生产企业免抵退税操作税实务(新修订)

生产企业免抵退操作实务

一、企业基本情况

襄樊市××制衣有限公司，成立于2005年8月，是一家香港独资企业。注册资本：300万港币（折合人民币318万元）；法定代表人：马英龙；生产经营地：襄樊市襄阳区服装工业园区；主营范围：成衣、长裤、童装等各类服装制造，年生产能力600万件。经营方式：大部分产品采取一般贸易和加工贸易方式出口，主要出口美国，年创汇400万美元，少量产品内销，出口占整个销售比重在70%以上。公司于2005年7月16日办理了对外贸易经营者备案登记手续及海关自理报关单位注册登记手续，于2005年8月1日被襄樊市襄阳区国家税务局认定为增值税一般纳税人，税务登记号为[**************]，企业代码为4206941007。

主要出口产品名称：棉制男装长裤，产品代码：6203429062，2007年国家对部分出口货物退税率调整后，该货物征税率为17%，退税率为11%。

2007年期末有关税金科目余额：“应交税金----应交增值税”二级科目借方余额为20万元，“应交税金----未交增值税”二级科目余额为0。不考虑汇兑损益、地方各税及节假日因素。

二、办理退（免）税资格认定手续

1、向税务机关申请办理退（免）税资格认定的时限。在办理对外贸易经营者备案登记后30日内（2005年8月15日以前），持有关证件，到襄阳区国税局办税服务大厅申请办理出口货物退（免）税认定手续。办理

认定手续前已出口的货物，可在出口退税申报期期限内（报关出口之日起90日内）申报退税，超过出口退税申报期限的，则视同内销予以征税。

2、需向税务机关出示的资料：《税务登记证》（副本）

3、需向税务机关报送的资料：

（1）《出口货物退（免）税认定表》2份；

（2）《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件；

（3）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；

（4）《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件；

4、在税务机关受理后进行地调查核实过程中，企业法定代表人、出资人、财务负责人，要积极配合税务机关开展的约谈、调查等工作。此后，要及时组织退税办税人员、报关员等专门负责出口业务的人员的培训，还要下载安装中国电子口岸系统，为出口退（免）税申报能够顺利进行，奠定基础。

该单位于2005年8月5日申请办理退（免）税资格认定，国税局在2005年8月10日批准认定。核定其采取“免、抵”的退（免）税计算方法。一年后，退（免）税计算方法调整为“免、抵、退”。（2006年退税政策发生变化，生产企业包括新发生出口业务的生产企业均调整为免抵退办法）

三、安装生产企业出口退税申报系统

在退（免）税资格认定手续办理完毕后，及时下载并安装生产企业出口退税申报系统。下载地址：国税网站-全程服务中心-下载中心-生产企

业退税申报。安装：下载退税申报系统后，点击会自动解压安装，建议安装到D盘，同时注意软件升级信息，保证申报系统的及时更新。

安装申报系统操作流程：

1、系统初始化。系统初始化是在系统第一次使用时或在特定条件下需要清空所有数据记录时，可选择此项操作。由于该项操作涉及到系统的全部实用数据，所以只有管理员有此操作权限，其他用户没有此操作权限。

2、系统配置设置与修改。将企业代码：4206941007；纳税人识别号： [**************]；技术监督局代码：×××××；用户名称：襄樊市××制衣有限公司；财务负责人：×××；企业办税人员：××；退税登记日期：2005年8月10日等相关信息录入系统，进料加工计算方法选“2”购进扣税法，计税方法选“1”免、抵、退办法，分类管理代码选“C”。

3、系统参数设置与修改。设置系统备份路径(建议备份到有E盘或其他盘)、网络数据路径、申报地址等申报参数。

4、系统口令设置与修改。该菜单可以增加新的操作人和修改、删除原操作人及口令。增加新用户必须以管理员身份(SA）进入系统，用户名：进入系统时要求输入的用户名，可以是英文字母或数字、汉字、最长为8个字符。操作人姓名：录入对应操作人的真实姓名；操作人级别：0为系统管理员，1为主管负责人，2为一般操作人，日常操作中要求以一般用户身分登录。用户口令设置：以“管理员身份”进入该模块后，可以看到所有用户，也可以添加修改用户资料，一般用户只能对口令进行修改。

5、系统备份。定期对系统进行备份，备份默认路径C：\退税申报系统备份，备份路径可以更改，系统不能备份在安装目录下。

四、2008年元月份发生如下经济业务

1、元月1日，购进服装面辅料一批，取得增值税专用发票10份，注明价款300万元，税款51万元，价税合计351万元。取得运输发票10份，注明货物运费20万元。

原材料购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：

借：原材料 3200000

应交税金----应交增值税（进项税额） 510000

贷：银行存款 3710000

对符合税收政策规定允许抵扣的运费计算进项税额，作如下会计分录：200000×7%=14000

借: 应交税金----应交增值税（进项税额） 14000

贷:原材料 14000

2、元月2日，从农业生产单位购进棉花一批，用于委托加工成棉沙。取得普通发票1份，注明金额40万元。

借：原材料 348000

应交税金----应交增值税（进项税额） 52000

贷：银行存款 400000

3、元月3日，购进包装袋一批，取得增值税专用发票2份，注明价款20万元，税款3.4万元，价税合计23.4万元。

包装物购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：

借：包装物 200000

应交税金----应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

4、元月4日，用于生产进料加工复出口贸易业务，免税进口料件一批。免税进口料件组成计税价格为100万元，依据相关手续作如下会计分录：

借：原材料 1000000

贷：银行存款 1000000

5、元月5日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品60万件，出口离岸价格（FOB）40万美元，当月1日国家公布的外汇牌价（中间价）人民币兑美元比例为1：7.5，出口销售额折合人民币300万元。公司及时登录中国电子口岸系统分别在“出口收汇”模块中进行了“企业交单”操作，在“出口退税”模块中做了“数据报送”操作。月底以前，公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次。报关单编码后九位是008505322。

自营出口外销收入，以出口发票上注明的离岸价格为依据，作如下会计分录：

借：应收账款 3000000 贷：主营业务收入 （一般贸易出口） 3000000 同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额只有进料加工业务考虑）

3000000×（17%-11%）=180000

借：主营业务成本 180000

贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出） 180000

6、元月15日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品10万件，出口离岸价格（FOB）10万美元，出口销售额折合人民币75万元。月底以前，报关单和核销单的出口退税专用联次尚未收齐，有关手续正在办理中。报关单编码后九位是008505323。

自营出口外销收入，作如下会计分录：

借：应收账款 750000

贷：主营业务收入（一般贸易出口） 750000

同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。

750000×（17%-11%）=45000

借：主营业务成本 45000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 45000

7、元月17日，报关出口棉制男装长裤一批，是进料加工复出口业务。进料加工复出口货物离岸价266666.67美元，折合人民币为200万元。月底以前根据进料加工手册及进口报关单所列内容，完成了“进料加工手册登记录入”、“进口料件明细申报录入”，产生了《生产企业进料加工贸易免税证明》。经过税务机关审核确认的海关核销免税进口料件组成计税价格为100万元，免、抵、退税额抵减额为11万元，免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额为6万元。在手册执行完毕后，完成了“进料加工手册核销录入”。（产生的四个表格附在退税正式申报资料中）公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次并及时做了提交。报关单编码后九位是

008505324。

进料加工复出口，依据出口发票作如下会计分录：

借：应收账款 2000000 贷：主营业务收入 （进料加工贸易出口） 2000000 同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，如下会计分录： 免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额凭《免税证明》调账，在此不考虑）

2000000×（17%-11%）=120000

借：主营业务成本 120000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 120000

依据《生产企业进料加工贸易免税证明》所列“免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”，作如下会计分录：

免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=1000000×（17%－11%）=60000

借：主营业务成本 －60000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） －60000

8、元月25日，内销棉制男装长裤一批，开具增值税专用发票。专票列明：销售货物15万件，价款100万元，税款17万元，价税合计117万元。

内销产品，依据相关票据作如下会计分录：

借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 （内销） 1000000

应交税金-应交增值税（销项税额） 170000

9、元月25日，由于管理不善，导致棉花被盗，损失数量正好是元月2日购进数量的一半，成本金额17.4万元。

购进货物发生非正常损失，作如下会计分录：

进项税额转出=174000÷（1-13%）×13%=26000

借：待处理财产损益 200000 贷：原材料 174000

应交税金----应交增值税（进项税额转出） 26000

五、登录应交增值税明细账

以上涉及增值税业务通过“应交税金----应交增值税”明细科目反映如下：

应交税金----应交增值税明细账（元月份）

六、退（免）税预申报

为了保证财务数据和出口货物退（免）税申报相关数据的一致性，在办理增值税纳税申报之前就要进行出口货物退（免）税的预申报，先后顺序不能倒置。

预申报操作流程：

1、新建文件夹。在移动盘上分别建立：①0801YSB（2008年元月份预申报）; ②0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）; ③0801MXSB（2008年元月份明细数据）; ④0801HZSB （2008年元月份汇总数据）;⑤0801ZSSBFK（2008年元月份正式申报反馈）。2、明细申报数据录入。登录退税申报系统，进入退税申报向导→免、抵、退出口货物明细数据采集→出口货物明细申报录入，将所属期为2008元月份的进料加工登记手册、报关单、核销单、出口发票等单据资料信息进行明细录入。其中：第1单、第3单单证不齐标志设置为空；第2单单证不齐标志设置为BH。明细数据录入完成后，经一致性检查无误后，生成明细申报数据，选择申报数据存放路径0801YSB（2008年元月份预申报），将明细数据生成到软盘中。

3、办理预申报。在2月5日---10日期间内，通过出口退税网上办税系统（企业端）办理预申报。或者携带软盘到区国税局办税大厅做预申报，税务机关经预审后将审核结果反馈。网上办理操作过程：将“预申报”添加到移动盘“0801YSB RAR”(压缩文件)→登录湖北省出口退税网→预申报上传。

4、读入反馈信息。登录湖北省出口退税网，下载预申报反馈，选择移动盘0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）→登录出口退税申报系统

→退税申报向导→预审核反馈疑点调整→税务机关反馈信息读入→出口信息不齐情况查询→撤销已申报数据→税务机关反馈信息处理→预审疑点反馈情况查询→生成明细申报数据→数据一致性检查→生成明细申报数据→路径：I/0801MXSB（2008年元月份明细数据）→确定。不能通过网上办理预申报的，选择经税务机关预审反馈的移动盘文件0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈），登录出口退税申报系统，按上述流程操作即可。

七、增值税纳税申报

预申报办理完毕后，在2月10日以前通过电子申报系统并携带纸质资料及电子数据，向区国税局办税大厅办理增值税纳税申报。

（一）增值税电子申报操作流程：

1、 登陆纳税服务专区。

双击VPN拨号器，打开后在用户名行输入[**************]及相对应的密码。连接VPN后，程序运行到网上申报服务专区，再次输入用户名[**************]，密码865111，登陆纳税服务界面，双击纳税申报标志，选择增值税（一般纳税人），进入纳税服务专区。

2、完成明细数据的录入、确认、提交。

（1）点击“增值税纳税申报表附列资料（表三）”（防伪税控增值税专用发票的进项明细表），进入录入页面后，选择表下方的“发票数据下载”，经核对无误后，确认、提交，操作完成。“增值税纳税申报表附列资料（表四）”（防伪税控增值税专用发票的销项明细表）的操作，同样办理。

（2）点击“增值税纳税申报表附列资料（表一）”（销项税额明细表），

进入录入页面，其中防伪税控系统开具的增值税专用发票和普通发票自动显示为灰色，这是因为该数据是直接从《表四》中提取过来的。确认后，提交，操作完成。

（3）点击“运输发票增值税抵扣”，打开后选择浏览（之前通过“通用税务数据采集”软件录入了运费明细数据），导入数据，之后《增值税申报表附列资料（表二）》第8项数据将会自动产生。

（4）点击增值税纳税申报表附列资料表二（进项税额明细表），进入录入页面，表中：一、申报抵扣的进项税额栏目下，除农产品收购凭证及普通发票一项需手工填写外，其余一律呈灰色状态，因为数据是直接从附表三中提取过来的。只需根据本月1月8日购进农产品取得的普通发票进行手工录入。二、进项税额转出额栏目中，其中“非正常损失”数据取得于1月25日本月购进货物发生非正常损失转出的进项税额（26000.00元）。“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”数据取得于根据本月报关出口销售额（包括单证不齐）所计算的免、抵、退不得免征和抵扣税额减去免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（60000.00元）的余额,即:5750000×(17%-11%)-60000=285000元。三、待抵扣进项税额为空。四、其他栏目从附表三中直接提取。完成后，提交，附列资料（表二）操作完成。

3、生成《增值税纳税申报表》（主表）。

《增值税纳税申报表》（主表）的数据取得于《增值税纳税申报表附列资料（表一）》和《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，其中免、抵、退办法征税货物销售额是根据当期出口主营业务收入取得的。经核对无误后，进行提交，生成《增值税纳税申报表》（主表）。

（二）生成的《增值税纳税申报表》及附表（一）、（二）

增值税纳税申报表

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。

增值税纳税申报表附列资料（表一）

税款所属时间：2008 年 1 月

13

增值税纳税申报表附列资料（表二）

（本期进项税额明细） 税款所属时间2008 年 1月

5栏至第10栏之和；第12栏=第1栏+第4栏+第11栏；第13栏等于第14栏至第21栏之和；第27栏等于第28栏至第34栏之和。

（三）增值税纳税申报表与附表之间，账、表之间逻辑对应关系 1、《增值税纳税申报表》第2栏数据等于“增值税纳税申报表附列资料表（一）” 第7栏[应税货物销售额合计数（17%税率+13%税率）]。

2、《增值税纳税申报表》第7栏数据等于“主营业务收入明细账”登录的实行免、抵、退税办法的出口销售收入（本例中是指一般贸易出口销售额与进料加工贸易出口销售额合计数）。

3、《增值税纳税申报表》第11栏数据等于“增值税纳税申报表附列资料表（一）”第7栏“销项税额”合计数，等于“应交税金——应交增值税明细账”本月销项税额合计数。

4、《增值税纳税申报表》第12栏（进项税额）等于“增值税纳税申报表附列资料表（二）”第12栏“当期申报抵扣进项税额”合计数。

5、《增值税纳税申报表》第13栏（上期留抵税额）等于“应交税金——应交增值税明细账”上期期末借方余额。

6、《增值税纳税申报表》第14栏（进项税额转出）等于“增值税纳税申报表附列资料表二”第13栏（本期进项税额转出），等于“应交税金——应交增值税明细账”本月进项税额转出合计数。

7、《增值税纳税申报表》第15栏等于上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中第24栏（当期应退税额），等于“应交税金——应交增值税明细账”本月出口退税中的应退税额数据。

8、《增值税纳税申报表》第20栏数据依栏目之间逻辑关系计算所得，等于“应交税金——应交增值税明细账”本期期末借方余额。

八、计算免、抵、退税（退税所属期为元月份）

当期应纳增值税=170000-[（510000+14000+52000+34000）-（180000+45000+120000-60000+26000）]-200000=-329000

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000000×11%=110000

免、抵、退税额=免、抵、退办法单证信息齐全销售额(人民币)×出口货物退税率－免、抵、退税额抵减额= （3000000+2000000）×11%－110000=440000

因为当期期末留抵税额329000≤当期免抵退税额440000 所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=329000

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=440000－329000=111000

九、免、抵、退税正式申报 （一）正式申报操作流程：

1. 生成明细申报数据。经预申报反馈读入、调整后生成明细申报（前面已经表述）。

2、纳税申报表数据采集。登录退税申报系统，进入退税申报导向→纳税申报→纳税申报表数据采集→将增值税申报表各项目进行录入。

3、生成免抵退税汇总表。继续点击退税申报导向→免、抵、退汇总数据采集→免、抵、退申报汇总表录入，根据已设置申报标识的各明细表数据自动生成汇总申报表。

4、生成正式申报数据。继续点击退税申报导向→免、抵、退正式申报→数据一致性检查→打印申报报表→生成汇总申报数据→选择路径I/0801HZSB→确定。

分别打印下列表格：

①《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

②《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（出口货物）》

③《出口货物当期单证收齐并且信息收齐明细表”》

5、网上办理正式申报。在2月15日以前，将移动盘上0801HZSB文件添加到0801HZSB.RAR，登录湖北省出口退税网，将0801MXSB.RAR和0801HZSB.RAR分别在明细申报和正式申报栏内上传。同时将单证收齐的“外销发票”、“出口报关单（出口退税专用）”、“出口收汇核销单（出口退税专用）”原件及所打印的汇总表、明细表等相关资料整理装订，到区国税局办税大厅进行退（免）税正式申报。不能通过网上办理退（免）税正式申报的，在2月15日以前，持正式申报电子数据和单证表格，向区国税局办税大厅申报。

（二）生成的退（免）税申报表格

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表

生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

19

生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

20

生产企业进料加工登记申报表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

生产企业进料加工进口料件申报明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

生产企业进料加工贸易免税证明

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

生产企业进料加工海关登记手册核销申请表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

（三）汇总表与明细表之间逻辑对应关系

1、汇总表第1栏“免抵退出口货物销售额（美元）”等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》“出口销售额（美元）”中的当期全部免、抵、退出口货物销售额（美元）合计数。

2、汇总表第2栏“免抵退出口货物销售额”等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》“出口销售额（人民币）”中的当期全部免、抵、退出口货物销售额（人民币）合计数，等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》当期“单证不齐”出口货物销售额（人民币）+《当期单证齐全并且信息齐全明细表》出口货物销售额（人民币）合计。

3、汇总表第3栏“单证不齐销售额” 等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》当期“单证不齐”出口货物销售额（人民币）。

4、汇总表第4栏“单证齐全销售额” 等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》当期“单证收齐”出口货物销售额（人民币），等于《当期单证齐全并且信息齐全明细表》出口货物销售额（人民币）。

5、汇总表第5栏“前期出口货物当期收齐单证销售额” 等于《出口货物免、抵、退税申报明细表》“单证收齐标志”栏目在前期做“单证不齐”申报、本期做“收齐单证”申报的出口货物销售额（人民币）， 等于《前期单证齐全并且信息齐全明细表》出口货物销售额（人民币）。

6、汇总表第6栏“单证齐全出口货物销售额”是指当期参与免、抵、退税计算的销售额总额，等于第4栏+第5栏。

7、汇总表第7栏“免税出口货物销售额”是指不参与免、抵、退税额计算的免税销售额，如：来料加工复出口贸易额。

8、汇总表第11栏“不予免抵退出口货物销售额”是指出口退税政策规定的五种视同内销征税情形的销售额合计数。

9、汇总表第12栏“出口销售额乘征退税率之差”等于《出口货物免、

抵、退税申报明细表》当期全部出口货物包括单证不齐、当期出口并收齐单证销售额与征退税率之差合计数（人民币）。

10、汇总表第13、14、16、18、19、21栏，反映进料加工复出口业务“出口销售额乘征退税率之差”的抵减额和免、抵、退税额的抵减额的结转数、本期发生数和结余数。两个“抵减额” 的本期发生数，在相关明细数据采集后，企业退税申报系统会自动产生，等于《生产企业进料加工贸易免税证明》载明的税务机关审核确认的两个“抵减额”数据。

11、汇总表第17栏“出口销售额乘退税率”等于第6栏数据乘以退税率。

12、汇总表第22栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”等于《增值税纳税申报表》“期末留抵税额”。汇总表第24、25栏“当期应退税额”和“当期免抵税额”依据机内逻辑关系公式自动产生。

（四）《增值税纳税申报表》与《免、抵、退汇总表》之间逻辑关系 1、《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”本月数、累计数等于免、抵、退汇总表第2栏“免抵退出口货物销售额”本月数、累计数。

2、《增值税纳税申报表》第14栏（进项税额转出）数据，是企业当期进项税额转出合计数，包括出口销售额征退税率之差结转、来料加工用于免税项目转出以及用于非应税项目转出等，明细数据在“增值税纳税申报表附列资料表二”第14---20栏反映，其中第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”等于免、抵、退汇总表第15栏“免抵退税不得免征和抵扣税额” 当期数（已经扣除抵减额）。

3、《增值税纳税申报表》第15栏“免抵退应退税额”等于上期《免、抵、退汇总表》第24栏（当期应退税额），等于“应交税金——应交增值税明细账”本月出口退税中的应退税额数据。

4、《增值税纳税申报表》第20栏“期末留抵税额” 等于本期《免、抵、退汇总表》第22栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”。

十、单证的办理及备案 （一）单证的办理流程 1、与客户签订合同

2、向外汇管理局申请领购出口收汇核销单，并在中国电子口岸系统进行核销单备案。

3、单据（包括合同、报关用发票、装箱单、报关委托书、报检委托书、空白核销单）寄往港口货代公司

4、货物离港，海关结关后将加盖海关报关专用章的核销单、出口货物报关单（收汇核销联、出口退税联）退还企业。

5、持核销单到结汇银行办理核销。

6、在中国电子口岸系统提交出口信息。一是在“出口收汇”中进行“企业交单”操作，二是在“出口退税”中进行“数据报送”操作。

7、向外汇管理局办理核销。

8、报关员将核销过的出口收汇核销单（出口退税专用联）及出口货物报关单（出口退税专用联）交给退税办税人员办理退税。

（二）单证备案

按当月报关出口先后顺序将同一笔业务的合同、发票、箱单、提单、出口货物报关单、运费发票等相关单证进行归集、编号，并制作目录、销售明细，一并装订成册，交财务部门备案。

2008年二月份

一、发生如下经济业务

1、2月1日，购进国产新设备（鼓励类），取得增值税专用发票1份，注明价款40万元，税款6.8万元，价税合计46.8万元。设备当即投入使用，申请退税手续也及时向税务机关递交。

借：固定资产 468000

贷：银行存款 468000

2、2月5日退税预申报反馈：报关单编号[1**********]1、[1**********]1的两单单证信息当期全部收齐。

依据所属期为2008年元月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上申报的“当期应退税额”、“当期免抵税额”数额，作如下会计分录。

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 329000

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 111000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 440000

3、2月15日，购进服装面辅料一批，取得增值税专用发票8份，注明价款100万元，税款17万元，价税合计117万元。

借：原材料 1000000

应交税金----应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 4、2月17日，购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票1份，注明价款10万元，税款1.7万元，价税合计11.7万元。

借：低值易耗品 100000

应交税金----应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000

5、2月25日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品60万件，出口离岸价格（FOB）20万美元，当月1日国家公布的外汇牌价（中间价）人民币兑美元比例为1：7.0，出口销售额折合人民币140万元。报关单编码后九位是008505325。

自营出口外销收入，作如下会计分录：

借：应收账款 1400000

贷：主营业务收入 （一般贸易出口） 1400000

同时计算免抵退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。 1400000×（17%-11%）=84000

借：主营业务成本 84000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 84000

6、 2月25日，报关出口棉制男装长裤一批，系来料加工复出口业务。合同约定进口料件不作价，只核算工缴费。来料加工复出口货物工缴费85714.29美元，折合人民币60万元。

来料加工复出口，作如下会计分录：

借：应收账款 600000 贷：主营业务收入 （来料加工贸易出口） 600000 同时对来料加工所耗用的国内环节辅料、动力等负担的进项税额作进项税额转出处理。其中耗用的国内环节辅料能够准确区分，辅料成本33万元；耗用电费不能准确划分，需要分摊。

不得抵扣的进项税额=能够准确划分用于免税项目的进项税额+需要分摊的用于免税项目的进项税额=56100+10200=66300

能够准确划分用于免税项目的进项税额=33×17%=56100

需要分摊的用于免税项目的进项税额=免税工缴费收入÷当期内外销

总额×当期电费进项税额600000÷（600000+1400000）×34000=10200

借：主营业务成本 66300

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 66300

7、2月28日，支付工业用电电费，取得增值税专用发票1份，注明价款20万元，税款3.4万元，价税合计23.4万元。

借：制造费用 200000

应交税金----应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000

8、2月28日，接到《免抵退税通知单》，区国税局批准上期出口货物应退税额329000元，应免抵税额111000元。退税款当日到账。 收到退税款，作如下会计分录。

借：银行存款 329000 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 329000 二、登录应交增值税明细账

以上涉及增值税项目通过“应交税金----应交增值税”明细科目反映如下：

应交税金----应交增值税明细账（二月份）

三、免抵退税预申报、纳税申报、退（免）税正式申报

在做所属期为二月份的预申报之前，首先从湖北省出口退税网上下载上月的0801HZSBFK（2008年元月份汇总申报反馈数据）进行解压，其次，读入反馈数据并调整。登录出口退税申报系统→退税申报向导→正式审核反馈信息处理→税务机关反馈信息读入→路径I：﹨0801HZSBFK﹨→点击确定。然后按照正常的预申报、纳税申报、正式申报操作流程逐步进行。

四、计算免抵退税（退税所属期为二月份）

当期应纳增值税=0-（170000+17000+34000-84000-66300-329000）-329000=-70700

免抵退税额=免抵退办法单证信息齐全销售额（人民币）×出口货物退税率－免抵退税额抵减额= 750000×11%=82500

因当期期末留抵税额70700≤免抵退税额82500 当期应退税额=当期期末留抵税额=70700

应免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=11800

五、生成的申报表格

31

增值税纳税申报表

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。

32

增值税纳税申报表附列资料（表一）

税款所属时间：2008 年 2月

33

增值税纳税申报表附列资料（表二）

（本期进项税额明细） 税款所属时间2008 年 2月

注：第1栏=第2栏+第3栏=第23栏+第35栏-第25栏；第2栏=第35栏-第24栏；第3栏=第23栏+第24栏-第25栏；第4栏等于第5栏至第10栏之和；第12栏=第1栏+第4栏+第11栏；第13栏等于第14栏至第21栏之和；第27栏等于第28栏至第34栏之和。

34

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表

35

生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

36

生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

生产企业出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表

企业代码：4206941007

企业名称：襄樊市ΧΧ制衣有限公司

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2008年三月份

1、假如当月没有发生销售和购进业务。

2、3月5日退税预申报反馈：收齐前期单证信息1条，是元月25日出口的报关单编号为[1**********]1。

依据所属期为2008年2月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上申报的“当期应退税额”、“当期免抵税额”数额，作如下会计分录。

借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 70700

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 11800 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 82500 3、3月28日，接到《免抵退税通知单》，区国税局批准上期出口货物应退税额70700元，应免抵税额11800元，采购国产设备退税68000元。退税款当日到账。

收到退税款，作如下会计分录。

借：银行存款 138700 贷：其他应收款——应收出口退税 （增值税） 70700

固定资产 68000

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