 计风 险　 失大得 多 ， 波及 的面也 要广泛 得 多 ， 的　 它

５ 因的 复杂性 。 ． 成 国家审 计风 险的成　 问题 之 一 ，如 何控 制　 损失 既有 直接的 ， 有间接 的； 有经 济　 因错综 复 杂 ，较 社会 审计 有过 之 而 无不　 也 既 国家审计质量， 是一　 的 ， 有社会 的；既有审 计主 体 的 ， 也 也有　 及 。 国家审 计风 险源 分布 于审 计主 体 、 审　 授 权者 的；既有组 织的 ， 也有 个人 的；既　 计 客体 、 审计 程序 、 审计 方法 与技术 、 审　 有有形 的 ， 有时 也 有无形 的 。 些 损失是　 计依据 、 这 审计环境等各审计要素之中， 其　 审 计机 关和审 计人 员都 所不 愿看到 的 。 　 中有

可控 因素 ， 有非可 控 因素； 内部　 也 有 ２影 响 的长久 性 。 ． 国家 审计 风险 的后　 因素 ， 也有 外部 因素 ； 可辨 因素 ， 有　 有 也

除 了具 有一 般 审 计凤　 果 不仅形 式 多样 ， 而且作 用时 间长久 ， 影　 不 可辨 因素 ； 有独 立 因素 ，也 有 综合 因 　 潜在 性 、 多样性 、 模　 响 不 易消除 。如审 计风 险对 审计 机关 形　 素 。 国家审 计风 险成 因的 复杂 性 限制 了 　

、

维普资讯 http://www.cqvip.com

　 人 们 对其 充分 的 认 识 ，使其 更具 神 秘 的　 审 计 规 范文 本 ，逐步 走 向法 制 化 、科 学　 员是 审 计 工作 的 具 体 执 行 者 和 操 作者 ， 自始 至终 都 主导 着 整个 审 计过 程 ，其 素　 化 、规 范 化 。 ②制定 更 为详 细 的执 业规 　 色彩。 　 ４ 制 的 艰 巨性 。 ． 控 国家审 计风 险成 因　 范 ，提 高执 业规 范 的可 操 作性 及技 术性 　 质高 低 直接 关 系审 计风 险 的大 小 。 因此　 的复 杂性 决 定 了对 其控 制 的艰 巨性 。因　 指 导 作用 ，以尽 可 能减 少审 计 过程 中对　 全 面 提 高审 计人 员素 质 ，对控 制和 防 范　 为审 计风 险 因素 的 广泛 性 ，要 求审 计 主　 技术 操作 上 理解 的 偏差 ，使执 业规 范 真　 国家 审计 风 险具 有 决定 性 作用 。可以 从　

　 体 在 审计 程 序的 各 个阶 段 、环 节上 布控　 正 成 为衡 量 国家 审 计机 关或 人 员责任 的　 以下 方面入 手 ： ①提 高审 计 人 员的执 业 能 力 。具 有　 设防 ， 而战 线越 长意味 着 风险成 本越 大 ， 重要尺 度 ， 　 以明确 和解 除审 计责 任 ， 规避 　

③考虑 制定 《 国家 审计 质量控 制准　 相 应 执业 能 力是 审 计人 员得 以从 事审 计　 风 险一 成 本 一 效 率 的 关 系 就越 难 处 理 ， 风 险 。 　 ， 具 （ 审 这也 就 意味 着审 计 人 员要做 出某 种取 舍　 则》 建 立科学 、 体的 审计 质量 考评 体　 职 业的 基 本前提 和 条件 。（ 计法 》对 审　 或牺 牲 ： 即成本 越 大 ，审 计风 险 相对越　 系 ， 立合 理的考 评指标 ， 评价 审计 工　 计 人 员的执 业能 力 作 了明确 的 规定 。鉴　 设 给 低 ，而 风险 降低 又会 导致审 计 效 率的 下　 作 质量 一 个科学 、 范的标 准 ， 规 引导 、 促　 于我 国 国家审 计 人 员业 务能 力及 知识结　 降低差 错 ， 到防 范　 构 不 合理 现状 ，有 必要 采取 相应 措 施提　 达 降 ， 是一 项两 难选择 。 这 有时 成本 投入 到　 进审 计质 量的提 高 ， 高 其执 业能 力 ， 主要有 ： 加强 审计 人 员的　 定程 度 ，审 计风 险 降低 的速 度 就会 减　 与控 制审 计风险

的 目的 。 　 ５ 、建立合 理 的 审计管理 体制 。为保　 在职培 训 ， 过再 教 育和 再 培训 ， 通 改善审　 慢 或 消失 ，有 的审 计 风险 从技 术 上或 成　 本 上讲 是 不可 能 降至零 的 ，也就 是说 审　 证审 计机 关 必 要的 独立 性 ，以有效 地完 　 计 人 员的知 识结 构 ， 高其 政策 、 提 业务水　

一

计 主体 降 低审 计风 险 与承 受审 计 风险 经　 成审 计工 作任 务 ， 以考虑 在不 修改 《 可 审　 平 ， 使他 们能 胜任 各 自岗位 ， 满足 审计 工　 常 是并 存 的 。审计 人 员只能在 一 定 的成　 计法 》 的前提 下 ， 计管 理体 制仿 照税 务　 作 要 求； 制 定和 实施 更 为严 格 的后 续教 　 审 本 范 围 内将 国家 审计 风险 控 制在 可 以接　 管理 体 制 ，省 以下 垂直 管 理 。在财 务 方　 育制 度 ，让 各级 国 家审 计人 员强制 接受　

受 的水平 内 ，这 正是 最 为困难 的 事 。 　

面 ，参 照 国际公 认审 计 规 则有 关 最高审　 新 法规 、 新知 识 、 技能 的学 习 ， 持执　 新 保 计机 关 有权 直接 向制定 国 家预 算 的政府 　 业应具 备 的 能 力； 制定 合理 的 考核 制 度　 机 关 申请 经 费 的规 定 ， 由人大 保证 其 经　 和 晋升 制 度 ， 建立有 效的 人才激 励机 制 。 　 费 ，使 审计 机 关从物 质基 础到 法律 形 式　 ②提 高审 计人 员的 道德 素 质 。审 计　

１ 、整 顿社会 经 济环境 ，促进 被 审单　 上均 保持 必 要 的独 立性 。 这是 客观 公 正　 工作 的特 性要 求 审计 从 业 人 员应具 备较　

位 内控制度的完善。当前普遍存在的内 　 地披 露 和报 告 审计结 果 、规避 审 计风 险　 高的道德素质水平。道德要求与法律规　 部 人控 制 ， 委托 代理 关 系的滥 用 ， 计信　 的有效 途径 。 会 　 范 是 相辅 相 成的 ，法 律 规 范的滞 后 性和　 息资料失真及财务管理混乱等现象 ，在　

很大 程度上影 响 了社会经 济的有 序运行 ， 　

４ 、正确 运 用审计 方法 ，保 证审 计项　 不完全性使道德补充十分必要。审计执　

目 量 。审 计 人 员针 对具 体 审 计项 目执 　 业特性要求其从业人员运用一定的职业　 质

也 极 大 地 干扰 了审 计 工作 的 正 常 开 展 ， 行 的审 计程 序和 采用 的 审 计方 法正 确 与　 判 断 ，再 完 善的 控 制措 施也 不 能防 止 审　 　 影 响审计 工作 质量 。 必须 采取 有效措 施 ， 否 ， 接关 系到 审计 质量 与效果 。因此 ， 计 人 员的有 意作 弊 。 　 直 　 因此 ， 通过 培 养审计　 净 化社会 经济 环境 ， 建立 现 代企业 制度 ， 在审 计 实施 过程 中应 注 意 多种 审计 方法　

人 员 的敬业精 神 ， 强 其道 德 自 ， 　 加 律 已是　 整 顿公 司 内部 治理 结构 ，规范 市场 主 体　 的 灵活运 用 和结 合运 用 ，合理运 用 专业　 各 国审 计界 的共 识 。 国在 １９ 年 ｌ 月 我 ９６ ２ 　

行为 ，加强会计核算和财务管理基础工　 判断 ， 严格执 行审 计程 序 ， 当评价 与估　 发 布 了 《 计机 关审 计 人 员职业 道 德 准　 恰 审 作 ， 真治 理会 计信 息失真 ， 少不确 定　 计被 审单 位 的 固有风 险 和控 制风 险 ，将　 则》 无疑 对提 高我 国审 计人 员的 道德素　 认 减 ， 因 素 ，使审 计 机 关能 掌握 相对 真 实 可靠　 检查 风 险降 至最 低 ，以 确保 审 计项 目质　 质有 重要 作用 。我们 应继 续 加 强审 计人　 的信 息 ，降低审 计风 险 。 　 量。 　 员的职 业 道德 建设 ，提 高审 计人 员的职　

２ 、完善和健 全 审计 法规 体 系。国家　 ５ 、改进 审计技 术 。 着 社会 经济环　 业 道德 水平 ， 随 以提 高审计 质量 ， 降低 审计　 审 计是 依法 审计 ，法律 法规 体 制不 健全　 境 的 日 复 杂 ， 计工作越 来越 复 杂 ， 趋 审 工　 风 险 。 　 已成 为影 响国家 审 计 质量 的一 个重 要 因　 作 量 也 日益 增大 ，传 统 的审 计技 术 和手　 ④强化 审计 人 员的风 险意 识 ，建立　 素 ，健全 和完 善 的 法律 法规 体 系对 有效　 段 已显得 无 法适应 ， 改进 审计技 术 、 新　 审 计责 任追 究 制度 。审计 人 员的 风 险意　 更 防 范 国家审 计风 险 至关 重要 ，必须 尽快　 审 计手 段 已迫 在 眉睫 ，而现 代科 学技 术　 识 是其 综 合素 质的 重 要组 成部 分 ，对审　

完 善 和健 全审 计 法规 体 系 ，加 强审 计工　 的进步与发展 ，又为传统审计技术和手　 计结 论 也有 重要 影 响 。为 强化 审 计人 员　 作 法 制化 、 范化 建设 ， 规 尽量减 少 审计 工　 段 的改进 提供 了可能 。 因此 ， 我们 应 该充　 的风 险意 识 ， 以建立 责 任追 究制度 ， 可 明　 作 的 盲 目性和 随 意性 。具 体应 从 以 下三　 分利用现代科学技术 ，如运用计算机辅　 确审 计 小组 、审 计 组长 和 审计 人 员各 自 　 个 方 面着 手 ： ①根据 社 会经 济 生活 的变　 助审 计 ， 通过提 高 审计 方法 的技术 含量 ， 的权 力和责 任 ，要 求审 计 人 员严 格执 行　 　 化 ，及时 修改 和 制定 切 合实 际 的审 计法　 达到提 高审计效 率 ， 确保审 计质 量 ， 范　 审 计规 范 ， 责任具 体 落实 ， 防 将 促进 审计 工　 规 ，尽 可 能使 社 会经 济生 活 中 的各有 关　 与 降低审 计风 险的 目的 ，以适 应形 势 发　 作 各个 阶

段 和 各 级 审 计 人 员各 负 其 责 、 　 事项 均 有法 可依 ，使审 计 工作 严 格按 照　 展的需 要 。 　 各担风险。 圈　 《 审计法 》和 《 审计 法 实施条 例》及其 他　 ６ 、全 面提 高审计人 员素质 。审计 人　 （ 作者簟位 ：山东经济 学院会计系 ）