会计监督的含义及内容

会计监督的含义及内容

会计监督是现代企业制度的重要组成内容，如何建立适应现代企业制度的会计监督体制，是中国会计和企业改革所面临的重大问题。目前，会计理论界对会计监督有两种不同的认识，从而形成两种不同的观点。 第一种观点认为，会计监督是会计的基本职能之一，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的的功能。由此观点认为会计监督的主体是会计机构和会计人员，客体是本单位的经济活动。它使会计监督成为单位内部约束机制的一部分，并具有强制性和严肃性、连续性、完整性的特点。

这种观点是对会计监督的一种狭义解释，这种狭义的解释产生于传统的计划经济体制下，会计人员不仅被赋予了监督本单位经济活动的职责，而且还要求会计人员代表政府对单位负责人的违法违纪行为进行监督，有“双重身份”。随着经济管理体制的改革和现代企业制度的建立，这种“双重身份”的弊端逐渐暴露出来。会计人员是企业的内部人，本身并不具备监督者所应具有的独立地位，导致无法很好行使其对所在企业，尤其是对其上级——企业经营者的监督。因此，要求企业会计人员代表国家对本企业经济活动进行监督是不现实的，同时也不适应市场经济体制的发展。因此，会计监督内涵的狭义解释已不适应于当前经济形势下企业的形势发展的需要。

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第二种观点是认为会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。这种观点是随着社会的发展、技术的进步、经济关系的复杂化而形成的。它包括会计机构、会计人员对单位经济活动过程的监督，单位负责人对本单位会计机构、会计人员工作的监督，还包括单位外部对本单位会计工作质量的监督。

《会计法》在认同这一观点的基础上就单位内部会计监督、相关人员在单位内部会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督五个方面做出规定。

这种观点包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府财政部门为主体的国家监督。这不仅明确了会计监督的职责分工，而且丰富了会计监督的内涵，使之更适应于社会主义市场经济建设要求，为创建适应现代企业制度的会计监督新体系提供了依据。由于企业 2

外部监督（社会监督和国家监督）是脱离会计主体的第三者监督，具有会计人员内部监督无法比拟的优势。因此，这种广义的会计监督更符合现代企业制度的需要，是代表国家、社会公众的利益所进行的，具有强制性、权威性、公正性和客观性。能够对企业内部会计监督中由于小利益驱动，尤其是企业经营者违法干预所形成的违法违规事项实行再监督。

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