预算单位财政直接支付会计账务处理的探讨

　　摘要：实行财政直接支付，改革以往财政资金主要通过预算单位设立多重账户分散进行拨付的方式。它有利于增强财政资金拨付效率和规范运作程度、资金付收的透明度，解决财政资金截留、挤占、挪用等问题，是我国现行国情结合国际通行做法的必然选择。财政直接支付的会计处理对政府各部门资金管理活动的预测、决策、控制和分析起着至关重要的作用。本文以A市商务局财政直接支付的会计处理为例，阐释和剖析了现行财政直接支付所采用会计处理方法的不足，然后对其引发的问题针对性提出对策和建议。

　　关键词：预算单位；财政直接支付；会计处理

　　中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02

　　2014年A市国库集中支付38910笔，总金额166957万元，其中：直接支付22242笔，金额138075万元，占国库集中支付总金额82.7%，授权支付16668笔，金额28882万元，占国库集中支付总金额17.3%。财政资金的支付大部分实行财政直接支付方式，这是因为采用财政直接支付方式不但及时便利，并全面有效监管资金的使用全过程。那么财政直接支付会计财务处理的科学性与合理性将直接影响预算单位会计信息质量，及时保证财政资金安全与使用效益。

　　一、财政直接支付的支付程序和会计处理

　　预算单位根据财政部门批复的预算指标，申请资金用款计划（或财政部门代编），用款计划下达后，在用款计划下达的额度内，提出支付申请，代理银行依签发的支付令，将资金从国库单一账户划拨到收款人。

　　因行政事业单位会计一般实行收付实现制，预算单位只是在财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》的时候根据原始凭证入账。会计分录为：

　　借：资产或支出科目等

　　贷：收入类科目等

　　年终，根据行政事业单位会计制度，实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理，依据本年度财政直接支付用款计划与当年财政直接支付实际支出数的差额，会计分录为：

　　借：财政应返还额度；

　　贷：收入类科目等

　　在下年度恢复额度后，发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

　　借：资产或支出科目等

　　贷：财政应返还额度

　　二、财政直接支付会计处理的不足

　　2015年2月1日A市商务局在使用财政资金时，按规定程序报财政部门审批。2015年2月2日资金用款计划经财政部门审批通过并下达专项资金300万元时，单位并不做账务处理。3月6日从该局根据已批复的资金用款计划向财政部门申请款项支付20万元。支付成功后在国库集中支付平台上就可以打印出《财政资金直接支付入账通知书》，此时，单位才做账务处理，会计分录如下：

　　借：经费支出200000

　　贷：财政拨款收入200000

　　假设3月6日至12月31日前未再发生专项支出，在年度终了，根据本年度用款计划下达数300万元与当年实际支出数20万元的差额，即结余280万元资金，此时会计分录：

　　借：财政应返还额度2800000

　　贷：财政拨款收入2800000

　　次年2月发生实际支出50万元的时，做会计分录如下：

　　借：经费支出500000

　　贷：财政应返还额度500000

　　从上述会计处理可以看出：一、由于收付实现制的限制，财政批复通过的资金使用计划不做账务处理，不能反映出将财政下达的预算指标申请成可用的资金计划这一过程，已申请成功的可使用的资金计划在账上也体现不出来，这样账务处理的是不全面的。二、预算单位会计账上体现不出申请的用款计划与实际用款数的差额，如果预算单位实际财政直接支付数与该单位申请的计划出现差额话，在单位的会计账上也是无法体现，这样的话，便加大预算单位账务与国库集中执行单位的财政直接支付对账难度。三、在同样的财政直接支付程序下所采用的会计核算基础并不一致，在支付时采用收付实现制，年终结余处理采用权责发生制，也是违背了会计的一贯性原则。

　　三、改进预算单位财政直接支付方式的账务处理探讨

　　（一）建议在用款计划下达时确认收入

　　财政应返还额度，指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度，一般用来核算年末财政资金结余，设有"财政直接支付"、"财政授权支付"两个二级科目。预算单位财政直接支付方式下的财政结余资金用“财政应还返额度――财政直接支付”核算。由于预算单位可以在财政审批通过的用款计划额度内按规定任意使用资金，从某种程度讲，用款计划额度的下达实质已形成预算单位收入，根据实质重于形式原则，此时应确认收入，即应在用款计划下达的同时做账务处理，借方核算根据财政部门审批下达预算单位的用款计划额度，贷方核算财政直接支付实际支付数或调减用款计划数。那么，在年终就不必再根据用款计划下达数与实际支出数的差额做账务处理。期间如发生财政收回或出现差错的，可做冲销或更正处理。

　　（二）新账务处理过程

　　根据上述建议，具体账务处理过程如下：

　　依上例，2月2日当A市商务局向财政部门申请资金使用计划并获批准时，凭据在国库集中支付在平台上打印出的《财政资金直接支付用款计划批复通知书》做如下会计处理：

　　借：财政应返还额度--财政直接支付3000000

　　贷：财政拨款收入3000000

　　3月6日当申请直接支付成功付款后，根据《财政资金直接支付入账通知书》及原始单据做如下会计处理：

　　借：经费支出200000

　　贷：财政应返还额度--财政直接支付200000

　　年终如果有财政批准的用款计划额度有结余则不做会计处理。 　　次年发生实际支出50万元时，

　　借：经费支出500000

　　贷：财政应返还额度--财政直接支付500000

　　期间如果有财政收回的财政直接支付用款计划时，根据在国库集中支付大平台上打印出的收回凭据做如下处理：

　　借：财政补助收入等收入类科目

　　贷：财政应返还额度--财政直接支付

　　（三）在用款计划下达同时入账的优点

　　在用款计划下达时做账务处理，可以全面反映预算单位采用财政直接支付完整的资金申请、使用过程；另外，国库支付机构中财政直接支付的用款计划下达数，额度的使用情况以及余额数与“财政应返还额度―财政直接支付”的科目明细帐（如期初数、发生额、年末数）核对过程清晰明了，及时发现差额。把年终剩余直接支付额度的结转，提早到计划批复的时点来做会计处理，更能及时准确的反应单位的实际额度情况。还可以使财政直接支付整个流程的会计处理基础保持连贯性。

　　旧的财政资金拨款管理制度存在许多不足，但在会计处理方面，资金的往来明细体现的有条理，一般只要资金账户到账，即可确认收入，资金的收付过程反映及时全面。在传统预算单位的管理体制下，单位的财务人员在会计处理方面能力得到全方面体现，既会算账又会理财，能积极发挥主观能动性。而自国库集中支付制度的实施以来，银行实体账户的钱不见了，看到的却是各预算单位的预算指标数，在这种情形，预算单位会计人员很容易在思想上产生被动服从的观念，对单位理财和规划的积极性下降，甚至弃之不理，从而使会计信息使用者所掌握的会计信息严重受到影响。因此，全面科学的，充分调动各预算单位领导与财务会计人员的理财积极性，在国库集中支付程序的会计处理上取长补短，合理科学使用会计科目，结合财政的监督职能，才能处理好监督与服务的关系，以提高财政资金的使用效益。

　　参考文献：

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　　[5]张培霞.行政事业单位在实行国库集中支付制度以后一些会计核算和具体账务处理的探讨.价值工程，2010，29（4）.