建设项目跟踪审计的浅探

  【摘 要】建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展,是现代审计制度的创新,是解决当前建设领域突出问题的有效方法。本文探讨了跟踪审计内容和方法。  【关键词】基建项目;跟踪审计  建设项目跟踪审计,是指独立的审计机构和审计人员(含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员)运用审计技术,依据国家的有关法律、法规和制度规范,对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制企业工程造价,维护企业合法权益,完善企业建设项目管理,提高企业经济效益。  一、建设项目跟踪审计的作用  建设项目跟踪审计在项目建设全过程中,形成了一定的监督制约机制,对实现规范化建设程序、改善建设管理、防止资金流失、节约建设成本、提高资金使用效益起到了促进作用。通过跟踪审计,能够在财务管理和相互协调上开展工作,不但可以提高建设项目管理主体的管理水平,而且还促进了建设项目审计的深化与发展,开辟了审计效益的崭新天地。促使建设项目得意规范、有序、有效运行、使建设项目取得最佳效益。加强了廉政建设,遏制了舞弊行为。对从源头上预防不正之风,预防腐败和治理腐败,控制工程造价降低工程成本,提高国家投资效益等发挥着积极作用。  二、建设项目跟踪审计的主要内容  (1)在建设项目前期准备阶段,跟踪审计的主要内容包括:一是检查建设项目的各类审批文件。其中包括:项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目初设及设计图审核等文件是否齐全、有效。二是检查概算的编制依据及概算内容,施工图预算编制范围是否完整,编制依据及采用规范、标准是否正确,设计方案是否经济合理。三是检查招投标程序是否符合国家相关法规,结果是否真实、有效。四是检查各施工、设计、监理等单位签订的合同条款是否全面、公允、合法,与招标文件和投标承诺是否一致。五是检查内部控制制度。制度是效益产生的基础和保障,通过对建设单位、设计单位、施工单位及监理单位的内部控制的评价,可以从宏观上把握成本的支出,防止损失浪费的发生,同时保证工程进度、提高工程质量。六是检查建设资金的来源是否合理、是否专户存储,检查建设项目的资金是否落实、建设资金是否满能足工程施工当年的需求。使用国债的基建项目,是否按照严格规定和程序进行操作和使用,并作为建设资金审计的重点。(2)在建设项目实施阶段,跟踪审计的主要内容包括:一是检查主要工程合同履行情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无转包、违法分包工程等情况。如有变更、增补、转让或终止情况,还需要检查其真实性、合法性。二是检查工程物资采购核算、管理情况。项目工程物资的采购成本在工程总造价的比例比较高,对工程物资采购核算及管理的审计有利于直接控制物资采购成本,防止购入低质、劣质的设备和材料影响到工程质量。对设备、材料的价格进行核查,防止从中加价、抬价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失。三是检查项目概算执行情况。有无超出批准概算范围的投资、擅自提高建设标准和建设规模、挤占或者虚列工程成本等问题。四是检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。五是检查建设资金是否充足是否专户储存、专款专用。是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。六是检查待摊投资。在建设项目施工过程中,待摊投资控制的好坏,直接体现了项目管理队伍的整体水平优劣,因此,加强对建设单位待摊投资的审计力度,有助于直接控制建设单位的投资成本。七是检查基建收入。在项目的建设过程中,基建收入存在极大的舞弊可能。所以,对基建收入进行审计,不仅有助于加强对该项收入的管理,同时,这也是成本控制的一个重要方面。(3)在建设项目竣工验收后,工程结(决)算的审查:一是检查工程结算。在这一审计过程中重点审计以下内容:根据建设单位提供的总决算报价和总建筑面积计算出单位造价,并与地区的平均造价进行比较,以此来决定是采用详细审计还是抽样审计方法;审核工程量和各项费用的计算;重点关注材料价差的审核;认真做好独立费的审核工作,主要包括:误工费、点工费、包干费、施工配合费等。二是检查建设单位财务决算。审计的重点在于:竣工决算的贬值以及所形成的材料的审计,理清从筹建到竣工投产全过程的全部费用支出。检查在建工程和交付使用资产,检查所形成的财产是否完整、真实,成本核算是否准确,有无挤占成本,提高造价,增大投资的问题;核实在建工程投资完成金额,查明未能全部完工、及时交付使用的原因。检查收尾工程,根据工程的形象进度,核实收尾工程的未完工程量,留足投资,防止与新增工程发生混乱。检查竣工决算报表,审查报表的真实性、完整性、合规性。在进行竣工决算审计时要充分利用财务收支审计和工程技术审计中形成的成果,做到前后呼应,证据之间相互支持,对项目建设的效益性做出综合的评价。  三、建设项目跟踪审计的审计方法  (1)应在建设项目的前期准备阶段,将工程项目,纳入审计范围内,做好审前调查和各项衔接工作。成立审计专组,实行组长负责制。与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握基建项目的有关情况,结合基建项目具体情况确定重点环节的审计内容和审计方法。(2)在建设项目实施阶段,审计人员需要经常深入施工现场,掌握工程进度、变更等具体情况,充分了解施工过程中涉及的有关工艺和技术情况,熟悉工程计量的方法及有关费用的计算办法,并作好相关记录。一是审计组应在建设项目跟踪审计实施方案中确定定期审计和审计期限,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法分别报送分期或汇总工程进度结算资料,审计组应及时发表审计结果。在上报的同时必须服相关的合同招投标文件、会议纪要、签证、材料及工程量的计算单据等。二是检查被审计单位是否按照已完成的工作量,按照合同约定支付进度款。检查在工程实施过程中发生的工程变更是否按照程序进行申报,并说明变更原因。三是对于隐蔽工程,建设项目相关单位应该在工程隐蔽之前告知审计组,审计人员应需行必要的检查,要关注其真实性以及是否按设计规范、要求完成。四是检查设备及材料采购的型号、数量、规格与工程项目项目确定的是否一致,仔细与设备、材料采购计划进行核对,同还要检查采购的方式是否合理、合法、合规,是否进行招投标或比价采购,价格是否符合市场行情。特别是特殊规格材料、非标准设备的采购情况。(3)竣工结算阶段审计组应根据分期结算、工程变更、其他调整等情况对工程结算进行审计。重点检查安装工投资的真实性、完整性、合法性。根据被审计单位提供的相关合同、招投标文件、会议纪要、图纸、变更、签证、工程量计算材料出库等资料审查工程造价的真实性、合法性。  四、结语  建设项目跟踪审计在审计过程中不仅要与施工、监理、建设管理等工作密切配合,更要以内部控制审计为重点,既要科学合理地选择审计跟踪点,准确把握审计参与的尺度,又要把握内部审计的相对独立性原则,使审计程序和审计质量保证体系更加完善,更加合理化。建设项目跟踪审计是建设项目审计的重大突破,审计的程序、内容、方法等都发生了重大变化。审计成为建设过程中一个重要的控制环节。运用建设项目跟踪审计方法控制建设项目工程造价,实现了建设项目的规范操作、控制造价、提高效益的总目标。建设项目跟踪审计作为一种全新的审计方式,已逐渐在大中型建设项目审计中采用,并且取得了明显的管理成果和经济效益。  参 考 文 献  [1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中国时代经济出版社,2006:3~47  [2]王宝庆.现代内部审计[M].上海:立信会计出版社,2007:125~138


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