国有宾馆酒店业内部控制存在的问题与解决对策

　　摘要：随着我国社会经济结构的进一步调整，第三产业在我国国民经济中所占比例逐年增加，作为服务业重要组成部分的国有宾馆酒店业如何加强内部控制并健康稳定发展是各级地方政府关注的热点问题之一。文章基于江苏省扬州市SXH旅游投资集团的实际，对国有宾馆酒店业内部控制的实施现状进行了分析，揭示了内部控制方面存在的问题，并结合实际提出了强化国有宾馆酒店业内部控制的对策，希望对全国各地的同类行业做好内部控制工作起到积极的作用。

　　关键词：宾馆酒店；内部控制；问题；对策

　　一、国有宾馆酒店业内部控制实施的现状――以SXH旅游投资集团为例

　　SXH旅游投资集团是扬州市一家国有控股的小型集团公司，公司下设4个独立的全资子公司，其中有2个是新成立的公司，主要从事餐饮和宾馆服务业务。公司总资产 19.23亿元，现有职工1000多人，年销售收入1.07亿元。集团公司组建之初就十分重视内部管控，按照公司制要求构建法人治理结构，初步建立了现代企业制度，制定了六大类共36项内部管理制度，包括公司治理类、党群类、人力资源类、工程管理类、财产类和行政类。集团公司建立的决策机制、董事会制度、监事会制度、内部审计监督制度等对集团的内部控制发挥了有效的作用，对规范和加强集团的内部管理起到了积极的促进作用。但在实际运行中公司内部控制方面的问题也逐渐显现，为了更好地规范公司运行，促进公司稳定健康发展，就必须对存在的问题揭示，并对公司未来的内部控制做出相应的规划。

　　二、国有宾馆酒店业内部控制存在的问题及原因分析

　　（一）国有宾馆酒店业内部控制存在的问题

　　1. 内部控制的主体与客体不够清晰

　　各级政府组建企业集团，其目的是为了进一步优化集团内部资源配置，提高企业的竞争能力，以实现降低资源耗费、提高资源利用率、实现企业集团整体价值最大化，最终实现单个企业所无法达到的综合经营效果。集团性公司是利用政府的财产资源为地方经济和社会发展提供就业、税收和财富的一种组织，按照现代企业制度的要求，根据委托代理理论，内部控制的关键是明确委托方和代理方的权责关系。那么在目前的集团性企业中，到底谁代表委托方呢？是国有资产管理部门还是财政部门？同时谁又能代表受托方呢？是公司董事会或职工代表大会，还是董事长或是总经理呢？从形式上看，国有资产管理部门应是代表政府承担着对集团公司的管理责任，但从实际运行来分析，集团领导的任命、重大决策都是各级政府直接开展的，国有资产管理部门无法实质性地实施管理职责。各级财政部门因为行政隶属关系，对集团也无法实施监管。在集团公司内部，董事会应该是集团公司最高的决策机构，但集团公司的政策制定和发展决策往往都被党委会所取代。董事长是集团的法定代表人，总经理又是由董事会任命的。在现有的“行政化”的体制下，模糊了所有者与经营者的界限，造成了所有者与经营者职责不清的现实，政府作为集团公司所有权的拥有者，自然要求所投入的资金（资产）能够发挥应有的效率和效益，能够产生应有的效果，但各级政府没有明确具体部门来代表政府行使这一权力，造成了监管失效的现象。而董事长和总经理更多地关心的是自己的职务和岗位，公司许多重要的业务工作在管理上被形式化了，如实物资产的安全完整、物品采购的过程控制、营销活动、企业文化建设等被明显弱化。

　　2. 企业内部控制制度有待完善

　　根据企业内部控制基本规范，企业的内部控制有五大要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与交流和内部监督，因此，企业（企业集团）建立的内部控制制度应与此相匹配。但从国有宾馆酒店业目前的实际看来，绝大部分企业（企业集团）的内部控制制度还局限在财务控制、管理层的权限分配、内部职能部门职责的界定、资产购置和管理和内部审计等方面，对于企业（企业集团）经营过程中风险的预警、防范和评估、绩效评价、对外融资、投资和担保等方面还缺乏相应的制度规定。

　　3. 企业内部控制制度执行不力

　　目前，有些国有宾馆酒店业虽然制定了一些的内部管控制度，这些管控制度包括了干部任用和晋升、全面预算、基本建设、资产购置、物品采购、职工培训、岗位职责、纪检监察和内部审计等内部控制方面的制度和规定。但是，在实践中企业（企业集团）内部控制执行力弱化的现状仍然存在，许多内部管控制度形同虚设，未能得到有效地实施。由于内部控制制度的执行不力，企业经营过程中就逐渐形成了管理者不依制度来管理、不按制度办事的行为习惯，形成了在内部管理中的“人治”行为，长此以往，行政权力固化，管理制度弱化，资金使用效益低下。

　　（二）国有宾馆酒店业内部控制存在问题的原因分析

　　1. 所有权者对企业内部控制重视程度不够

　　国有宾馆酒店业作为各级政府控股的企业，其主要职责是受政府委托为地方的经济发展提供相关服务，董事会成员及总经理等高层管理者也都是政府任命的，客观上形成了所有权者（政府）更关注的是企业在地方社会经济发展中所发挥的作用，如就业、税收、对GDP的贡献度等，对内部控制重视不够。具体表现在：一是代表政府行使所有权的国有资产管理部门没有能够根据《企业内部控制基本规范》的要求制定适合宾馆酒店业的内部控制制度，从而导致这些企业无法可依；二是国有宾馆酒店企业的决策层和管理层对企业内部控制的知识系统学习不够，从而导致对企业内部控制的重要性认识不足；三是企业对内部控制的知识在企业内部和职工之间宣传不够，从而导致企业中层及以下的管理人员对内部控制的了解不多；四是企业决策层和管理层对企业内部控制可以发挥的作用意识淡漠，从而导致内部控制的效果未能得到有效地发挥。

　　2. 管理层对内部控制的目标和内容理解不深

　　由于国有宾馆酒店业的所有者对内部控制重视不够，导致了宾馆酒店业的管理层（经营者）过多地注重企业的经营状况和服务质量，对内部控制的目标和内容理解不深，有些经营者甚至对内部控制建设持抵制态度。实际上，企业内部控制的目标是为了保护资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠，从而促进企业经营目标的实现。但，目前国有宾馆酒店业在实际管控过程中，大多数企业的管理层（经营者）对企业内部控制的内涵还没有真正把握和了解，大多认为在宾馆酒店业内部控制就是企业内部管理制衡牵制和会计管理规范化，没有将企业内部控制覆盖到所有的业务流程和人员。也有部分企业的管理层（经营者）虽然开始认识到内部控制的重要性，但在实践中普遍将企业内部控制的主要内容明确为经营活动的合法性和合理性，以及货币资金收支的合规性和安全性，并且将事后的经济活动为内部控制的监控重点，缺乏对事前和事中经济活动的严密监控。 　　3. 企业自身在内部控制过程中信息传递不到位

　　企业内部控制制度有效执行依赖于企业内部信息能够及时的沟通传递。信息沟通交流是企业内部控制中业务活动与财务活动各环节连接的纽带。国有宾馆酒店业建设的相对现代化的网络平台在实际工作中基本上被使用在办公自动化、部门内部的工作协调和会计核算方面，并没有被用于企业内部控制中所需要的信息传递和沟通交流。于是许多宾馆酒店业在内部管理中虽然都强调集团与下属公司之间、业务部门相互之间、财务部门与业务部门之间等沟通的重要性，但具体到业务执行过程中，相互之间还是缺少必要的信息共享、沟通机制，造成信息的不对称，工作中就必然形成各自为政，从而降低了内部控制制度的执行力。

　　三、加强国有宾馆酒店业内部控制的对策

　　（一）强化所有权者的职能，优化内部控制环境

　　明确的委托代理关系是企业有效实施内部控制的前提，国有宾馆酒店业应该根据产权的安排，明确所有者与经营者各自的职能，特别要强化所有权者的职能。政府主管部门应依据《企业内部控制基本规范》的总体要求，结合国有宾馆酒店业的实际，制定适应国有宾馆酒店业实际的内部控制法规制度，为宾馆酒店业开展内部控制创建一个良好的外部环境。国有宾馆酒店业自身一方面应科学设置内部机构，既有有效的职责分工，又能保证内部制衡，提升管理效能，另一方面应不断健全和完善企业的内部控制制度，除董事会制度、监事会制度、全面预算制度和相关管理制度外，还应包括企业职工代表大会制度、企业财务管理制度、企业资金使用审批制度、财务人员轮岗制度、财务风险预警机制及对外投资担保制度等，着力改善企业内部控制的内部环境，着力控制好关键的经营活动、管好关键工作岗位、抓好关键人员，树立全范围、全过程和全员内部控制意识。

　　（二）加强宣传培训，强化企业全员的内部控制意识

　　在优化内部控制外部环境后，国有宾馆酒店业内部控制的效果就取决于管理层和普通职员的执行力。企业应通过股权分设、明确岗位职责和制定奖惩措施等方法，强化受托人的内部控制意识，努力营造内部控制、人人有责的企业文化，为企业开展内部控制工作创造良好的氛围。一是董事会要统一认识，在制定企业内部控制制度时，要明确企业管理层（经营者）的责任，以此促使管理层（经营者）履行相关职责。二是要加强管理层的培训，强化企业管理层的内部控制意识，让管理层明确内部控制对企业健康发展的重要作用；三是企业管理层应当定期不定期地举办内部控制研讨班和学习班，充分利用企业宣传栏和网络等平台加强宣传，提高企业内部职能部门负责人和广大员工的内部控制的意识，让企业全体员工能积极参与到企业的内部控制中来，提高民主管理的水平。只有企业内部上下共同努力、全员参与，才能构建起适合国有宾馆酒店业实际的内部控制体系，并在企业内部控制实践中不断加以完善，为进一步提高国有宾馆酒店业的内部管理水平报务。

　　（三）完善信息传递，充分发挥信息在内部控制中的作用

　　国有宾馆酒店业应充分利用企业完善的网络系统，搭建企业开展内部控制的信息交流的平台，更好地发挥现代网络技术在企业内部控制信息传递中的功能和作用。一是要加强培训，提高国有宾馆酒店业的高层管理者对信息化重要性的认识。使他们正确认识到建设信息化系统对宾馆酒店业健康发展的重要作用，特别是提高他们的信息化建设对国有宾馆酒店业内部控制重要作用的认识。二是合理配备人员，保证信息质量。采取相关措施，不断提高企业内部各职能部门信息采集人员特别是关键岗位和环节信息采集人员的水平和素质，确保企业内部信息的真实、完整和正确；三是建立信息内部报告制度，在保证内部控制所需信息传递安全的前提下，将企业所有与经营活动有关的信息、数据，及时发布到网络平台上，供企业董事会、监事会、管理者和职能部门负责人在进行内部控制时使用；四是加强现代信息技术的开发与利用，加强对企业网络信息系统的完善与维护、数据输入与输出等方面的控制，保证企业内部控制信息系统安全稳定运行。五是加强与企业所有者、企业外部利益相关者和社会公众的信息交流，充分发挥所有者、得奖相关者及社会公众对国有宾馆酒店业和监督作用。

　　总之，在新形势下，内部控制已经成为国有宾馆酒店业健康并稳定发展的重要保证。因此，有效的内部控制一定会促进宾馆酒店业内部控制环境的不断优化，确保企业各项决策的科学性，同时推进国有宾馆酒店业的风险防范能力，提高国有宾馆酒店业的可持续发展能力，从而为地方经济的发展服务。

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　　（作者单位：瘦西湖旅游投资集团有限责任公司）