税务会计相关性原则探讨

［提要］基于会计准则的财务会计与基于税法的税务会计由于其根本目标的不同，导致其确认计量原则存在差异，从而直接导致确认计量过程的差异。本文首先比较会计相关性与税务相关性的定义，再对税务相关性做出解释，最后重点分析税务相关性的确认范围。

关键词：税务会计相关性；确认范围

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2012年2月29日

一、税务会计相关性定义

企业会计准则中将相关性质量特征描述为企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的业绩做出评价和预测。也就是说，会计信息的价值在于满足会计核算的目的，强调其“有用性”。而税务会计的相关性原则是指税前扣除的支出必须是与取得收入直接相关的支出。这是出于政府征税的目的，强调的是在所得税税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系。由此可以看出，税务会计的相关性主要体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。

二、税务会计相关性的诠释

相关性原则简单而言，即为与取得收入直接相关的原则。而这个相关性必须从性质和根源上与收入直接相关，否则万物皆关联，相关性就没有意义了。

“与取得收入直接相关的支出”可分为两类：一类支出是指能给企业带来现实的、实际的经济利益流入的支出，例如生产性企业为生产产品而购买的原材料等；另一类支出是指能给企业带来可预期经济利益流入的支出，虽然企业的这类支出并不直接表现为现实的、实际的经济利益流入，但是如果这种支出所对应的收益是可预期的，那么这类支出也属于“与取得收入直接相关的支出”，如企业的广告费支出。此外，该支出必须是生产经营过程中发生的，在非生产经营活动过程中所发生的支出不得作为企业的生产经营费用予以认定。也就是说，企业所发生的费用，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。

而收入的非相关性支出主要指：其一，与企业生产经营无关的支出，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；其二，属于个人消费性质的支出，如企业高管人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。这些支出是不允许在税前扣除的。

税务会计相关性原则探讨

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