合并报表六大抵销分录

㈠、母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本＞所有者权益  借：合并价差

投资成本＜所有者权益  贷：合并价差

2、非全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款

贷：其他应收款

2、借：预收账款

贷：预付账款

3、借：应付票据

贷：应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

借：投资收益

借或贷：合并价差

贷：在建工程（财务费用）

5、应收账款与应付账款抵销

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备

贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备 （上年数）

贷：年初未分配利润 （上年数）

②跨年度，应收账款余额增加。不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）

贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）

③跨年度，应收账款余额减少

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）

贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）

㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与母子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支本（母公司成本）

存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

借：主营业务收入（母公司×销售比例）

贷：主营业务成本（子公司×销售比例）

②形成存货的部分

借：主营业务收入（母公司×未销售比例）

贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）

存货（毛利×未销售比例）

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）

贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）

贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

⑵形成存货

借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）

贷：存货（未实现毛利×未销售比例）

㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型    卖方  固定资产……另一方 固定资产   （根据重要性原则，可以不抵销）

卖方  固定资产……另一方  产  品    （不抵销）

卖方  产  品 ……另一方 固定资产   （重点）

1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务成本（母公司成本）

固定资产原价（母公司的毛利）

②交易以后期间

借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）

贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）

③退出企业（报销、售出、退出）

子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

贷：营业外收入

子公司在退出时，亏损。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

贷：营业外支出

2、计提折旧固定资产

①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务成本（母公司成本）

固定资产原价（母公司未实现毛利）

借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）

贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）

②以后使用期间

借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）

贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）

借：累计折旧（当年多计提折旧）

贷：管理费用（当年多计提折旧）

借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）

贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）

①期满清理

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

借：年初未分配利润

贷：管理费用

②提前报废

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

③超期使用

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借：少数股东权益

投资收益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

应付利润

未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提）

1、当年的抵销

借：提取的盈余公积

贷：盈余公积

2、以前年度的抵销

借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）