研发费用加计扣除税收法规

企业研究开发费用加计扣除 税务法规许柯德勤华永会计师事务所 税务部合伙人 2010年10月. 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

目录• 研发费用加计扣除相关法规沿革 • 研发费用加计扣除新旧法规的对比 • 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 • 新法下研发费用加计扣除热点问题 • 国外鼓励研发相关税收政策简介 • 企业可能面临的困难和挑战 • 提问与讨论2 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除相关法规沿革 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除相关法规沿革旧法下研发费用加计扣除的规定(代表性的法律法规) q 财工字[1996]41号 q 国税发[1996]152号 q 国税发[1999]第49号 q 国税发[1999]173号 q 国税函[2001]405号 q 国税发[2003]127号 q 财税[2006]88号新法下研发费用加计扣除的规定(代表性的法律法规) q 《企业所得税法》 q 《企业所得税法实施条例》 q 财企[2007]194号 q 国税发[2008]116号 q 国科发火[2008]172号 q 财税[2009]31号 q 国税函[2009]98号•在旧法下,2006年之前内外资研究开发费用加计扣除政策存在一定差异,但 在“财税[2006]88号文”颁布之后基本统一了内外资研究开发费用加计扣 除的相关政策。 财税[2006]88号中关于研发费用加计扣除的规定与新法下的相关规定较为接 近。4 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利•

研发费用加计扣除 新旧法规的对比 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除新旧法规的对比表原研发费用加计扣除的规定 概念差异 原: 技术开发费 财税[2006]88号前: • 内资—盈利工业企业,企业进行 技术开发当年在中国境内发生的 技术开发费比上年实际增长10% (含10%)以上的 • 外资—企业进行技术开发当年在 中国境内发生的技术开发费比上 年实际增长10%(含10%)以上 的 财税[2006]88号文: • 财务核算制度健全、实行查账征 税的内外资企业、科研机构、大 专院校等(与新法规定基本一致)新研发费用加计扣除的规定 现:研发费用适用对象所有财务核算制度健全,实行查账征税的内 外资企业、科研机构、大专院校等6 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除新旧法规的对比表(续)原研发费用加计扣除的规定 财税[2006]88号前: • 内资—技术开发费是指纳税人在一个纳税 年度生产经营中发生的用于研究开发新产 品、新技术、新工艺的各项费用 • 外资—未作明确规定 财税[2006]88号文: • 内外资进行了统一 • 原需报经所在地主管税务机关审查核准后 方可扣除 • 外资在03年后内资在04年后分别取消了 审查核准制度,只需要在申报时提交相关 资料 财税[2006]88号前: • 由于加计扣除造成的亏损不允许用以后年 度的应纳税所得进行弥补 展期扣除 财税[2006]88号文: •企业年度实际发生的技术开发费当年不足 抵扣的部分,可在以后年度企业所得税应 纳税所得额中结转抵扣,抵扣的期限最长 不得超过五年7新研发费用加计扣除的规定研发活动定义企业为获得科学与技术(不包括人文、 社会科学)新知识,创造性运用科学 技术新知识,或实质性改进技术、工 艺、产品(服务)而持续进行的具有 明确目标的研究开发活动审批手续由纳税人按政策规定自主申报扣除加计扣除可能产生的亏损可以由以后 年度所得弥补 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除新旧法规的比较表(续)原研发费用加计扣除的规定 新研发费用加计扣除的规定 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国 家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规 定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实 际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得 额时按照规定实行加计扣除。 (一)新产品设计费、新工艺规程制定费以 及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料 翻译费。 (二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料 和动力费用。 (三)在职直接从事研发活动人员的工资、 薪金、奖金、津贴、补贴。 (四)专门用于研发活动的仪器、设备的折 旧费或租赁费。 (五)专门用于研发活动的软件、专利权、 非专利技术等无形资产的摊销费用。 (六)专门用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费。 (七)勘探开发技术的现场试验费。 (八)研发成果的论证、评审、验收费用; 资本化的研究开发费用也允许享受加计扣除 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利扣除范围财税[2006]88号前: • 内资—新产品设计费,工艺规程制定 费,设备调整费,原材料和半成品的 试制费,技术图书资料费,未纳入国 家计划的中间实验费,研究机构人员 的工资,研究设备的折旧,与新产品 的试制和技术研究有关的其他经费, 委托其他单位进行科研试制的费用 • 外资—不含企业从其他单位购进技术 或受让技术使用权而支付的购置费或 使用费,以及从事技术开发业务的企 业发生的属于技术开发服务业务的营 业成本、费用 财税[2006]88号文: • 统一为财税[2006]88号前内资企业的 规定8

研发费用加计扣除新旧法规的比较表(续)原研发费用加计扣除的规定 新研发费用加计扣除的规定 研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%,直接抵扣当年的应纳税所得额 研发费用形成无形资产的,按照该无形 资产成本的150%在税前摊销。除法律另 有规定外,摊销年限不得低于10年 企业集团根据生产经营和科技开发的实际 情况,对技术要求高、投资数额大,需要 由集团公司进行集中开发的研究开发项目, 其实际发生的研究开发费,可以按照合理 的分摊方法在受益集团成员公司间进行分 摊。分摊时,企业集团应提供集中研究开 发项目的协议或合同,企业集团母公司负 责编制集中研究开发项目的立项书、研究 开发费用预算表、决算表和决算分摊表。 如不提供协议或合同,研究开发费不得加 计扣除加计扣除计算经税务机关审核批准、对其发生的技 术开发费允许再按50%抵扣当年度的 应纳税所得额集团公司研发费扣除工业集团公司根据生产经营和科技开 发的实际情况,对技术要求高、投资 数额大、由集团公司统一组织开发的 项目,需要向所属企业集中提取技术 开发费的,经国家税务总局或省级税 务机关审核批准,可以集中提取技术 开发费9 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

企业研究开发费用加计扣除新政策解析—新政的突出变化研发活动的界定 ü 116号文件对研究开发活动的定义作了明确 ,为研发费用加计扣除的适用设定了较 高的门槛。 适用对象 ü 取消了旧法下对于适用对象技术开发费增长百分之十和境内发生的限制,将研发费 用加计扣除的适用范围相应调整为“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居 民企业”。 扣除范围 ü 与国税发〔2008〕116号文件出台之前的文件比较,没有“与研发活动直接相关的 其他费用”的类似规定,而将研发费用的范围严格地限定在列举的8类费用中。10 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

企业研究开发费用加计扣除新政策解析—新政的突出变化(续)研发费用核算 ü 研究开发费用划分不清的,不得享受加计扣除。 新旧政策衔接 ü 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但 结转年限最长不得超过5年。11 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除 地方性法规 及实际操作规程 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — — 部分地方性法规列举•《关于转发《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行)〉的通知》和本市实施意见》,(沪国税所[2009]14号 ); 《关于进一步做好企业研发费加计扣除政策落实工作的通知》,(沪国税所 [2010]11号); 《江苏省地方税务局关于印发〈江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理 办法(试行)〉的通知》(苏地税发[2009]6号); 《《 企业研究开发费用税前加计扣除操作规程(试行》,(苏国税发 [2010]107号); 《关于印发〈企业所得税减免税备案管理工作规程(试行)〉的通知》, (京地税企[2010]39号)。13 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利••••

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — —上海上海关于进一步做好企业研发费加计扣除政策落实工作的通知— 沪国税所[2010]11号申请时限 • 企业要按照《关于转发和本市实施意见的通知》(沪国税所〔2008〕14号) 规定,最迟在每年3月底前向主管税务机关报送或变更上一年度的研发项目立项 资料。主管税务机关在规定时限内在办税服务大厅随时受理。 企业除按《试行办法》规定内容向主管税务机关报送资料外,还应分类(自行 开发、委托开发、合作开发、集中开发)报送《上海市企业研发项目情况表》。报送材料 •14 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — —上海(续)实务操作流程向主管税务机关报送研 发项目立项资料收到《商请政府科技部 门出具鉴定意见通知书》 后,到其税务征管所属 对应同级政府科技部门 办理鉴定按研发费用分类填写汇 算清缴申报表并进行申 报取得科技部门鉴定认定 书后,送往税务机关15 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — —江苏江苏省关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程(试行)》的通知 — 苏国 税发[2010]107号项目确认 • 享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目,需经当地政府科技部门或经信委 进行审核,并取得《企业研究开发项目确认书》。 企业取得《企业研究开发项目确认书》后,经主管税务机关审核,主管税务机 关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。 在企业所得税年度纳税申报时,企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用, 备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。项目登记 •加计扣除 •16 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — —江苏(续)实务操作流程项目确认及登记(方式: 向政府科技部门或经信 委申请项目确认/向主管 税务机关申请项目登记)报送资料: 《江苏省企业研发项目情况表》;研究 开发项目计划书和研究开发费预算;研 究开发专门机构或项目组的编制情况和 专业人员名单;开发项目立项的决议文 件;开发项目的合同或协议等 。收到税务部门发放的《 企业研究开发项目登记 信息告知书》后,企业 所得税年度纳税申报前 按规定进行备案17 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程 — — 典型操作流程问题• • • • 对科技部门立项证明文件的要求及税务机关对研发项目有异议的处理要求; 对中介机构 出具鉴证报告的要求; 对研发费加计扣除税收优惠的备案要求; 相关申请程序及表格的填列要求。18 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除 热点问题 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题• 研发费用的归集 – – – • 允许做为研发费用归集的项目 尚待厘清的研发费用归集项目 某些地方税务主管机关在实务中的口径把握研发费用的归集管理流程 – – 财务及税务部门在企业研发费用归集管理中的角色 企业技术、生产、采购等部门在研发费用归集管理中的职责20 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题(续)• 不同类型企业研发费用加计扣除的特点 – – – – – 研发中心 软件行业企业 制造行业企业 金融行业企业 其他21 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题---尚待明确的问题• 委托开发 – – 符合条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。委托方 境外 境内 实务关注: • 凭证的举证责任? • 凭证的真实性? • 委托方在境外?受托方受托方 境外 境内受托方是否 可以申请研 发费用加计 扣除?委托方22 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题---尚待明确的问题(续)• 合作开发 – 符合条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。实务关注: 116号文规定未明确“合作各方自身承担的研发费用”究竟是 指各方实际支付的研发费用还是按照合作开发协议应当承担 的研发费用。23 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题---尚待明确的问题(续)• 集团开发 – 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大, 需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费, 可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。实务关注: • • • 分摊的具体操作细节; 新企业所得税法及实施条例对于成本分摊有过说明,但 116号文并未对具体的分摊办法予以进一步的明确; 异地分公司研发费用摊销的处理。24 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

新法下研发费用加计扣除热点问题---讨论• • • 无形资产定义及确认要点? 企业是否有必要成立专门的研究开发机构? 税法上研发活动起止时间是否与会计上研发活动起止时间一致?25 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

国外鼓励研发相关税收 政策简介 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

国外鼓励研发相关税收政策简介•国外研发费用税收优惠政策主要形式如下:–– –税款递延;税收抵免; 税收加计扣除;•部分国家税收政策介绍如下 :– – – 法国,“技术开发投资税收优惠”; 日本,“促进基础技术研究税则”; 韩国,“技术开发促进法”。27 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

企业可能面临的困难和挑战 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

可能的困难和挑战• • • • • • • • 税务机关对某些特殊行业的高新技术领域相对比较陌生; 申请过程需要公司多个相关部门的多方配合和通力合作(例如财务部、税 务部、IT部门、合规部、总务部等) 对税务机关的具体要求理解不够充分,而导致许多低效劳动; 公司现有的内部文件的缺失或者不符合申请条件; 公司现有的会计处理没有满足法规的要求; 专业文件、资料的翻译件不符合税务机关的要求而导致额外的补充说明; 缺乏与相关政府部门(税务机关、科委等)的有效沟通机制; ……寻求专业机构的协助29 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

专业机构可以提供的帮助• 协助 申请研发费用加计扣除的税收优惠– – – – – 协助准备并复核研究开发费用加计扣除申请所需报送的材料; 报送材料递交后,与主管税务机关沟通,使研发活动的审批过程更顺畅、更 高效率; 协助配合税务机关针对研发活动审批的询问; 复核由客户准备的研究开发费用加计扣除的汇算清缴资料; 提供建议以备企业今后年度的加计扣除申请更高效。•协助 建立研发费用加计扣除的内部控制管理流程– – – 通过对企业IT部门、法务部门、研发部门、生产部门等的访谈,明确各职能部 门的管理职责; 协助设计研发费用归集管理流程; 协助进行研发费用归集管理流程与现有财务流程及内控管理制度间的整合。30 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

专业机构可以提供的帮助(续)•协助在全球范围内研发布局及相关税收优惠政策享受的规划– – – 德勤具有遍布全球150多个国家和地区为客户提供研发税务规划的国际资 源; 德勤全球的税务精英紧密合作,根据您特殊的情况和需要提供精准和具有 增值性的税务建议; 德勤在转让定价和跨国公司架构方面也建立了领先的全球税务业务。这些 专业优势有助我们为客户提供深入而全面的服务,在考虑研发开发活动时 能配合全盘计划。31 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

提问与讨论 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

许柯税务合伙人许柯先生是德勤华永会计师事务所上海税务和商务咨询部的合伙人, 有超过十五年的国际会计师事务所的执业经验。同时,他是本所华东区 南京分所、苏州分所和杭州分所税务部的主管合伙人,领导着整个江 浙地区的税务团队。 许先生的专业经验包括:擅长提供各种与中国的企业在国内、外的 主要证券市场上市有关的税务服务;协助大型国有企业、民营企业 和跨国公司进行整体税务状况评估和税务筹划;在国内企业境外投 资的架构设计与整合也有丰富的经验;此外,他在转让定价方面有 资深的经验,为众多跨国公司提供关联交易的税务规划和研究。 2001年12月,为配合德勤全球战略发展的需要,许先生曾被德勤国 际委派到澳大利亚工作一年半,从事国际税务和转让定价税务服务。 许先生是中国注册会计师和中国注册税务师。33 2010德勤华永会计师事务所有限公司版权所有 保留一切权利

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德勤Deloitte (“德勤”)泛指一间根据英国法律组成的私人的担保有限公司德勤有限公司(

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