第十三章净资产管理与核算
第十三章
净资产管理与核算
通过本章学习,可以了解行政单位净资产的含义及构成内容,要掌握净资产的 会计核算。 一、行政单位净资产的概述 行政单位的净资产是指行政单位所拥有的资产净值 ,它反映国家和行政单位的 资产所有权。 在数量上,行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差 额,包括固定基金、结转和结余等。 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一般由两部分构成: 结转资金,是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按 照原用途继续使用的资金。 结余资金,是指当年预算工作目标已完成,或者因故终止,当年剩余的资金。 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金,是固定资产的价值表现,体现国家 和行政单位对固定资产的所有权,主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金 购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。固定基金按实 际发生数额记账。 二、行政单位净资产的核算 固定基金是指行政单位所有的各项固定资产占用的资金。一般是由财政或上级 主管部门投入的,也有可能是由其他有关部门投入、捐赠或单位自筹资金形成的。 行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金,应设 明 置“固定基金”科目。增加固定基金时,借记“固定资产”科目或有关科目,贷记本 细 借 方 余 贷方余额 科目;减少固定基金时,借记本科目,贷记有关科目。本科目贷方余额,反映行政单位 科 额(元) (元) 固定基金总额。 目 固定资产的价值随着它的使用在不断减少 ,国家和行政单位所拥有的固定基金 数额也在逐年减少。但是,由于行政单位固定资产不计提折旧,所以账面上固定基金 的数额和固定资产的数额始终是相等的。 【例13-1】2×10年8月,某行政单位发生固定基金经济业务如下: (1)通过政府直接支付采购专用设备,价款8000元,会计分录为: 借:经费支出——基本支出(专用设备购置) 8000 贷:拨入经费——财政直接支付 8000 借:固定资产 8000 贷:固定基金 8000 (2)从上级单位有偿调入公务用小汽车一辆,价款48000元,用银行存款支付。 会计分录为: 借:经费支出——基本支出(公务用车购置) 48000 贷:银行存款 48000 借:固定资产 48000 贷:固定基金 48000 (3)报废一项固定资产,原价100000元。会计分录为: 借:固定基金 100000 贷:固定资产 100000 (4)有偿调出不需用的办公设备,其账面价值为8000元,售价为6000元。会计分
录为: 借:固定基金 贷:固定资产 借:银行存款 贷:其他收入
8000 8000 6000 6000
三、行政单位结余核算
行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额 ,作为结余反映的内容可能 是收入大于支出的剩余,也可能是支出大于收入的超支数额。 行政单位结余一般由两部分构成:一部分是基本支出预算经费收支相抵后的余 额,即结余资金; 另一部分是项目经费收支相抵后的余额,即结转资金。结余资金的多少,可表明 公务活动过程中收入保证支出的程度,是结余的主要部分。结余一般没有限定用途, 可用于行政单位公务活动的各个方面,但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵 支的差额和补助所属单位等。行政单位的结余资金与结转资金应分别核算。 行政单位结余不提取基金,全额结转下年使用 ,其中已完成项目的结转资金 ,报 经主管预算单位或者财政部门批准后,方可使用。 为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额 ,应设置“结余”科目。年 终,将“拨入经费”(不含预拨下年经费)和“其他收入”等科目的余额转入本科目 的贷方,借记“拨入经费”、“其他收入”等科目,贷记本科目; 将“经费支出”(不含预拨下年经费) 、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目 的余额转入本科目借方,借记本科目,贷记“经费支出”、“拨出经费”等科目。有 专项资金收支的单位,应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余” 明细科目中;将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年 终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。 有项目资金的单位应将结余分为结余资金和结转资金进行明细核算。 【例13-2】2×10年年末,某行政单位各收支科目余额如表13-1所示。 会计科目 基 本 支 出 项 目 支 出 基 本 800000 支 出 项 目 700000 支
2000000
拨入经费
1000000
其他收入
2500000
经费支出
出 基 本 500000 支 出 项 目 300000 支 出 500000
拨出经费
结转自筹基建 根据以上资料编制会计分录为: (1)将收入各科目余额转入“结余——经常性结余”科目的贷方: 借:拨入经费——基本支出 2000000 其他收入 2500000 贷:结余——经常性结余 4500000 (2)将基本支出各科目余额转入“结余——经常性结余”的借方: 借:结余——经常性结余 1800000 贷:经费支出——基本支出 800000 拨出经费——基本支出 500000 结转自筹基建 500000 (3)将专项收入各科目余额转入“结余——专项结余”的贷方: 借:拨入经费——项目支出 1000000 贷:结余——专项结余 1000000 (4)将专项支出各科目余额转入“结余——专项结余”的借方: 借:结余——专项结余 1000000 贷:经费支出——项目支出 700000 拨出经费——项目支出 300000 结转后,“结余”科目贷方余额为
行政单位滚存结余,不需要进行分配。
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