第五章授课内容

第五章 财政负债与净资产的核算

推荐考点一 财政负债的内容

财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。

按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。 各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。

各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。 负债主体 有偿资金涉及科目 无偿资金涉及科目 财政部门与预算单位 财政周转金放款 暂存（付）款

财政部门与财政部门 借出（入）财政周转金 与上（下）级往来 财政部门向社会举债 借入款

推荐考点二 、财政负债的核算

注意点：1. 注意科目的性质：是资产还是负债的区分；2. 与上级往来科目，主要是负债性质，注意主要两字。3. 核算时应注意区分会计主体，与谁发生债务关系，应采用什么样的会计科目。

（一）应付及暂收款项

应付及暂收款项是财政部门与预算单位之间因某些特殊原因而产生的待结算款项以及本级财政部门与上级财政的往来待结算款项。

为了核算各级财政部门临时发生的应付、暂收和不明性质的款项，在财政会计中设置了" 暂存款" 科目。其借方登记归还数或转销数，贷方登记发生数，贷方余额反映尚未结清的存款的数额。明细科目可按资金性质、债权单位或款项来源设置。

为了核算与上级财政的往来结算款项，财政会计设置了" 与上级往来" 科目。该科目主要是负债性质的账户。借方登记偿还数，转作补助收入数及体制结算中应由上级的补给数，贷方登记借入数，贷方余额反映本级财政应偿还给上级财政的数额，借方余额反映本级财政借款给上级财政的数额或本级财政多缴上级财政的数额。明细科目可按资金性质和上级财政部

门的名称设置。

[提问]"与上级往来" 、" 与下级往来" 这一对科目属于什么样的性质？

[回答]这两个科目都属于资产负债双重性质。" 与上级往来" 主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。" 与下级往来" 主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。

例题1江苏省徐州市财政局收到性质不明的预算缴款7000元，列作暂存款。根据" 预算收入日报表" ，编制会计分录：

借：国库存款 7000

贷：暂存款 7000

例题2上述性质不明的缴款中，有3000元是市公安交通管理局交来的罚没收入，应转作一般预算收入。根据有关证明文件，编制会计分录：

借：暂存款 3000

贷：一般预算收入 3000

例题3上述性质不明的缴款中，有4000元是市公安局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理退库。根据" 收入退还书" 编制会计分录：

借：暂存款 4000

贷：国库存款 4000

例题4江苏省徐州市财政局向省财政厅临时借入无偿资金200000元，已入库。根据市财政" 预算收入日报表" ，编制会计分录：

借：国库存款 200000

贷：与上级往来 200000

例题5江苏省徐州市财政局向省财政厅归还临时借款150000元，编制会计分录： 借：与上级往来 150000

贷：国库存款 150000

（二）借入款

借入款是中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内、国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。在财政会计中，设置" 借入款" 科目反映以上债务。

第222号科目 借入款

1. 本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。

2. 发行债券或举借债务收到款项时，借记" 国库存款" 科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记" 国库存款" 科目。

3. 本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。

4. 本科目应按债券种类或债权人设明细账。

例题7财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期国库券2000000元，年利率为6%，有关业务及账务处理如下：

借：国库存款 2000000

贷：借入款 2000000

到期偿还本金时和利息时，根据" 库款支付凭证回单" ，编制会计分录：

偿还本金：

借：借入款 2000000

贷：国库存款 2000000

支付利息：

借：一般预算支出 120000

贷：国库存款 120000

例题8江苏省徐州市财政根据国家法律和有关规定，向金融机构发行一年期专项债券[1**********]元，年利率5%。一年后，专项债券到期，偿还债券的本金和利息共计[1**********]元。

解答提示：

借：国库存款 [1**********]

贷：借入款 [1**********]

借：借入款 [1**********]

贷：国库存款 [1**********]

借：一般预算支出 100000000

贷：国库存款 100000000

（三）借入财政周转金

借入财政周转金是指地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。从内容上来看，它和我们在财政资产部分所学的借出财政周转金是保持对应的。在财政会计中通过设置" 借入财政周转金" 科目来反映相应的业务。该科目贷方登记借入数，贷方登记偿还数，贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金的数额。明细科目按上级财政名称设置。 第223号科目 借入财政周转金

1. 本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。

2. 借入时，借记" 其他财政存款" 科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。

3. 本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

例题9江苏省徐州市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录：

借：其他财政存款 500000

贷：借入财政周转金 500000

[提问]如果是省财政厅的财政总预算会计应如何编制会计分录？

[回答]省财政会计分录如下：

借：借出财政周转金 500000

贷：其他财政存款 500000

例题10江苏省徐州市财政局归还向省财政厅借入的财政周转金500000元，并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证，编制如下会计分录：

借：借入财政周转金 500000

财政周转金支出 20000

贷：其他财政存款 520000

省财政厅应编制会计分录：

借：其他财政存款 520000

贷：借出财政周转金 500000

财政周转金收入 20000

例题11江苏省徐州市财政局因借入省财政厅有偿使用的财政周转金，支付利息90000元、资金占用费30000元。

解答提示：

借：财政周转金支出--利息 90000

财政周转金支出--占用费 30000

贷：其他财政存款 120000

例题12江苏省徐州市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金2500000元，款项已入库。

解答提示：

借：其他财政存款 2500000

贷：借入财政周转金 2500000

推荐考点三 净资产的核算

一、净资产的内容及含义

净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。

预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。各级财政在预算执行过程中，由于收支的季节性等原因，有时会出现收入量与支出量相脱节，入不敷出的情况。为了解决临时性的支出需求量大于收入量的矛盾，保证各项生产建设和事业计划的资金供应，各级财政都必须建立一定数额供周转使用的预算周转金。各级财政总预算周转金的数额，应根据本期预算收支的规模和临时性、季节性收支脱节的情况合理确定，并应随着预算收支的逐年增加而作相应补充，预算周转金的资金来源按规定一般使用年度预算净结余资金设置。预算周转金由于是供临时周转使用的资金，因此不得安排用于财政支出，非经上级批准，年终必须保持原有数额，不得随意减少。为了核算和反映预算周转金的设置、补充和核减的情况，应设置" 预算周转金" 总账科目。

本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额而周转使用的资金。设置和补充预算周转金时，记" 预算结余" 的借方，记" 预算周转金" 科目的贷方；" 预算周转金" 科目借方一般无发生额。贷方余额为预算周转金实用额。为了简化手续，预算周转金存款一般与国库存款合并在一个账户内统一进行核算，预算周转金是否被动用以及动用多少数额，可以通过" 国库存款" 中的预算周转金存款与" 预算周转金" 两个科目的借或贷余额的比较加以分析：如果结转时，" 国库存款" 中的预算周转金存款借方余额大于" 预算周转金" 贷方余额，说明预算周转金没有被动用；反之，则表明预算周转金已被动用。启动用数为两个账户余额之差。被动用的周转金应及时补充，保持原核定数额。

财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。

二、净资产的核算。

第301号科目 预算结余

1. 本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。

2. 年终转账时，财政部门应将" 一般预算收入" 、" 补助收入--一般预算补助" 、" 上解收入" 、" 调入资金" 等科目贷方余额转入本科目贷方；将" 一般预算支出" 、" 补助支出--一般预算补助" 、" 上解支出" 等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记" 预算周转金" 。

3. 本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。 第305号科目 基金预算结余

1. 本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。

2. 年终转账时，应将" 基金预算收入" 、" 补助收入--基金预算补助" 科目余额转入本科目贷方；将" 基金预算支出" 、" 补助支出--基金预算补助" 、" 调出资金" 科目余额转入本科目借方。

3. 本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下一年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。

第307号科目 专用基金结余

1. 本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。

2. 年终转账时，将" 专用基金收入" 科目余额转入本科目，借记" 专用基金收入" ，贷记本科目；将" 专用基金支出" 科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记" 专用基金支出" 科目。

3. 本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。

第321号科目 预算周转金

1. 科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。

2. 置和补充预算周转金时，借记" 预算结余" 科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。

第322号科目 财政周转基金

1. 本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。

2. 用预算资金增补有偿使用的财政周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记" 国库存款" 科目；同时借记" 其他财政存款" 科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记" 财政周转金收入" 科目，贷记本科目。

3. 本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。

4. 本科目可根据实际需要设置相应的明细账。

预算结余=一般预算收入+补助收入（一般预算补助）+上解收入+调入资金-一般预算支出-补助支出（一般预算补助）-上解支出

基金预算结余=基金预算收入+补助收入（基金预算补助）-基金预算支出-补助支出（基金预算补助）-调出资金

专用基金结余=专用基金收入-专用基金支出

财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何一种结余。

例题1现以江苏省徐州市财政总会计年终部分转账业务为例，说明" 预算结余" 、" 基金预算结余" 、" 专用基金结余" 等科目的会计处理方法。

（1）江苏省徐州市财政总会计将全年一般预算收入54600000转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：一般预算收入 54600000

贷：预算结余 54600000

（2）将全年上级财政一般预算补助收入8260000元转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：补助收入--一般预算补助 8260000

贷：预算结余 8260000

（3）将全年上级财政税收返还收入8900000转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会

计分录如下：（可以理解为相当于一般预算补助）

借：补助收入--税收返还收入 8900000

贷：预算结余 8900000

（4）将全年一般预算支出68500000元转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：预算结余 68500000

贷：一般预算支出 68500000

（5）将全年上解支出18187000元转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：预算结余 18187000

贷：上解支出 18187000

（6）将全年税收返还支出1200000元转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下： （可以理解为相当于一般预算补助）

借：预算结余 1200000

贷：补助支出--税收返还支出 1200000

（7）将全年用一般预算资金调拨出的补助支出1800000元转入" 预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：预算结余 1800000

贷：补助支出--一般预算补助 1800000

（8）将全年基金预算收入28000000元转入" 基金预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：基金预算收入 28000000

贷：基金预算结余 28000000

（9）将全年基金预算补助收入3500000元转入" 基金预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：补助收入--基金预算补助 3500000

贷：基金预算结余 3500000

（10）将全年基金预算支出16000000元转入" 基金预算结余" 科目，填制记账凭证，会计分录如下：

借：基金预算结余 16000000

贷：基金预算支出 16000000

（11）将全年用基金预算支出的补助支出3000000元转入" 基金预算结余" ，填制记账凭证，会计分录如下：

借：基金预算结余 3000000

贷：补助支出--基金预算补助 3000000

（12）将全年从基金预算调入一般预算的资金1557000元办理转账，根据基金预算和一般预算相应的转账内容填制记账凭证，会计分录如下：

借：调入资金 1557000

贷：预算结余 1557000

借：基金预算结余 1557000

贷：调出资金 1557000

（13）将全年专用基金收入1250000元，专用基金支出1000000元分别办理转账，填制记账凭证。会计分录如下：

借：专用基金收入 1250000

贷：专用基金结余 1250000

借：专用基金结余 1000000

贷：专用基金支出 1000000

例题2经批准，江苏省徐州市财政局用预算资金250000元，增补有偿使用的财政周转基金，根据有关部门的批准文件，填制记账凭证。会计分录如下：

借：一般预算支出 250000

贷：国库存款 250000

借：其他财政存款 250000

贷：财政周转基金 250000

例题3用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金账户是

[ ] 账户。

A. 与上级往来

B. 暂付款

C. 预算周转金

D. 财政周转金

解答提示：C "与上级往来" 账户主要用来核算下级财政部门对上级财政部门的债务（无偿资金，不收取利息占用费）；暂付款用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款项，属于用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（无偿资金，不收取利息占用费）；财政周转金包括：借出财政周转金用来核算上级财政部门对下级部门的债权（有偿资金，收取利息占用费）；财政周转金放款用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（有偿资金，收取利息占用费）。财政周转金都是有偿借给" 别人" 使用的。只有" 预算周转金" 账户用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金，" 自己留给自己用的" 。

例题4各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计上要作[ ]处理。

A. 增加一般预算支出

B. 增加基金预算支出

C. 减少预算结余

D. 增加国库存款

解答提示：C 联系会计分录就可以轻松回答。

例题5财政总会计" 调入资金" 账户的年终余额转入[ ]账户。

A. 基金预算结余

B. 专用基金结余

C. 预算结余

D. 一般预算收入

解答提示：C 调入资金转入预算结余，调出资金转入基金预算结余。

例题6某县财政部门根据上级核定的数额，于当年2月6日，动用上年结余资金1200000元增设本级财政预算周转金，县财政总会计根据批准文件填制记账凭证，会计分录如下： 借：预算结余 1200000

贷：预算周转金 1200000

例题7江苏省徐州市财政局于2001年2月20日，用本级财政的一般预算资金400000元，增设本级财政周转基金，县财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下： 借：一般预算支出 400000

贷：国库存款 400000

借：其他财政存款 400000

贷：财政周转基金 400000

例题8江苏省徐州市财政局于2001年12月20日，收回一笔财政周转基金150000元，市财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下：

借：财政周转基金 150000

贷：其他财政存款 150000

借：国库存款 150000

贷：一般预算支出 150000

例题9江苏省徐州市财政局于2001年12月24日，将全年财政周转金利息收入、占用费收入扣除有关费用后的余额计24000元，用于补充本年财政周转基金，江苏省徐州市财政局财政总预算会计据以填制记账凭证。会计分录如下：

借：财政周转金收入 240000

贷：财政周转基金 240000

例题10某日江苏省徐州市财政局财政会计" 国库存款" 账面余额为280万元，" 预算周转金" 账面余额为500万元，说明[ ]。

A. 出现财政赤字

B. 动用了预算周转金

C. 占用了其他财政资金

D. 占用了基金预算资金

解答提示：B 预算周转金由于是供临时周转使用的资金，因此不得安排用于财政支出，非经上级批准，年终必须保持原有数额，不得随意减少。为了简化手续，预算周转金存款一般与国库存款合并在一个账户内统一进行核算，预算周转金是否被动用以及动用多少数额，可以通过" 国库存款" 中的预算周转金存款与" 预算周转金" 两个科目的借或贷余额的比较加以分析：如果结转时，" 国库存款" 中的预算周转金存款借方余额大于" 预算周转金" 贷方余额，说明预算周转金没有被动用；反之，则表明预算周转金已被动用。

例题11财政部门与预算单位之间往来款项的核算，涉及的账户有[]。

A. 与上级往来

B. 与下级往来

C. 暂存款

D. 暂付款

E. 借入款

解答提示：CD 财政部门与预算单位之间往来款项的核算，如果是" 无息" 性质的债权债务，涉及的账户有"C. 暂存款、D. 暂付款" 。"A. 与上级往来、B. 与下级往来" 反映财政部门内部上下级之间的债权债务；"E. 借入款" 反映国债的内容。

推荐同步练习

一、单项选择题

1. 某市财政局向省财政厅临时借入的待结算款顷，应贷记「」账户。

A 、与上级往来 B、暂存款

C 、借入款 D、借入财政周转金

■ 解答提示：A“与上级往来”科目核算与上级财政的往来待结算款项。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

2. 在编制资产负债表时，“与上级往来”会计科目如果出现借方余额，应「」反映。

A. 在资产方用正数 B.在净资产方用负数

C. 在负债方用负数 D.和“与下级往来”会计科目相互轧抵

■ 解答提示：C

3、导致政府财政会计的净资产发生一增一减变动的业务是「」

A. 取得预算收入 B.以预算结余设置预算周转资金

C. 财政周转资金的设置 D.有价证券的取得

■ 解答提示：B

4、下列「 」不属于财政会计的负债。

A. 暂存款 B.借入款 C.应缴预算款 D.借入财政周转金

■ 解答提示：C. 应缴预算款属于行政单位和事业单位的负债。

5、预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用「」来平衡。

A. 预算周转金 B.地方税费附加结余调入

C. 专用基金结余调入 D.预算外资金财政专户结余调入

■ 解答提示：A 预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用预算周转金来平衡。

6、“调出资金”账户的年终余额应转入「」账户。

A. 基金预算结余 B.专用基金结余

C. 预算结余 D.预算周转金

■ 解答提示：A“调出资金”账户的年终余额应转入基金预算结余账户。而“调入资金”账户的年终余额应转入预算结余账户。这在一定意义上具有“不对称”的色彩。

二、多项选择题

1、财政总预算会计的“与下级往来”账户贷方核算的内容有「」。

A 、借出款的收回 B、借入下级款

C 、应补助下级款 D、年终下级上解数

■ 解答提示：ABC

2、年终转入“预算结余”账户贷方的项目有「」。

A 、一般预算收入 B、调入资金

C 、基金预算收入 D、补助收入—一般预算补助

■ 解答提示：ABD

三、简答论述题

简述预算周转金的来源。

■ 解答提示：预算周转金是为调解预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的来源渠道一般有两个：⑴本级财政预算净结余中设置和补充。⑵由上级财政拨入。一般来说，成立新的一级财政时，由于原来没有预算周转金，上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金。以后随着财政收支逐渐增大，周转金需要逐渐增加，本级财政应从本级结余中逐步补充预算周转金。