环境会计论文

《环境资源会计》课程论文

学院：商学院 班级：5班 学号：[1**********]7

内容摘要

近年来,环境问题日益成为困扰世界各国的全球性问题,人们的环保意识逐渐加强,走可持续发展之路成为世界各国的必然选择。企业作为一个重要的社会经济组织,应该责无旁贷的承担起环境保护和发展循环经济的责任,为促进人类社会的发展与环境和谐共处做出贡献。如果能使企业乃至整个社会对环境信息因素准确地进行辨认、计量和分配,将其融入企业的经营决策中,并将信息传递给利益关系人和公众,将能有效地改善资源的浪费和环境的污染。因此，如何做好环境会计信息披露工作、树立利益相关者对公司可持续发展的信心、已经成为上市公司紧迫的课题。通过了解上市公司环境会计信息披露的规范与要求分析上市公司环境会计信息披露的现状，阐述上市公司在环境会计信息披露中存在的问题，如信息披露严重不足、内容不完整且实用性较低等，进而提出完善上市公司环境会计信息披露的建议、加强环境会计信息披露相关法律法规的建设、加强政府对环境会计信息披露的宏观监管，上市公司应该建立健全环境会计信系统。

关键词：环境会计、上市公司、信息披露

引言

一、绪论

从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业社会在快速发展的同时以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境，人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。因此，在环境资源恶化和批评传统会计的基础上，环境会计由此而生。随对经济与环境问题的日益关心，人们也终于认识到，只有那种能够包含环境的可持续发展的道路才是正确的选择。环境会计作为实施可持续发展战略的重要组成部分为各国政府所普遍重视。

企业是导致环境污染的重要因素，也是治理环境污染的主导力量。所以，企业的生产经营活动将越来越多地环境问题相联系，企业的环境保护问题将越来越受到社会公众、企业财务信息使用者的关注，这就要求企业必须更多地披露环境信息特别是环境会计信息，使社会公众、企业财务信息使用者能够据此对企业可持续发展经营、管理当局的经营业绩作出评价，同时也为投资者和债权人作出投资、信贷等决策提供重要信息。环境活动将成为上市公司经营活动的一个重要的组成部分渗透到公司管理的各个环节。环境会计信息披露是上市公司树立新形象、创造良好的外部环境、实现融资目标的必要条件。通过环境会计信息披露，投资者、股东、债权人和政府部门可以对上市公司的环境风险和盈利前景做出全面和客观评价能让投资者和股东做出正确的投资决策使债权人真正地了解上市公司的偿债能力，也可以让政府环境保护部门了解上市公司环境污染和环境保护的情况。因此，如何做好环境会计信息披露工作、树立利益相关者对公司可持续发展的信心，已经成为上市公司的重要工作。

二、环境会计研究文献综述

（一）国外环境会计信息披露研究综述

1、早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始研究环境保护与会计处理技术的结合方式问题，其中以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，率先提出了“环境污染会计”这一概念。

2、从20世纪90年代开始各国政府和会计学者开始进行环境会计理论的系统研究，逐步形成了初步的理论框架。英国的“环境管理制度“BS775O”作为一

项国家标准于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。

3、联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）曾连续讨论过环境会计问题，建议各国研究相关的会计准则，并在1995年颁布了《环境会计和财务报告的立场公告》，这成为环境报告的第一份国际指南。

4、上世纪90年代开始，西方很多国家都开始进行环境会计理论的研究，而对环境会计理论的研究大部分都从环境信息的披露开始。

（二）国内环境会计信息披露研究综述

1、我国环境会计信息披露的研究始于90年代初，葛家澍教授和李若山教授1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，首次向国内介绍了西方的环境会计。

2、此后，我国学者不断深入对环境会计的研究，2001年6月，中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”，就相关的环境会计理论和实务的问题进行了研讨。

3、孟凡利在《环境会计研究》提到企业环境会计对外提供的信息应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。

4、李心合认为环境会计信息披露的主要特点是定量总结和定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并认为当前应突出重视上市公司的环境会计信息披露。

5、肖淑芳、米海燕认为我国企业和外部信息使用者对于可持续发展和科学的环境管理方法缺乏必要的认识。

参考文献：

[1]孟凡利·《环境会计研究》[H]·东北财经大学出版社, 1999:262

[2]肖序·《环境会计制度构建问题研究》[H]·中国财政经济出版社，2010-5-1：419

[3]许家林、蔡传里·《中国环境会计研究回顾与展望》[Z]·会计研究，2004年第04期：87-92

[4]杨靓靓·《论企业环境会计信息披露》[L]·东北财经大学，2005

一、上市公司进行环境会计信息披露的重要性

在环境会计信息披露的必要性上，学者们有着一致的看法，如耿建新（2002）等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。他们都是从我国的实际情况出发，充分分析了我国在环境会计信息披露方面的不足，并借鉴国外相关的成功示范，结合当前我国企业的现状，在此基础上揭示了我国进行环境会计信息披露的必要性，充分显示了进行环境会计信息披露的优势所在。

1、帮助企业管理者制定顾及环境和社会的决策。这样可以体现会计在可持续发展战略方面的决策价值，调动企业环境保护的积极性，以保证实现最佳的环境效益和经济效益。例如企业是购买新型环保设备还是继续使用老设备并承担罚款或排污费决策，固体废弃物、废水、废渣是排入环境接受罚款还是进行改造、利用的决策等。

2、在新的环境下促进我国进一步对外开放。从吸引外资方面看增加环境会计信息的披露，能够避免引进污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目。我国已经加入世贸组织，因此更应当通过环境会计信息的披露，促使企业制定有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略，减少因环境问题而形成的障碍。

3、有利于政府部门了解企业在环保方面的业绩。只有充分披露与环境保护有关的会计信息，才能有利于环保部门对环境总体情况的掌握有利于政府相 关部门对企业的社会贡献作出公正的评价与决策。

4、有利于社会公众、债权人了解企业环境情况和环保形象。社会公众只有了解了企业与环境有关的信息才能作出正确的投资决策，债权人也只有了解了这方面的信息才能真正把握企业的偿债能力。

二、上市公司环境会计信息披露现状分析

1、披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。

2、披露内容分析。披露内容主要包括：环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施、绿化费、环保投资、环保拨款与补贴、环保绩效、其他。由统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，

而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

3、披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

三、上市公司环境会计信息披露存在的问题

在对上市公司环境信息披露研究的基础上，总的来看，从内容、形式以及渠道等多方面都比较落后，有碍于企业和社会的健康发展。目前我国企业环境会计报告存在的主要问题有以下方面:

1、我国上市公司环境会计信息总体披露比例不高，而且集中在一些重污染行业。从上述统计数据显示，各行业上市公司环境会计信息披露比例偏低,而且那些轻污染企业披露的信息也不够理想。

2、披露内容不完整，未能体现环境会计信息的可靠性和重要性。企业环境会计信息披露内容和方式上缺乏可比性和可靠性企业环境信息披露的内容简单。主要涉及公司环境政策的陈述,与环境相关的支出收益,主要污染物及其治理方法等,信息量较少,资料不全面,有应付环境保护行政主管部门之嫌,而且各个企业由于缺乏统一的规范，环境会计信息披露缺乏可比性和可靠性。各企业对环境信息重视程度不一，会计处理对象和处理方法也不尽相同。如有些企业对“环境支出”和“环境收入”项目单独立账，而有些企业则没有。这种不规范的局面，最终会影响环境信息的有用性。环境信息披露方式也是多种多样。企业环境报告的目标过于狭窄，内容和方式都缺乏可靠性、可比性、相关性和透明度。

3、缺少对环境会计信息的审计，目前在审计报告中完全没有涉及到环境会计信息披露方面的内容，也没有有关部门或机构对上市公司发布的环境会计信息的鉴证说明，因而大大降低了环境会计信息的可靠性，不利于对企业环境责任的履行情况进行监管。

4、有关环境会计信息披露的法律、法规不完善，缺少环境会计准则。目前我国涉及环境信息披露的法律、法规多是原则性和概括性的表述，可操作性差，执行起来有一定的难度。有关环境信息披露的法规、准则不够完善我国目前在上市公司环境信息披露方面的法规、准则显得尤为不足，并且现有的一些法规、准则也存在内容空空、操作性差、范围狭窄等问题。

四、改善我国上市公司环境会计信息披露的建议

基于我国对企业环境保护的相关法规及其与国外上市公司环境信息披露的差异,从我国实际出发,对我国上市公司充分披露环境会计信息提出以下一些建议：

1、建立健全公司内部控制制度。上市公司应合理设置会计部门，加强内部审计制度建设，设置内部审计机构对会计业务进行日常审计监督。上市公司董事会应设立由独立董事组成并担任负责人的审计委员会，由审计委员会负责对公司经营和财务活动进行审计监督并拥有聘用注册会计师的决定权。同时,在内部控制的监督上要真正做到:首先，加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度;加强对企业部门管理的控制监督建立部门之间相互牵制制度;加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位人员轮岗和定期稽查制度。

2、推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定。国家执法部门尽快出台与环境会计信息披露直接相关的法律、法规，用法律、法规强制要求企业披露环境会计信息。可结合我国已经制定和颁布的有关环保法律、法规，完善《会计法》，把环境会计信息披露列入法律规定，明确环境会计信息披露的各项实施细则，增强相关法律的可操作性。国家相关部门应该会同会计准则委员会尽快制定相关的环境会计准则，将涉及环境问题的内容列人会计核算，使环境信息成为企业必须披露的内容。建立、健全会计制度，将环境会计制度。

3、尽快规范环境会计信息披露的内容，确定环境信息的披露方式有必要明确那些应当披露的环境信息。借鉴发达国家经验，加强我国环境会计信息披露理论研究，促进理论与实务同步发展。

4、加强政府对企业环境会计信息披露的监管，加大对企业披露环境会计信息的奖惩力度。首先应建立一套完善的环境审核制度。其次应明确规定企业应该披露的主要污染物的指标数据：如废水排放总量、达标量，主要污染物及工业废水处理回用量；废气排放总量，燃料燃烧废气排放量，消烟除尘量，废气治理设备数量；工业固体废弃物贮存量，工业固体废弃物处置量，工业固体废弃物排放量，主要污染物及产生量等。再次分行业、分轻重进行监管。对重污染行业及重污染企业的环境会计信息披露提出重点要求，进行重点考察。最后应加大对企业披露环境会计信息的奖惩力度。

5、完善环境审计，进一步提高我国环境会计信息披露的质量。由于环境会计信息披露在我国起步较晚，而且没有严格的标准遵照执行，因此只有开展环境审计工作才能使信息披露逐步走向规范化的道路。

6、加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企业的会计人员，加强会计人员后续教育，提高全民的环保意识会计人员整体素质不高一直是我国会计实务界面临的突出的问题，对于企业尤其是上市公司的财会人员，要加强他们的环境会计专业知识的教育和培训，以提高其环境会计及环境信息披露方面的技能。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

五、结论

环境问题的重要性要求不断完善我国企业环境会计信息的披露。本文分析了我国上市公司环境会计信息披露的现状和存在的问题，并在文章的最后一部分提出了完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议。但是由于环境会计信息披露的研究在我国尚属新领域，有关的环境会计基本理论还不够成熟和完善，资料搜集得不够健全，本文也只是在理论探索中作了一些初步的尝试，还有很多不足之处，有待于进一步研究和完善。

参考文献：

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[5]许家林、孟凡利·《环境会计》[M]·上海财经大学出版社，2004-12：524

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[7]周爱华、孙贵萍·《环境会计信息披露中存在的问题及建议》·现代经济信息，2012（01）