深圳燃气XX公司XX总经理任期经济责任审计案例

深圳燃气ＸＸ公司ＸＸ总经理任期经济责任审计案例

◆　　　潘高峰　　　刘春光

［案例介绍］

２０ＸＸ年ＸＸ月，深圳燃气审计部按集团公司年度审计计划的要求组织审计人员对集团下属ＸＸ公司计。ＸＸ公司原为集团公司的全资子公司，２００５年４月经过股权转让，成为集团下属控股子公司Ａ公司的控

真实性、合法性、效益性以及ＸＸ总经理对有关经济活动应负的责任。审计内容：（１）国家有关法律法

规及集团公司规章制度的执行情况；目标的完成情况；（３）公司资产、负债、损益情况；（４）内部控制制度建

以上三种信息渠道，审计小组对公司的经营运作及个人的工作情况有了大致了解。现场审计时，审计小组首先听取了公司新一届领导班子的工作介绍，同时审计人员就审前的

疑问也进行了事先询问和了解。随后，审计小组对公司提供的会计、经

国有资产保值、增值及任期经营ＸＸ总经理进行了任期经济责任审（２）

股子公司，从事液化石油气零售、批

（７）其他事项。发业务的专业公司。公司下设综合（６）廉政情况；管理部、财务部、人力资源部、服务

立及其执行情况；（５）有关法规、济等资料进行了审查，为了解公司

经营、投资方面的重大决策情况；的经营管理、业务流程和内部控制

等情况，审计小组还分别与该公司相关工作人员进行交流，检查相关的制度建设和执行情况，并进行相应的复核性测试和实质性测试。现场审计结束后，审计项目主审汇总审计事项，并在出具审计报告前，审计小组与该公司新、旧两届领导班子成员和主要业务骨干就审计发现的情况和问题进行了充分的沟通和交流。

３．任期内经营目标完成情况（１）　任期内主要经营指标完成情况（见表２）。

审计重点：关注公司的重大风

营销部、安全技术部、物资管理部、险并予以揭示；对重大建设项目予

场站建设部等７个职能部门，３３家自以高度关注，审查重要项目投资计营门市、５家合作门市和３９家挂靠门

划完成情况和相关支出的真实性；

市。截止任期末公司员工总数１５７６资产的管理及使用效益情况；了解人，总人数同比任期初增长５１３人。股权转让情况；分析投资回报情况；任期末拥有客户ＸＸ万户（其中民用户ＸＸ万户、工商用户ＸＸ万户），较任期初增长ＸＸ万户（其中民用户增长ＸＸ万户、工商用户增长ＸＸ万户）。

本次审计采用了对比分析、抽样调查、实地检查等多种审计方法，

评价经营业绩；关注公司经营的合法性；重点关注货币资金、固定资

产、应收应付款及费用开支情况。

［审计流程］

１．设计审计方案

引用审计依据适当，查出问题准确，

审计意见及建议立足现在、着眼未２０ＸＸ年ＸＸ月ＸＸ日至ＸＸ日，对来，提出具有针对性和可操作性的

（２）　任期内投资计划完成情况表２．审计过程

。该项目审计组共４名成员，于（见表３）

（３）资产保值增值情况。截止任期末公司资产总额２．７３亿

元，较任期初１．７８亿元增长了５３．２７％，其中：固定资产净值３６０９．５５万元、较任期初减少了１２．０８％；应收账款余额４７８０．０３万元、较任期初增长了１０５．９６％。任期末净资产１．３１亿元、负债１．４２亿元，分别较任期初增长了

ＸＸ总经理任期经济责任进行了现场

审计建议，较好地完成了此项任务，审计。审前，审计小组调阅了ＸＸ总实现了审计目标。经理任期内该公司历年经济效益审

［审计目标、内容和重点］

审计目标：审计、评价ＸＸ总经理任期内，公司资产、负债、损益的.计档案资料；利用审计软件的财务

数据处理功能，对任期内公司主要经济指标进行了分析性复核；阅读了ＸＸ总经理提供的述职报告；通过

表１　　　　　　审计方案.5中国内部审计57

１１．９７％和１２９．０３％。

４．任期内主要工作情况（１）转变战略发展方向、优化公司业务结构。上任伊始，调整公司主

公司均名列第一。司享有权利、承担责任的重要依据”。审计认为，Ｂ公司未签发《出资证明书》，公司也未主动索取，不符合《公司法》的相关规定。二是２０ＸＸ年度场站建设未按原计划进度

完成。按《基建工程投资计划安排表》，在２０ＸＸ年ＸＸ月之前应有５家供应站完成建站工作。截止现场审计日止，５家供应站均未完成建站。另外，目前公司未建立场站建设的相关管理制度及控制流程，存在控制上的薄弱环节。三是钢瓶供应保

［审计评价］

ＸＸ总经理自２０ＸＸ年ＸＸ月至

要业务向关外市场和直销业务转移。２０ＸＸ年ＸＸ月，作为ＸＸ公司的主公司的民用气用户从任期初关外只要负责人，其在任期内致力于公司占二成多到目前市区和关外各占５０％，的外部拓展，完成了公司战略方向基本实现销售网络和服务范围覆盖的转变，将公司的经营范围覆盖至全市大部分地区，ＬＰＧ直销比例从４９．８％增加至６５．４％。（２）调整营销策略、推广公司品牌。将每年的营销活动调整至销售旺季，充分调动各项资源、激励员工士气，有效推动社区营销活动的开展。在深圳管道气快速发展的市场环境下，近两年公司民用户数量保持２０％以上的增长态势。（３）加强内部管理、完善规章制度。在拓展关外市场的同时，陆续推出７项重要规章制度，使公司管理有规可依、有章可循，防范和控制内部风险。（４）培养业务骨干、稳定员工队伍。任期内，开展三期门市主任

深圳大部分地区，整体提高了公司在本地区的市场占有率。

ＸＸ总经理任职期间对工作兢兢业业、认真负责，敢于承担责任，勇

于开拓创新，作风果断、雷厉风行，障渠道存在问题。２０ＸＸ年底至为公司的进一步发展做出了贡献，２０ＸＸ年初，ＹＳＰ２６２钢瓶供应紧张。

经统计，２０ＸＸ年上半年计划采购数打下了较好的基础。

任职期间，ＸＸ公司除ＸＸ未按

计划完成及ＸＸ存在不足以外，其他财务开支基本符合国家财经法规和

量８１４００瓶，实际到货５５１２３瓶，未到货２６２７７瓶，直接影响民用户的市场拓展，与去年相比，市场营销受

集团公司的有关规定，没有发现违阻，客户开户数量下降约１２０００户，

此外，钢反领导干部廉洁自律等方面的问题。丧失客户拓展的大好时机；

瓶及其配件保障紧张，导致增大物

［审计发现］

流成本，影响员工士气，对公司的生产及销售造成一定的影响。经了解，目前Ｃ厂是公司唯一的ＹＳＰ２６２黄色专用瓶供应商，如果其供应出现问题，将直接影响公司的生产和销售。审计认为，ＹＳＰ２６２钢瓶的供应渠道

１．企业经营管理方面。一是公竞争上岗活动，从基层选拔一批优

《公司法》的要求取秀员工充实到门市主任的岗位上，司对外投资未按

成为基层工作的骨干力量。同时，采得出资证明书。２０ＸＸ年ＸＸ月，投取多项措施，提高一线员工收入水资ＸＸ市Ｂ有限公司，公司出资ＸＸ

平，化解矛盾冲突，确保队伍稳定。万元；２０ＸＸ年ＸＸ月，因Ｂ公司注

不利于公司对供应商的控制，（５）注重安全生产、提升优质服务。册资本增资，公司出资ＸＸ万元，均单一，

《出资证明书》。根据《公司法》今年出现的短货行为和之前质量较狠抓关键点控制，降低安全风险。任未见

“有限责任公司差的事件，均与这一采购机制有关。期内，公司未发生重大安全责任事第三十二条的规定，

要向股东签发出资证明书。四是钢瓶存在提前报废现象。公司故。此外，公司完善服务体系，将优成立后，

质服务项目引入绩效考核，２０ＸＸ年出资证明书是证明投资人已经依法不定期将经过目测或经验判断认为和２０ＸＸ年市建设局对瓶装气企业

履行缴付出资义务，成为有限责任

可能存在质量问题或安全隐患的钢瓶送到检测公司检测或报废，但判

进行的“客户满意度”第三方测评，公司股东的法律文书，是股东对公.

废标准和报废处置的权力实际由检量达到了目标销量，８２．１％的门店完万元、８．７０万元，耗用了７．２９万元、２万元、４．６４万元。经审计了解，公

司物资部于２０ＸＸ年初成立，从未与各大门市交接以前年度的专有材料，加上相关责任部门未定期对专有材料进行盘点，故目前对专有材料的

测公司控制，目前公司无有效手段成了目标利润；目标销量不合格的监控检测公司对钢瓶报废的判断。门店占２５．２％，目标利润不合格的门经测算２０ＸＸ年的相关数据，其中部分１２公斤和１５公斤钢瓶的单位报废损失较大（见表４）。

另外，作为检测公司之一的Ｄ公司，其关联方Ｅ公司目前经营ＸＸ家瓶装燃气供应站和服务点，是否存在将“报废”钢瓶挪作己用也值得关注。五是一次性条形码标签的管理存在一定的局限性。公司采取贴纸质标签的方式对钢瓶进行管理，是

店１３．９％，考评不合格的门店主要集中在２０ＸＸ年和２０ＸＸ年上半年新开设的门店，运营时间均不到两年。审

计认为，２０ＸＸ年至２０ＸＸ年上半年，控制管理存在一定的薄弱环节。三供应站点的扩张速度过快，部分站是资产管理及信息系统方面的问题。点投资失误，业绩不理想导致撤站（１）资产安全管理存在不足。２０ＸＸ或计划撤站，均增加相关的营运成本及损失。

年三家门市先后被盗电脑３台，暴露

出资产安全管理方面的漏洞。（２）公

２．内部控制及信息管理方面。司每年１０月对固定资产进行一次全

面盘点，财务部抽取若干个供应站监盘。经审查，２０ＸＸ年的固定资产盘点表不完整。（３）随着公司业务快速发展，现有的工商业销售管理系统、气站信息管理系统跟不上业务发展的要求，各系统平台没有实现对接，信息沟通相对困难，信息系统

一是公司应收账款的控制及客户管

公司管理的一项创新和有益尝试，理存在不足。（１）截至２０ＸＸ年ＸＸ

为以后的钢瓶电子标签化管理积累月末，公司大客户部应收账款达了宝贵的经验。审计认为，目前在钢

２７１８．６９万元，其中应收款大于１０万

瓶上打钢印、贴条形码等技术手段，的有５５家、大于５０万的有１６家、大在气瓶使用环境比较恶劣的情况下，于１００万的有６家。工商业客户应收可能产生钢印号模糊不清、难以辨认以及标签丢失等现象，造成钢瓶在流转时流向不明、安全状态不明等诸多问题，导致公司钢瓶经营管理存在风险。六是人员结构及新增门市业绩值得商榷。（１）近年来公司业务拓展较快，公司根据业务拓展

账款周转天数较长，并呈逐年上升

的态势（２０ＸＸ年４２天，２０ＸＸ年５５的发展滞后于公司整体业务发展。

天，２０ＸＸ年８６天，２０ＸＸ年８７天，（４）ＸＸ气库尚未引入信息化管理，２０ＸＸ年ＸＸ月１０６天）。（２）截至任

各项业务的数据处理均为人工操作，

期末，三年以上应收账款６６．７３万元，不利于提高工作效率且存在较高的其中因债务人变动的０．６９万元、公司错报风险。（５）供应站系统中，用户倒闭的３４．８４万元、业务员调离公司

预存的ＩＣ卡余额与财务系统数据有较大差异。经审计测试，截至ＸＸ月

ＸＸ日用户预存ＩＣ卡余额为ＸＸ万元，财务系统数据ＸＸ万元，差异ＸＸ万元。另外，系统不支持ＩＣ卡历史余额查询，财务也没有核对过两个３．财务管理及会计核算方面。一是闲置资金的使用问题。目前公司对于闲置的资金做了一些理财产品的投资，如购买了建行的“周周盈”理财产品和工行的“货币基金”，审计未见购买上述理财产品有经过

区域，增加了片区销售管理人员、门产生纠纷的１３．１０万元，其他原因１８．１０

市正副主任和送气工等。经统计，万元。（３）公司与工商户的合同签约２０ＸＸ年至２０ＸＸ年ＸＸ月期间，公

率较低。经统计，截至２０ＸＸ年ＸＸ

司除送气工以外的人员分别为７３７、月末，大客户部有工商户３０４家，其９３７、１０３３、９８６人，相比送气工的中签订合同的有７５家，签约率为２４．６７比例为１４６％、１５１％、１６１％、１６７％，的管理存在不足。财务账上存在一呈逐年增多的趋势。（２）部分站点的定数量的专有材料，而物资部在不月销量较低，在０～５吨之间，如２０ＸＸ年Ｘ季度月均销量小于５吨的有３２家。另外根据公司２０ＸＸ年Ｘ季度门店业绩考核结果，有４０．４％的门店销

表４　　　　　　钢瓶摊销损失测试表人数每年多２３３、３１５、３９３、３９６人，％。二是部分实物资产（专有材料）系统的数据。

知道公司仍有一定数量的专用材料的情况下，根据２０ＸＸ年１～Ｘ月份

各大门市上报的用量计划，三种专有材料分别采购了１６．９０万元、５．２１

.5中国内部审计

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董事会批准或董事会授权批准等公司管控程序。二是费用管理及核算存在的问题。（１）任期内，期间费用总额随着销量的增长呈现逐年上升趋势，同时单位期间费用也呈现逐年上升趋势，其中可控制的单位变动费用从２０ＸＸ年的７８１元／吨上升到２０ＸＸ年的９２６元／吨，增加１４４元／

瓶质量问题，对有质量问题的钢瓶按数量对其罚款，目前已收到Ｆ钢瓶厂交来罚款ＸＸ万元；拟向江苏省

ＸＸ市ＸＸ钢瓶厂、广东省ＸＸ市ＸＸ钢瓶厂购买钢瓶，引进竞争机制。另外，公司已派员监督检测单位对送检钢瓶的判废过程，并对检测单位的工作质量作定期的分析报告。针

时间为２０ＸＸ年ＸＸ月。对物资部控制管理存在的薄弱环节，已在审计期间责成物资部加强对专有材料的

管理，经过整改，采购部门已按计划采购专有和其他物资，定期进行盘点，做到账实相符。加强信息化建设方面，公司在整合信息系统资源方面，一是统一业务平台，完成第一阶段工作，已完成集成办公系统（ＯＡ）和应用开发平台部署工作，现转入第二阶段车辆管理系统开发工作。二是ＸＸ气站已完成手动充装秤改造工作并投入运行，充装数据也能１５ｋｇ转盘机充装秤改造工作和研究对获取充装数据的使用工作。三是关于ＩＣ卡预存款方面，因为公司数据平台数据一直是流动的，没有结转，以后会在每个结账日进行结转并和财务部门核对。四是在２０１２年度预算已安排了工商销售管理系统、气站信息管理系统的建设。针对防范理财产品风险方面，２０ＸＸ年ＸＸ月ＸＸ日已赎回全部理财产品，现已停止购买。如以后需购买理财产品，公司在履行必要的审批程序后再行购买。针对成本费用增长的问题，公司已对车辆修理费进行招投标，购买固定资产均有进行询价，货比三家选择报价便宜的供货商；办公用品等已经从原来的分散购买改为统一由综合办购买，作为大单购买，价格方面比小单购买相对便宜，统一购买统一调配，也有助于民点，大幅减少房租水电等费用的支出。

吨，其中人力成本增加了６０元／吨，对一次性条形码标签的管理存在一其他变动费用增加８４元／吨，反映公定局限性的问题，公司已着手向Ｇ公司在可控费用方面的控制缺乏有效

司提出条形码管理需求，拟在５０ｋｇ

制衡。（２）公司的销售费用——办公钢瓶先行试用，视管理效果后决定费中有部分费用不属于该科目性质，在其他规格的钢瓶中推广应用。针如２０ＸＸ年ＸＸ月２８４＃凭证印制钢瓶标签２５万个，共计ＸＸ元；２０ＸＸ年ＸＸ月４４４＃凭证印制安全用气指导书，共计ＸＸ元等。（３）公司各气站的食堂伙食补助费用未按规定在福利费中列支。如２０ＸＸ年ＸＸ月２６４＃凭证ＸＸ气库饭堂费用ＸＸ元在配气成本中列支，其中食堂超支补助ＸＸ元应在福利费中列支。

公司对各个供应站的设点合理性进行分析，对不合格及业绩不佳的站点，已经陆续进行关停并转，同时人员结构也得到了优化。针对应收账款的控制问题，财务部拟增加一人每月对应收账款进行账龄分析，包括风险分析，并将分析表格提交各经营部门和公司领导，作出风险提示，以便相关人员了解欠款情况和风险程度；财务部通过定期向欠款单位寄发询证函的方式，确认欠款金额的真实性和准确性；对账龄较长的应收账款，按规定计提坏账准备，对于难以收回的款项，分析具体制度和流程进行处理；各经营部门定期对名下应收款进行风险分析和资信评估，并形成书面报告提交公司管理层，以便管理层掌握欠款单位的资信情况和欠款情况；公司管提高各经营部门和责任人对应收账款管理的重视程度，通过对客户有效、科学的管理，及时收回货款，防范应收账款产生坏账的风险；２０ＸＸ年ＸＸ月财务部已经对欠款客户全面发出询证函，整体工作预计完成

对人员结构及新增门市业绩的问题，按需要进行采集。现在正在进行

［审计效果］

通过对ＸＸ公司总经理的任期经济责任审计，核实其任期末公司资产负债的真实情况，界定并划清新老公司领导班子的经济责任。公向Ｂ公司索取相关法律文书，并于２０ＸＸ年ＸＸ月ＸＸ日收到Ｂ公司出具的《出资证明书》两张。２０ＸＸ年ＸＸ月经公司新一届领导班子对市场经营现状进行研究分析后决定，不再盲目扩张，对有针对性的片区要优先考虑建设供应站，２０ＸＸ年决定要建的供应站有：ＸＸ、ＸＸ、ＸＸ、ＸＸ（需租赁土地），ＸＸ（集团土地、但土方量较大）。针对钢瓶供应保障渠道及存在提前报废的问题，公司已责成安技部负责与Ｆ钢瓶厂交涉钢.在取得必要证明之后，按相关司已按照集团审计部提出的意见，原因，

理层定期召开应收账款管理例会，减少浪费；另外，公司撤消部分便

［审计意见和建议］

审计结束后，共提出９条建议。一是严格依照《公司法》的相关规

定，要求Ｂ公司出具《出资证明书》，加强对专有材料及其他物资的管理，算的内容。本次审计在企业经营管并在出资人发生变更或资本金发生增减变化时，及时变更《出资证明书》相关记载事项的内容。二是加快场站建设，对于未按投资计划完成的项目，应分析原因，总结教训，研究对策。针对建设项目控制上的薄弱环节，应建立健全场站建设管理的相关制度及控制流程，防范经营决策风险。三是强化钢瓶作为公司“核心资产”管理的理念。（１）针对

做到采购要核实计划、领用要核实消耗、期末要核实数量。对于财务部在核实公司实际库存数量，查找与财务账面差异原因后，采取相应控

制措施。七是加强信息化建设，积极与集团信息管理部沟通，努力实现公司的信息管理自动化、系统化和平台化。重视资产盘点工作，加强对资产安全的管理，对于系统预存卡

理方面、内部控制及信息管理方面

均进行了较为详细的审计和评价，门与物资管理部门要进行定期盘点，较好地完成了本次审计任务。

２．由于领导任期经济责任审计是对人的审计和对人的评价，其中不乏审计人员的主观判断及受到方方面面的因素影响，并且最终要确认被审计对象的经营责任和管理责任，容易产生各种矛盾和冲突，深圳燃气经过多年的审计实践，现已形成一套较为成熟的管理经验，有效地化解了各种矛盾和冲突。首先在现场审计阶段，审计小组成员通过与被审计对象所在单位的其他领导和员工进行访谈的形式，客观地了解被审计对象的工作情况，第一时间掌握了基本情况；其次现场审计结束后，审计小组将各项情况和问题汇总后，通过向审计部门负责人汇报工作的方式进行内部交流，将筛选整理后的情况和问题再次进行汇总后并召集ＸＸ公司新老负责人

ＸＸ公斤钢瓶采购渠道单一的问题，余额与财务账上的差异，公司要查找公司一方面应严格遵守合同规定，原因，防范和控制风险。八是公司应如有发生损害公司利益的行为，应主动向对方索赔；另一方面，可考虑引进竞争机制，寻找其他合适的钢瓶生产厂家，探索改变采购渠道单一的现状。（２）加强钢瓶报废环节的控制和管理，积极采取措施，解决钢（３）尽快采取有效举措，解决钢瓶从采购、生产、流通直至退出各环节出现的问题，保证安全生产，最大限度地降低公司经营风险。四是建议公司优化人员结构，如尝试门市主任管理多家供应站和服务点，减少门市副主任的设置，对于考评不合格的门店，应综合考量，符合撤销条件的，要及时关停并转，减少营运成本和损失。完善信息系统管理，整合业务资源，达到精简机构及人员的目的。另外，公司应根据投资目标和规

重视防范理财产品的风险，履行必要的审批程序。合理运用公司的闲置资

金，在控制风险的同时，实现资金管理效益的最大化。九是严格控制成本费用增长，建立成本费用控制的组织体系和责任体系，形成公司内部制衡利润的主要因素，提高企业整体经济效益。另外，公司应提高费用核算的精细化程度，费用报销的附件要合

瓶报废环节中可能出现流失的问题。机制，通过成本费用控制，减少抵减

规，资料要齐全，摘要内容要详细，及相关人员进行外部交流和沟通，归集的二级科目要准确。最终做到客观公正，以理服人。

３．集团领导高度重视审计报告

［案例分析］

１．通过完成本次任期经济责任审计，既客观公正地评价了被审计公司领导人任期经济责任方面的优点和不足，也锻炼提高了审计队伍的审计意识和协同作战的能力。同

并作出重要批示，集团公司董事长要求ＸＸ公司“要认真加强内部管理，相关的制度必须认真执行，费用管理要严格细致，请ＸＸ公司认真研究经营的问题和管理模式”。

ＸＸ公司在接到审计意见书及批件后，公司总经理根据审计报告提出的各项问题召开多场由各部门负责人参加的专题会议，逐项研究、逐个解决，并将审计整改的情况及时回馈至审计部门，取得了良好的审计效果。

划，加强投资可行性研究，合理布时，审计人员意识到任期经济责任局、客观评价、谨慎决策、有序推进，审计报告不仅局限于揭示会计核算避免因投资失误造成损失。五是强方面的问题，更重要的是要揭示企化应收账款的管理，对账期较长、金额较大的应收款，应抓紧落实责任人催缴，对因历史遗留问题无法回收的，核实后按公司相关程序核销坏账；在发展业务的同时，提高合同的签约率，努力降低信用风险。六是

业经营、业务处理等经济方面的问

题。从以往任期经济责任审计的实际情况来看，不论在观念上，还是在

（作者单位：深圳市燃气集团股采用的审计程序和方法上以及出具

邮政编码：510088，电的任期经济责任审计报告的内容上，份有限公司，大多数都局限在财务管理和会计核

子邮箱:[email protected]）

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