第一章 审计概述-审计业务的三方关系

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第一章 审计概述

知识点：审计业务的三方关系

● 定义：

审计业务的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

● 详细描述：

三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。　　

注意：　　

第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。　　

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师　　注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。　　

注意：

如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方）　　

管理层和治理层的概念：管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。

审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师

执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；　　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　　

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（三）预期使用者　　

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。注意：在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。　　

审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。

例题：

1.下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（）。

A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B.责任方与预期使用者不可能是同一方

C.责任方可能是鉴证业务的委托人

D.责任方不可能是预期使用者

正确答案：B,D

解析：责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

2.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（）。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者

B.责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人

C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员

D.责任方只需对鉴证对象负责

正确答案：D

解析：选项D错误。因为责任方不仅应当对鉴证对象负责，还应当同时对鉴证对象信息负责。比如：在财务报表审计业务中，责任方不仅应当对财务报表负责，还应当对财务报表反映的财务报表日的财务状况以及该年度的经营成果、现金流量负责。

3.关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有（）。

A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

B.责任方和预期使用者两者就是同一方

C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

正确答案：A,C,D

解析：选项B不恰当，在审计业务中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

4.关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，以下说法中，恰当的有（）。

A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B.预期使用者可能是指特定的使用者

C.预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员

D.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

正确答案：A,B,D

解析：选项C不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人

的预期使用者的问题。

5.关于注册会计师执行审计工作的前提，以下理解中，恰当的有（）。

A.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，注册会计师不能承接该公司财务报表业务委托

B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，注册会计师执行该公司财务报表的前提不存在

C.管理层、治理层认可并理解其与财务报表相关的责任，存在这一前提是注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础

D.管理层、治理层认可并理解其与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提

正确答案：A,B,C,D

解析：根据执行审计工作前提的定义，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。选项A、B、C、D均正确。

6.以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）

B.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊

C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件

正确答案：A,C,D

解析：注册会计师执行审计工作的前提指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这呰责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（I)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3)向注册会计师提供必要的工作条件。选项B不恰当，管理层和治理层要使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

7.注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中

，注册会计师认为正确的是（）。

A.由预期使用者责任方申请取得

B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述

C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者

D.由预期使用者根据判断自行行使标准

正确答案：B

解析：预期使用者获取标准的方式有：（1)公开发布；（2)在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（3)在鉴证报告中以明确的方式表述；（4)常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。本题考核标准获取方式中的第2种。

8.A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为5000万元，拟分三次出资，在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A注册会计师关于验资业务性质的下列判断中，错误的是（）

A.验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务

B.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常存在较髙验资风险

C.执行验资业务也应遵循职业道德规范的独立性要求

D.A注册会计师的责任是对甲公司注册资本的实收情况进行审验，出具验资报告

正确答案：A

解析：本题考查的是“验资业务的性质”知识。注册会计师执行的业务分为鉴证业务和非鉴证业务，鉴证业务又分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，其中验资业务属于是审计业务的一种，属于历史财务信息审计业务，显然选项A不正确。

9.A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为5000万元，拟分三次出资，在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为正确的做法是（）A.货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元

B.首次出资额800万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足

C.出资的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之日起6个月内办妥财产权转移手续

D.出资的专利权按国家的有关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续

正确答案：D

解析：本题考查的是“验资中的出资规定”知识。验资业务中对于实物资产出资必须是在办理财产权转移手续后方可出具验资报告，因此选项D是正确的，其余三项可以排除。选项A不正确，货币出资低于注册资本的30%;选项B不正确，首次出资额低于注册资本的20%;选项C不正确，对于实物资产出资必须是在办妥财产权转移手续后方可出具验资报告。

10.A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为5000万元，拟分三次出资，在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在完成验资业务前，A注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书面声明。与验资业务有关的重大事项书面声明通常不包括的内容是()

A.出资者的责任

B.甲公司的责任

C.出资者的财务状况

D.致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件

正确答案：C

解析：本题考查的是“与验资相关的管理层、出资人声明”知识。该知识点要把握获取声明的事项一定是与验资业务相关的，本题各选项中出资者的责任、甲公司的责任、验资报告的使用都与验资业务相关，但出资者的财务状况如何与验资无关，无论财务状况如何，只要按照合同的约定足额出资就可以了，因此选项C不包括。与验资业务有关的重大事项的书面声明通常包括下列内容：出资者及被审验单位的责任；非货币财产的评估和价值确认情况；出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；验资报告的使用；其他对验资产生重大影响的事项。

11.A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为5000万元，拟分三次出资，在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在编制验资报告过程中，A注册会计师的下列做法中正确的是（）

A.注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件

B.验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项

C.如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由

D.致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件

正确答案：C

解析：本题考查的是“验资报告”。选项C如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由为正确做法；选项A不正确，附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是注册会计师自己编制的，反映了注册会计师验证的结果，而在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一；选项B，验资报告的用途、使用责任及注册会计师应当说明的其他重要事项应该在验资报告中反映；选项D，附加不包括会计师事务所营业执照复印件。

12.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是()

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告正确答案：B

解析：本题考核的知识点是“鉴证业务的类型”。区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，该认定无法为预期使用者获取。

13.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（）

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准

B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员

C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务

D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务正确答案：A

解析：本题考核的是“鉴证业务的特征”。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑5个方面的特征：①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。故四个选项中，只有A最符合题意。

14.在会计师事务所侵权赔偿案件中，人民法院应列为共同被告的民事主体包括（）。

A.利害关系人拒不起诉的被审计单位

B.虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的被审计单位出资人

C.利害关系人提起诉讼的会计师事务所分支机构所属会计师事务所

D.提供包含虚假信息审计报告的会计师事务所

正确答案：A,C

解析：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，因此选项A、C符合题意。

15.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（）A.中立性

B.完整性

C.相关性

D.客观性

正确答案：A,B,C

解析：本题考核的是评价“鉴证业务”标准的适当性时应该考虑的因素。注册会计师在评价鉴定标准的适当性时，应当考虑的因素包括鉴定标准特征的相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。选项ABC为正确答案。

16.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（）

A.内部控制的固有局限性

B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断

C.选择性测试方法的运用

D.鉴证对象的特殊性

正确答案：A,B,C,D

解析：本题考核的是“鉴证业务”风险的限制因素。注册会计师在进行鉴证业务时，无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，包括内部控制的固有局限性、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断、选择性测试方法的运用、鉴证对象的特殊性、大多数证据是说服性而非结论性的等因素。选项ABCD均为正确答案。