审计考试题目及答案

1、什么是认定？认定包括哪些类型？

认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确、分类、截止； 与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；

与列报相关的认定包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。

2、什么是重要性？CPA需要从哪些方面理解重要性的概念？

重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。即重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

理解和应用重要性概念时，需要注意和把握以下几点：

（1）重要性概念中的错报包含漏报。

（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。

（3）重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。

（4）重要性的判断离不开特定的环境。即重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。

（5）对重要性的评估需要运用职业判断。

3.注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？什么是内部控制？

被审计单位的内部控制包括哪些要素？

A、CPA应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环

境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计

单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

B、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效

果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

C、被审计单位的内部控制包括下列要素：

（1）控制环境；

（2）风险评估过程；

（3）信息系统与沟通；

（4）控制活动。

（5）对控制的监督。

4.什么是报表层次的重大错报风险？什么是认定层次的重大错报风险？对不

同层次的风险应该如何应对？

5.财务报表审计报告的基本内容包括哪几部分？签发保留意见审计报告的条

件是什么？

审计报告的基本内容包括：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）

管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址和公章；（9）报告日期。

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应

当出具保留意见审计报告：

（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计

准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告。

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，

但不至于出具无法表示意见审计报告。

6.L注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，了解到其控制环

境存在缺陷，则L注册会计师拟针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。请回答：

（1）这种控制环境与财务报表层次重大错报风险的关系。

（2）这种控制环境下，对审计证据的收集有何影响？

【参考答案】

（1）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制

环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。

（2）由于控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间

和范围作出总体修改时应当考虑：

1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获

得的审计证据的可信赖程度。

2）主要依赖实质性程序获取审计证据。

3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。

4）扩大审计程序的范围。

7.LCPA在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：

请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。回答： 答案：

（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人

员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并

获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且

经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的

工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是CPA自行编

制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直

接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

四、综合题

综合题

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品

主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

【答案】

3．在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，

会计处理是否正确，A和BCPA拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15，000，000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 要求：

假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和

BCPA采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1，400，000元，审计后认定的价值为1，680，000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15，000，000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。

答案：

选样间距=72/6＝12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务

分别是第19（7+12）、31、43、55、67笔。

实际价值与账面价值的比率=1680000元÷1400000=1.2，因此，推断Y公

司2004年12月31日应付票据的总体实际价值=15000000×1.2=18000000元

2.B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销

售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下第(1)至第(3)项。

要求：

针对资料一第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司

上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊

销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

答案：存在内部控制缺陷；

理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行

确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

建议：建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。

(2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号

的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

答案：不存在内部控制缺陷

(3)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。

内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

答案：不存在内部控制缺陷

6.ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会

计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔

金额，以及如何进行会计处理等；

(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；

(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

五、【综合题】1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC

会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现， X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品” 8 700 000元。在对2006年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度财务报表。X公司调整了2006年度财务报表，但未调整2007年度相关账户和财务报表。

（2）为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入

年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。（不考虑专项长期借款闲置部分的利息收入）

（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。

根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1－2年的，按其余额的30%计提；账龄2－3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

（4）X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”

对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2007年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

（5）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信

用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。（针对该事项，Ｘ公司已经作为日后事项做出了会计调整）

要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计

师对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

„„

ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B（签名并盖章）

中国 X X市 2008年2月25日

【答案】

（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业收入——主营业务收入 1000

贷：营业成本——主营业务成本 870

未分配利润 130

【答案】

对事项（2），A和B注册会计师不应提请X公司作调整：

【答案】

对事项（3），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录

借：应收账款——d公司 1 200

贷：预收款项——d公司 1 200

对事项（3），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 360

贷：应收账款——坏账准备 360

【答案】

对事项（4）， A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录 借：资产减值损失 144

贷：存货—存货跌价准备 144

借：存货—存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

或：

借：资产减值损失 124

贷：存货—存货跌价准备 124

【答案】

对事项（5），A和B注册会计师应当建议X公司在其2007年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

【答案】

（2）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；

就事项（2），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项（3），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见

的审计报告。

【答案】

（3）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注×所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。

四、审计意见

我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述， X公司为G公司向银行借款 4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任， 支付借款本息4 240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出

现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但

其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计

意见。

2.T会计师事务所接受A股份有限公司股东委托，对该公司2007年度财务报

表进行审计。注册会计师于2008年3月16日完成了外勤审计工作，按审

计业务约定书的要求，应于2008年3月27日提交审计报告。公司审计前

财务报表反映的资产总额为8000万元，该年度的利润总额为300万元。

现假定存在以下几种情况：

（1）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为50万元的客户F公司的函

证未收到回函，注册会计师运用其他替代审计程序确认了应收账款的真实

性。

（2）A公司有40万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向

存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。

（3）公司在2006年1月1日从银行取得3年期、年利率5%的长期借款1200

万元，用于固定资产建设。工程于2007年11月1日投入使用。公司将2007

年应付的长期借款利息全部计入在建工程。

要求：

（1）如果以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，请计算并确

定A公司2007年度财务报表层次的重要性水平。假定资产总额和利润总

额的固定百分比分别为0.5% 和10%。

（2）针对上述（3）种情况，如需提请被审计单位调整，请列示调整分录（不

考虑所得税、期末结转损益和利润分配等的影响）。

（3）请指出注册会计师应当针对该3个独立存在的事项分别出具何种意见类

型的审计报告（上述3种情况如果存在需要公司调整财务报表的事项，假

定公司不接受注册会计师提出的调整建议），并简要说明理由。

参考答案：

（1）财务报表层次的重要性水平计算如下：

8000×0.5%=40（万元）

300×10%=30（万元）

二者比较，选择最低者作为财务报表层的重要性水平，即30万元。

（2） 对情况（3），作调整分录：

借：财务费用 10万

贷：在建工程 10万

（3）对第一种情况，注册会计师应出具无保留意见的审计报告。当应收账款

的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。 对第二种情况，应发表保留意见。因为对存放在外地仓库的存货40万元，注

册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无

法实施替代程序。表明审计范围受到了限制，影响数虽高于重要性水平，

但不会影响报表整体公允性，所以应发表保留意见。

对第三种情况，应发表无保留意见。固定资产于2007年11月1日投入使用，

所以11、12月份的利息费用应该计入财务费用，为1200×5%÷12×2=10

（万元），低于重要性水平30万元，所以即使被审计单位不接受注册会

计师的调整建议，也不足以影响注册会计师的审计意见。