高新技术企业申请及风险管理

20138//26

新技高企业术定认审计

与讲教主： 师宏昌

张上

国海家计学会院权版有所

1

教师

介简： 张昌

注宏会计册、师册注税务、注册师资产评估师会计专、硕业士 江公勤苏会师计务所事副任会计主师 江省苏协培训注师资、江苏省注行协业量检查组专家质无、锡 注市行协自业委员会律员委研 方究向：

国会计准际则中与国会计则差准

异 业内企控部制制度论与实理 务 会计师务所内部质事控量制度

2制

1

201

3//86

学习2标：目•

通过全面习学，使册会注计师以会计及师 务所从业事员人好较地掌国家握布的颁各 高新项技术业企策政从而，可指以导企业如 何得获新高业资企，更加格合的理帮助企 进业行税筹划务，减少业企监管的险风， 时提同高事务所业的质执量声和誉使， 高得新技企术的认定咨询和审业业务可 计以良性展发

。3

目

录

一

引、言 、高二技术新企业准 三标企、如业申何请新高技企业术 、四研发费加计扣有关规定除五 、发研费算体系的核建立 六、务事如何专所项计审

上海国会计家院学权所版

4有

2

023/81/2

6、引言

一•现 状• 策政据依• 两种 优的关系

惠5

1现状

：高 审计新场的市状

需求大、难度高现胆子、大

企业重认定、轻维

护事所普务存遍在质量、差务服容单内一收费低

、 业推务广的思

两路体个系的建 立有舍得有、宁缺毋滥 重视学习守、底住

线 一些新化

6

变3

201

/38/2

26、策依政

据《高新技 术业企定认管办理法》国（科火[20发0]182号7） 《 高新术技企业定认管工作理指》（国科发引[2火08]03 6 2号） 《家重点国持的高支技术新领》 域 《国家税总局务于关实高新施技术企所得税业优惠关问有题的通 知》国（函税2009][023） 号《关于高新技术企业 外境得所适税用率税收及抵免问的通 题》（财知[2税10]41号7） 《业研发企用归集费作操法办》苏（国税〔发202〕151号）

73

两种、优的关系

惠 税优惠—率国—家要需重扶点持高新技术企的业 减按，51%税率的收企业所得税。征  扣优除—惠—企业开发新的技术新、产、品新工 艺发生的究开研费用发可，以计算应纳在税得额时 加所扣计除。研

开发费用的究加扣除，计指企是业为开新技术发 新、品产新、艺工发生的究研开费发，未形用成形无产 计资当入损期的，益在照规定实行按100％除的基扣上础， 按研照开究费发的用5％加0计扣除；形无成资形产的 ，按照无资产成本的1形05摊％销

8。

4

0123/8/2

6二高新：技企业术准

标 • • • ••• 核心 主自识知权 高产技术领域新 技科和发研人人数员 研发用比例 费新

高

产品入比收例综 指合标评测9

二

、高新技企业认定术标准

新高术企业释义

高技技术企新是业指《在家国重支点持高的新技领域》内术 ，持续进行研究发开与技术果转成，化形成企核业自主知心识 产，权以此并基础开为展营活动，经中国在内境（包括不港 、、澳地区台注）一年册以上的民企业居

。 注•：一“年以”上算计申到当年报的一年末为准上

。

组实织

中施央成立领：导组,小级部导 领•下设 门办公专室设在技科（部火炬心）,中局司级处领导及 地：方省科级技部同门本财级、税务组成政地区高本新技 企术认业机定构

1

05

20

1/382/

6、核1自主知识心权产

在中国境内（含不港澳、台、地区注册），近三 的年通过内主研发自受、让受赠、、购等并方式获，得 通过5或年上的独以占许方式可拥有，对企主要业产品 （服）的核心技务发术支持作用的挥主知自 产识权。

注：受让、赠、并受购专的也应利该是年三注册的。内

高技术新业企定所认指核的自心知主产权识须在 国中内注境册或享，有年五以的全上球围范内占许独可 权利高（技新术业的有企效应期在年五以上独 的占可期许），并内中在国法律有效保护的内。期

：境外注注的册专不予考利虑

。11

、核心1自主识产知

权自 主识知权包括（在产效保有期内护的）：发明 实新用型非 单改简产变品案图形和的状观外设 计件软著版作权 集成电路图设计专布有 植权物新品种

 发、明实新用型、外设观专利计可到国家知以产识权网站局（ ttp:h/w/w.wsio.pogv.c）n询查利专记标专利号来检和专验利真的实性 。于软件对著作权，以到可家版国权中局国权保护版心中的网 站htt(p/:/wwwcc.poriyghtc.o.cnm)查软件询作权著标记亦称版权标（记， ）表明作受品作著保权的记护号，检验其真伪。

1

62

013/2826/

1

、心核自知识主产权

核心核心技术：企业的生产对经营起持作用支 有方式：自主拥研、发让、受赠受并、、购年以 5上独占许可 的 占独许可指是在球全范内技术接围受方协议对定约的 识产知（权专利软、件著作、集成电路权布设图计专 权、植有新物种等品享）五年有上以他的使排 权用，在期间此技术供内方应和何第任三都不得方使 该用项术。

技31

2、

高技新术领域

品产服（务）属《于国重点支家的持高技术领域新规》定 的围（范槛条件)门八大 领域：

 电子息信技术 物生和新药技术  医航航空天术技 新材料技术  高术服技业务 新能及节能技源术 资与环源境术技  新技术高造传改统业产

4

17

203/1/28

6

、科技和研发人3比员例

具有

大学科以上学专历科的人员技占企当业职年总工的数3 %0上，以中其发研员人占企业年当职总数的工10%上 以企业科人技 • 员指在企业是事研从活发和其动技术他动的活累，实际计工作 时在间83天1以的人上员

。

•包括 ：直科接技员人科及辅助人技员

研究。开人数发的计 •统 主要统企业计全时的作工人员可以通过企，是否业签 了劳订动合同来别。对鉴兼于职或时聘临人员用全，须年在 企业计工作累18天以上3。 •注 税：口务偏紧径总，数增加人至所从有人员业。1

5

3、技科研和人发员比例

业企究开研发员人

•

•

1）研究

人——员指是企业内要从事主究开发项目研的业人 员。专

2

）技人员——具有术程工术技自、科然和生命学科中学个一或 个以上一域领的技知识术和验经在，研究员人导下指参与 下工作述的人： —员—键资关料的收集理整；— —编制算计机序； —程进—实验行、测试分和析； —为实验、—测和分析准备材料试设备；和— —录记测量数据进行、计算和编图表制从；统事调查等计。 3•）辅助员人—是—参与研指究发开活动熟练技工的

。1

8

20163/8/62

、4研费用比例发

企业为获得科技学术（包括不人文社、会学科新）知，创识 性运造用学技术科新知，识实或质性进改技、产品（服务）术 而续进行持研了开发活究，动且近个三计会年度的究开研发 费总额用销占售入总额的比收符合例下如要：

 ①最求一年销售收入小于近,0500元的企万，比业不低于例6%；  最近一年销②售入在5收0,0万0至20元,00万元的0业，比企不 低例于4% ； 最③一近销售收年在20入0,0万0以元上的业企，比例不低于%3。 其中企业在中国境内发，的研生开究费用发总额占部研究开发全 费总额用的例比低不60于%。企注业册成立时不间三足的年， 实际经按年限计营算

1。7

4、研费发用例

研比发活动判断方法的 ： 定义为：得科获与学术（技包不人括、文会社学） 科知识，创造新运用科性技学术新知，识质实改性 进术技产品和服务而持、进续行的有明确具标的系 目统动。

活根据述上定，研究开发活义包括为获得动新科学的识和知 术技重的大进而改从的事创性的、造计划的有调、分析 和实查活验动;（究研动） 或将研究活果转成为化成可行本质、可靠、可量工业以化 产、具有创生新性或实性质进改的产品材、料、装、工艺 和服置务系的统性动。（开活活发动

）81

9

210/83/26

4、发费用比例研研

发动的活判方法：

 行断业准标断法判若国家。关有门部、全国（界）性行世协会等业备

具应资质的机相构供提了定测科“技知识”新、

“创性运造用学科技术新 识知或”具有“实质性改的进技、产术（品务）服等技术”参 数（标）准则优,按先参数此标（）准来判企业所断行项目是否进为研究 发开动。活 则通本行业专过家行判断进判。的原断是则获得新：识知创、造性运 用新识知及技术的以质实进改当应企是所业技术在（业行领域内） 可同行被业专公家认、有价值的的步。进算报 告重，点了解行研进发活动目的的（新创性、）划计入投资源（预 算）；研发动活是形成否最终了果成或中间成果，如专性利等 识产知或权其他式的形技科成。

果



家判专法断如果。业所企行业在中有发布没认公的研发活动测度准标，



目

或标果结判定（辅助标准法）。检查研活发动项目）的立（及项预

9

1

4、研费发用例比

研发项目指不重复的，具是有立时间、财务独排安

人和配员的置究开研活动。

发研究开 费用发按照各是个发项目研基为单位进行本

分别度并测加计总的。量



研发用的费核算企业应：置设研发费用辅帐助研 发用费=内研发费部用+托外委研部费用

发

20

10

013/8/262

4

研发费、比用

研发费具例体内： 容人员人工： 事从究研开活动人员发全年资薪工金包括，基

本资工、金、奖津贴补、、年贴终加、薪班工加资以及 其任与职或者雇受有关其的他支。

出注

：他支其是指社出保、积公金、利费、福外聘发研员的 人务劳等费

。

 直接投入：企业实施研为究开发目项购买而原材料的等

关支相。出：如水燃和料（括包气煤和电使用费）等 ；用于中试间验和产试品达不制固到资定标产准的具、 模样品、机样一般及试手段测置购费、制产品的试检验 等；费于用究开发研活的仪器设备的动单简护维；费经 营以租方式赁入租的固资定产发的生赁租费。等

2

1、研发费4用例比

折旧费与用期长待摊费用：括包执为研究行发开动而购活 置的仪器和设备及以研开究发目在用项建筑的折旧物费， 包用括研发施设建改改装、装、和修理修程过发生的中长 待摊费用。  设期费用：为新产计品新工和艺构思的开发、制和，进造行 序、工术技范规、操作性方特面设计的等生发费的。 用 备装试调：主费要包工装括准过备程中研究发活开所发 生的动费（如研用制生机器产模具、工和，具改生变和质产 量制控序，程制定新或法方及准等标） 。大为规模量化批和商业化产生所行的进规性常装准工和备 业工工程生发费用不的能计。 入 形资无摊销产因：究研开活动需发要购的入研发件软专、 利、非专权发利（技术）明、许证、专有可技术、计设 和计方算法专用等术技发生所

的费摊用。销 2

12

2011/8/263

、4发费用研例比

委外托研部开发究用费:是指业委托境企内其企他、大业学 研、机构究转制、院、技所专业术务服机构和境外机进构 行研究发活动开发所的生费（用：项目注成果企业拥为， 有与且企业主的经营要业紧密相关务。委托外）部研开究发 费用发生金额的按应照独交易原立确定（则80按%入计。 ）其 他用费 ：研为究发开动所发生的其活费他，如用发研成果论的证、 鉴定、评、验审收用费、术技书图料费资、资翻料译、费会 议费差旅费、办公费、、外事费、研人员培训发、培 费养费、专咨询费、家通讯费、利专请申护维、高费新技 科研保发费用险。等项费用此一不得超般过研开发总费究用 的10％另，规定有除外的

。3

25高新产品、入比例收高新技

术品（服产务）入收占年当总入的收6 %以0。

上 高新技产术品服务（）收入企业是过技术创通，新开展 发研动活，形成符《合新领高》要域的求产品（服 务）收入技和性收入 的总术。和

如 果业生企产的要主品产服务）（与企本业开展所 研的开发究活动无关联，性不计入应高新术产技品 服（务收入）。中

42

2

1

2

10/83/62

5、高

新品收产比入例高

技术新产品服（）务入收占年总当收的6入%以0。 上 技术收性主入要包括以下几个部分：

技术让转入收:企业科研与开指发活动成的通过技术果易贸 技、转术所获让得收的入。 技术包承净入:收包括技项术设目计、术工程技实所获得施的净 收。入技术 服务收入指企:利业用自己的力、物人力和据数系等 统社为会和户用供提术技案方、数据处、测理分试析及他其 类型服的所获务的得收入 。接受托研究委开发入:指收业承企社会担方面各委托究研， 开发产新所获品的得入。收

25

6

引导、指性及标评测

自 主识产权知、究研发开组的管织理水平科、成 技转化果力、能长成指性等标项四标，指用于评企 价利业科技用资源进行新、经营创新和取得创新成创果等 方的情况。面四项指该标取加权记分采式方， 须到达0分7上以

。

62

1

3

2

10/8/236

6

、导引指性标及评

 四项指标测权结构重见详下表：

标指 心核自主知识产权 技科果转化能力成研 究开发的组织理水平管成 长性指标合计 值赋3 03 020 20 01

每项指标0分数例分为六个档比(次A,BC,D,E,F,)，别是： 0.80分1-.、0.60-0079.0.、0-0.54、09.0-0.32、90.010.91和02

67、引性指标及测导

评 心自核主知识权（3产）0 业企拥有专的利、件软著作权集成电路、图设布计专有权 植、物品种等核心自主知新产识权数量的（不 含标商。）□ A.6项，或 １项发专明 □利C.4 项

□E .12～项□ .B 5 □项D .项 3□F.0项

8

14

2210/83/6

26、引性指导及标评

测 科技成转果能化（力03） 最3年近内科技果转化的年成平数。

□均.A 项以4上 □C.2～ 项（不含32）项□ B.3 4项～（不含3） 项□D .～1项2不（1含项

）

□. 1项E

F. 0项

□29

6

引导、性标指测及评

究研发的开组管织理平（水2）0（

）1制定了研开究发目立项项告;报2）（建立研 了投入发核体算；系（）3展开了产学研合作的发活 动研；（）设有4研发机并构具备相的应施设和设； 备5（建）了研立发员人的效考绩核奖励度制

。□A.

5都符合项要 求B. 4□符项合要求 □C .项符合要3求 □E .1符项合求要□D . 2项符要求 合F. □均符合不要求

3

015

2

13/0/826

6

、导引指标及性评测

总资 和销产额售成性指标（20）长

长成性 标指 (20分 )总产资增长 率值 （1赋0）分 销售长率增 赋 值10分(

31)

得分

指

赋标

值≥0.35≥0. 25≥ .150 AB C

0.05 ≥

D

7、

定程序

 认1）（自评测：

企业我录登高新“术技企业认定理工作管 ”网ww.iwnonoc.gom.vc，n照对规条定件，行自我进评价 认为。符认合条定件的企，可业向定机构认出认提定 申请。

（2 注册登）记

:企业录“高新登术企技认业管理定作工”，网按要求填写注 册记登表，通过并络网统上系至传认机定构。 认定机应及时完成企构业身份认确并用将户名密和码知 企告。业网注册登上记：作网注册工，登记注册表网，认传 证构机初步，核给审一个密予。码32

16

2

01/83/2

6、认7程定

序 3（）准并提交备料材：

业选企择符合件的条介中构，机研对究开费用发进行专项计和 评审价，据根得获的户名和密用码进入上认网定理管系，统要求 按下列材将料提交定机构：认

 高技术新业企定认申书请 ；企 业营执业副照、税务本登证书记（复印）件 ；经 具有质的中介机构资鉴证企的近业个会三年计研度开发究费用专项审计 告报近,个会一年度计新高术产技（品服务）收专项入计审报;  告具有资质经中介机的构鉴的证业近三个会计企年的度财报表（含务产资负 表债、润利及润分配表、利金现流量表实际年，不足三年限的实按经营际年 ）； 限 术技新创动活明材料证，括包识产知权书、证生批文产新，品产或新术技证明 查新（）材、产料质量检品报验，告级省含计（划列市）单以科技 上计立划证明，项以其及相关他证明。

3

3

、认定程7

序（4）接 当受主管地税机关务的实地核实注

：实重点包括核人员情、况发费研用、销售收入研发、场所 、设施。

等

（ ）5审及查认

认定机定构收企到业申请材后，按料技术领从专域家库

中随机选择 不少5名于关相家专，并电子材将（料隐企去业身份息）信通过网 工作系统络发分给所专家。选

• ）专家按照1立独正公原的则进行评，重价是：点企的业究研开发活动 情况及以主要经营动活是否属《于重领域点》，并等写《填高新 术企技业定专家评认表》价、高新《技企业认定专家术综合评组价表 》按要求，上传给认定构机。 2）认•机定构收专到的评价家意后，见申对请业提企出定意见认，确定 高新术企技认定名单业。34

17

2

1308/2/

7、6认定程

 序6）公示及颁发证书（经

认的高新技定术企业在，高新“技企业认定管理工术网”作上 公示5个1作日。工定机认应构及处时理有关举报属，的实应 消取新技术企业资高格。对无异的企议填写高新技业术 业企定认机审批构案汇备总，报表领导小组公室办备，在案“高 技新术企业定认管工作网理上公”认告定结，果并认 由定构颁发机高新技“企业证术”书加盖科技（财政、税、务 部公门）。

章

（）7新技术高企业资自颁发格书之日证生效，有起期效 为三。年 8）申（享请受收税政

策定认当年可到管税务主机办理减关税、免税续,手享优受税 惠。率3

58、高技术新企业管理

（）1发重生变大如化并购，：组重、转业等在1日内向5认定 管理机构报告 （2）认定已的新技高企业术有下述况情一的，应之消取其资格：  在

请认申定过中程提虚假信供息的； 有偷 骗税等行、为的； 生发大重全、安质量事的；故 环境等违有、法规违行，为受有关到部处门罚的被。消高取新技术企业 资格的业，企定认构机在5年内不再理该受业企认定的申。

请

取后５年内消得不请

申（3 ）参对认与定人员管理：的信和诚保密义

务6

318

012/38/2

68、高新

术技业企理管

 4）复（：核三到年前期３个月自愿出提面申请书，重审点核 发费研例、比高产新收入、人员品构结等。注：

复核可以自也愿放，弃前三免年交所的税得必不缴。补 对

新高技术业资格企及其关税相收策落政实生争议产的，凡于 属《认定办》第法十四条第十、条情五的企况业按《认定，法》办 规定理；办 对十条第四（款）生争产的议，应织组复，即采核用企业自认 定三个会计前年（企业实际经度营满不年的三按，实经营时际）间 争至议发生日的之研究开发费累用计额与总同期计销累售收入总额 比之是符合否认定办《法第》十条四）款（定规判，企业是 否别继应保续留新高术企业技格和资享税受收政策。

73

8、高新

技企术管业

中理机介构的件

  条 1）（具独立执备资业，格成立年以上，近33内无

年

不良录; （记）2承认担工定作年当的注册计师会人数职占工全月年均平 人数的比不例于20低，全%月平均年工人数职在20以人上 ;（3熟悉）高技术企新业认工定的相作关政策 （。1）接企业委受，托依据认定《办》法《和工作指》引客观 公地正企对的业究研发费用开和新技高术产（品务）服收入进行 专项审计，具出计报告审 （2）中介机。构据实应出专项审具报计，告发有现虚作假弄等 为行的，消取其参与认工定资作格，并在“高新术技业认定管理企 工网作”上告。公38

中

介机的构职

责



19

21308/26

/

• •• • • •

•进行

务筹税 对照划条件否符是合 择选确研发立目 项规范发研费算 核准备定认请资申料内 相关部门分工与部配合 求寻部外机配合

3构9

（

一）企业结自身的合际情况进实税务筹划行 1税、优收类型

惠      发费加研扣除 技计转让术减税免 高新技企业的术5%1惠税率 固优资产加速折旧定软 件集成电路企业、 企利润水平 企业所属期间业的考虑关联方转 让价定考的

虑

4

200

210/38/2

（6一）业结合企自身实的情际进行税况务划

2筹独立、发中心研、非立独发研部门境和研外机构的关发系

     功 管理能 子公司母的排安技术许可 费境 研发外用的成本费摊分议 技协术务服委 托研 转发让定的价排

4安1

3、

于关关方交易联的思

考

（）对二条件是否照符申合高新企请的条件业1、 对企照是否业属《于新高域》领范围；内 产品

、术、材技、新料能等 源对应 到大领域八的中三第类 小举例明说 子电信技息术-微子技术-集电成路电装封技术

2、自

主知识产 权、研发3是否费标达4 、初评分步是否合 格5其他、条件42

12

20318//62

（）选择确立研三项目

发 所选目应为项取已重得阶段大性果的成项目

取专得利、形新产品成形、技成术窍诀、低降本、提成高 率、节能效排等

 所减项目选避免重复性，应能不有交集 项目的术难度技研发与费用间的之匹 配 项的时间目度跨安排

4

3

（

）四范规发研核费算

执 行企业会计制度《的企业开展研》发动活发生的研费发支 出应，“在管费用理”科下设目“立发研费”账户，并 根研据发目项称或名记编号登分目项行明进核细。

算 执

《行企业计会则》准的企设立“研业发出支账”，在户 “费化支用出”与“本资支化”出目下科根据研发项， 名称或目记编登号项目分行进明细算核

。 纳人税发研费用集不归准确，主管的务税关机有权进调行 。整 于因使对会计用算核软件在务核财算上无按照法本法规 办一一对应定归集发研费用，

的

可在主报管税务机同意后关，建 辅立助归账调整集。44

2

2

2

1038//6

2

（）规范研四费发核

算 研发“（研发项目费名称或登记号编）”或“用 化费支出”“与资本化出支科”目下设级至三级科 六：目根

研发形式设据三级置目 科、自行开发；12 委、开托发； 、3作合发； 开、4集开中发。

45

（

四规）研发范费核

自行算发开合和开发、集中开发的，作设应四至五置科目：

级、1员人工人

（1工资薪金） ；（）津贴补2；贴（3） 班工加、奖资金年、加薪；终 （）其他4。 2、接直入投（ 1）材、料料和燃动力 （2；）测手试段置购；费

（

）3工及检装费；验

4）（器仪设维护备；费 5）仪（设备器租费； 赁6（其他。

23）

013/2/26

8

四（规）范研发核算费

行开自发和合作开发、中集开的发应设置四至，五科目级：

3折、费旧用长与费用摊销期 （）1仪设器； 备2（）长期摊待用； 费3）（其他 。、设计费 4（）1设制计定费 （；）2他设其费用。计5 装备、试调 费6、形无资摊销产 1（）研发软； （件2专利）； （权3）非利专发明（术技； （4）其他）专技术。用 7其、费用他 1（）勘现探场试费； （验）研发成2相果费关用；（ ）图书资料3及译翻费 （；）4他。其

（五准备认定）请资料申

        认定申请 （书基本况表情RD表、、P表） S自主识知权产总表 技术诀汇汇窍总 研发表项报告 立新报告 产查检品验报 研发机告构说和明发研机设施构设备和清 单研发人员绩效核考励制奖度 省以上级科计技立划证明项 技术发项目开备通案书知 产学合研作的发研动证明

活4

284

02138/26

（六/）内相关部门部工与配分

合1、发部研门

（:）1总思体： 路  业研发功企能的位定 ；搭研发建动活的管理系体； 申在报发中统驭作用。挥

（2）

体具职：责 强加当地与技部科门的通沟络； 联 照领对确域本定公司所属域的领述描研、发目项与领《域 》以及品的产关度等联

；4

9

（六

内）部关相门部分工配合与

2（具）职责体续（： ）研发项目的立项 实施、研、发果的结价评

： 研项发的目出：工提艺、料材工序、产品等  项达到的目的目节：能、减、降耗、排减成、本高提率 效 成研发立小：人、组、财配物置 发研计划和算 预研发 程过的记 录 研发果结的评或第价方认三证：高新产认品定、新品产查、科新技部 立项门 研发成果转生产力化的志标:专,技术利窍，新产诀,品研发成果转等让

（

3申）报材料收集和的整理。

0

52

5

2130//82

6（六内部相）部关门分工与配

2合财、部务：

确定门研发费用入是投否符合

要求： 根据发部研的门立归集项研费发用设：置本成中、心研 发项目分、费分类别用进归行集 建立 发费研用核台账  确定算目项费用间摊的分标  准系研发联费和用高销新售收入的审 计 个申整过程请跟踪，新的政策的了，解相关资料 的准备和 收  集加强当与地务部税门的联

络1

（5）内部相关六部门工与配分

合3人、部门事

： 对人事核报、职工表资单、社保工缴情况、个人所纳得税 申报系统和企所业得税报申附表原始资料 等 员职全的劳工合动同毕、证业 书科 技员名单、研人人发员单 名 发人研员岗位的描 述 发研人员时工计统录记

5

2

26

02318//6

2六）（部内关相门部工分配合与4

法、务部配的合：

5独年许可占合同的核审 委外部研托合发同的核审 其他重要同合审核的 知识产权的申请 维、以及规划

护

35

（

七寻）求外机构部合

 配研发用和费高新品收产的入计审 研项目发的描述及核技术的判断心寻求专等家的指 导 专 利事务的咨所询意见

45

7

221308/26/

•

• ••

文

件依据 请流申程 费扣用内除容会计口径 、高研发新与加费计扣除口径对照

表55

1

、件文据

依 企业研开发费用究税前计扣加操作规除（程行） 苏试税国发【210】017号

0关 印于《发业企研开发究用税费前扣除理管办法试 》行通知

的税发【国008211】号

656

2

8

2

0318//2

6

、研2项目备案确认发基本程流

1、项确认是指目享受研究开费用发前税加扣计除政 策项的，需经目当地政府技科门或部信经委进审 核，行取得《企业研并究发项开确目书认》 ； 2项、目记是登指企业得《企取研究业发项开确目 书认》后经，管主务税关机核审主，管务机关对项 税目进行登记并具出《企研业开究发项登记信息告目知 》； 书 3加计、除扣指在是企业所得年度纳税税报时，企 业对已经登记申的研发项所目发的研发费用，生案备 享受税法后定规的发费用研计加除优惠政策。扣

75

2

研、项目发备确认基本流程案 企

业申请目项认确登和记，应报送时下以料：

（资一）《江苏企省研业发项目况情表》分自（开行发、委 开托、发作合发、集中开开） （发）二自主、托委、作研合究发开目计项书和划究开发研费预算 （三）自主、委 托、合作究研开专门发机构项或目的编组制 情和专业况人员单 名（四）企业总经办公理或董会会关于事主、自托、委合研 作究发开目立项的决项议文 （五）委托件、作、合中集研究开发等项目合同或的协议 （六）税务关、政机科府部门技经或信委部门等需要供的 提他其料。资58

2

9201

38/26/

3费用、扣内除

容

 下列用支费出允许，计算应纳在税得额所按照时定实行规 计加扣除：

新品产设费计新工、艺程规定费制及与研发活动以接直相关技的图术 书资料费资料翻、费译。 事研发从活直动接消耗的料材、料燃和力费用动。 在职 直从事接研活发人动的员工资、金、奖薪、金贴、补津。  专贴用于门发活动研的仪器设、的折旧费或备赁租。费 专门用 于发活动研软件的、专利、权非专利术技无形资产等的摊销费用。 专门用中于间试验产品试制和的具模工、艺备装开及发制造。  费勘开发技探的术现试验场费。 研 成果发的证、评论审验、费收。

用5

9

、费用扣除内3容

对请研申开究费加计发扣除企的业原则，应按江苏省国上 家务税局关印于发江苏《企省业发费用研集操归办作法试（ 行）》通的知苏国税发[201（2]51）号定，规执《企行会计业制 》的企业开度研展发活发生的动研发费出，支在应“理 费管”科目下设立“用研费发”账，并户根据研项目发称或 登名编记分项号进行明细目算核、执行企业会计准《》的企则业 设“研发立支出账”户在，费“化用支出”与资本化“支 出科目下”，根据发项研目名或登称编号记项目进行明细分核算。

 关于研

究开过程发产生中的废、在料制品、样品对等销售外的处 理企业将在研

究开发过程中产生样等对外品售的，销将取 应得收的冲减入年当的究开研发支出？费

06

3

0

210/3/268

4、

会计径、口高新研费与发计扣除口加对径表照 会计归集口

径级科四目五 科目级

研费加计扣发填表口径除 （见注1）第

行：工2、资薪 金3行第津贴、补：

贴高新技

企业术研 费填发表口径

人员工 人人人员 工员人人 工人员人工（注2见）直 接投入 接投入直直接 投 直接入投 入直接入投 接直投

入1

人6员人工 工薪金资

津贴贴

补班加资、工金奖 第、4行：班加资工、金奖年终加、 年终薪加薪其 他 —

—

直投接 入料、材燃和动力 料第7：直行接消的耗料、材半品、成燃料 动力费和用

测试手购置费段工 及检装验 仪费器备设维费 仪护器设租备赁费 他其

第行：达不8固到资定标准的模产具、 样品、样机及般测一试手购置段 费第9：行艺工装备发开制费，造备调整设 检验，费制试产品验费 第1检行：0于用发活动的仪研器备设单维简 费 护第1行：专3用于门研发活动的器、设仪备的租 赁费 ——

4、计会径、口高研发费与新计扣加口径除照表

对计归集口会

四径科目 五级科级目 旧费用与 仪折器设备 期长用摊费长 期待摊用费 销其他

发研费加扣除计填表口 径（见1）注

高技新术业研发 费填表口企

径

设计费

计设定费制其 设计费他用

装

调备费试 —— 无形产摊资研 软发 件销专利权

第1行：专3用门研于发动活的仪器、备 折设旧费与长用费期用摊 的旧费折 销第1 4：研行发仪设备改器装、理修程过 折中费用与长期费旧摊 发生用长的待期费摊 用 销旧费折用长与费期摊用 ——销 1第7：行新产品计费设新、工艺程规制 设计定费 第费1行8进：工行、技序术规范操、特作 设计费 方面性的设等发生的计其它费 第用1行2工装：备准过中研发程动发生的活 装调备费 试费 用24行第：发研软件第 52行：利专 无权资产形销 无形摊资摊产 销形无产摊资 销无形产摊销资

62

非利专明（发术）技 第26行：专非发明利（技术 其）专用技术他第27行 许：证可、专技术有、计设和计 算法等专方有术技发生的销摊费

13

201/3/286

、4计会径口、新研发费高加与计除核算扣径口对照

表计归集口会径 级科四目 级五科 研目发费计加除扣填口径 （见表1） 注新技术企业高研 费发填表口

其径费用 他勘现场探试费验（见注3）

第

9行2勘：探、开技术发现的场 验试 费第13行研发：成果论证、的定、鉴研发 果相成关用费评审 验、费收第3 行：3术技图资料书费、资翻料图书 料资翻及费译 译 其费 ——他

其费他 其用费用 其他他费用其 他用

费

注1已：计无入形资产成的本用费不得填入研发费加计扣归除集。 注2表：指全在年业企累工计超过作18天3的兼或职临时聘人员的工用薪资金津、贴、补 、加贴班工、资奖、年终加金以薪与及其任或职受雇的他其出支 注3。其他费用在：高技术口新径集时，一般归得超不过研究开发总用的1费0，另％有 定规除的。外

63

会核计体系三要素：算• 会

机构计设置 会•计算核方法 • 计核会算程

流4

6

2

3

2

1038//2

6、1计会核方法

算 会计目科设置

增设成类本科目研发支“出 按”究开发项研目进行，明细核算

研发出支 研-发项2目0211-人员0工等人

发生研发费用时，

借：

发支研-研发出项目20102 贷：原1料、材应工付资、银行款等

•存期 末，将应本目科归集费用的支出金化转入额“管理费用 研-开发究费”用 科的借目 方•期 借末方余额，反企映正在进行业的形资产研究开 无项目发满资本化足条件资本化支的

出56

1

、会计核算方

法 用分类方费

法生产经费用和营研费发用的定 研发界用的费分类• 按照关

分系类直接费：用间和费接 用 •照性按质类：分料、材人工等等

费 归集和用分方法

以配实发际生原则 为实际配分率较为合法

•理 人员时工人、工资、机员工时器直接、材等等

 高料新产销品收入售核算6

6

3

230

138/26

/

、2会核计流算程

立

项技研术部门发项申请立 董会或总经事办理会议批公立准项

开设

研发项目的细核算科目明



实 项目施的录记

内单据部传 递计会记账

项目的 案

结形成项目研发报表 费期定审计67

、2会核计流程

算 成形发研费表

报项目 1人人工 直员接入 投折旧和摊销无形 资摊销 设产费 计他费用其 合

计68

项目

2

合

计3

40132//862

2会、计算核流程

成形新产品高入收表报

SP01产 销品售入 产品销收售成 直本接人工 接直料材 制费用 毛造利69

P

S20

合计

7

0

3

205318//6

2六、事所务如何专项计审

 计审准标

： 新技高企术认业定专审项计引——指注协2008年1中月11日公2

布 内结容构

： 第一章 第章 二 三第  章第章  第五章四  六第章 七章 总则 第步业务初动 计活划计工审作风险评估 了 内部控制解对研 开发究费用施实的一步审进计序 对程新技术产高品（服务）收实施的入进步一计程审序

第八

 章第章九

专项审计报

附则

告71

、事务所如六何专审计

项 审计对：象

3近年研费金发额 近年1高新产品销售收入比

例

审计标：

高目新技企业认定术专项审计目的，是标册注计师会通过施审计 实作工申对企报申报业细表的明下列面发表方计意见审：

究研开发用结构明费细和表高技术产品（新服）务收入明细是表否在适 用会计的则和准关会计制相度架框下，按照高《技新术业认定企管理办法》 《和新高技企业认定术管工作指理》的引定规制;  研编开究发用费结明构细表和高技术产品新服（务）入明收细表是否在 所重大有方面允公反映申企报业在审所期计间研究开的发费用和高新技术 产品服（）收入务况情。

27

6

32130//26

8六、事务所

何专如审项

计 初步业务动

活展开步业初活务的目动是帮助注的册计师会定制计计审划 ，保在确计审计工划时达到下列要求作 ：1．注册计会已师具备执业务行所要的独立需性专业和胜 能力；任 2．不存因在申报企管理层业诚问题而影信响注会册计师 接承该项业务愿意的情况 ；3．与报申企不业在对存务约业定条的款解。误 业务定约书73

六、务所如何事项专审计

初业步活务

动在受接新高术企技业定专认审项业务委托时计注册会计师 应当考虑，下列事： 项．1与报企业管理申和层理层治论有关申讨报细明审计的表 大重问题包括，些这重大问题对总体审计策和略具体计 计划的审响影 2．针对；预见到特的风险，别派熟分高悉技术企新业认定 政、专策业胜任能力较强人的员； 3．根据会计事师所务关有接受专项

审计托委的量质控制制度 实的其施他序程；

4申．企报业最三近个计年度会财务报表受审计的情况接

7。4

3

7

0132//26

六8、务事如所何项审计专

初步业务活动注册

会师在计展初步业开务活中应当考动虑下主列要事项：申报 业的企要主股、东关管理人员和键理层是治诚否信

注会册师计当应查阅关资相料分析，判断申企报主要股东、业键管关人理和 治理层员的诚情况信

。目项组否具是专业胜备能任力必要的时间及资和源高新

术企技业定认专审计要求项注册计师具会备务财会计、、审方面计的经 并验悉熟新技高企业术定认的相关策，在评政专价业胜能力时，注任册计会师还 当考虑是否应受过高接技术企业认新定项专计的审相培关。训

会

师计务所事和目项组否能守遵业职德规道

职业范道德规要求范目项组成恪员独守立、客、观公正的则原，持专业保胜任能力 和应的关注有，对并计过程审获中知的信保息。

75

密六、事务

所如专项审计

 计何审计划工作——体总审计策

审计略范

• 围注会册计师应合申报企业执行结的企业计准则和相会关会制度、计 《理管办》法《和作工引》指的求，以要及申企业分报支机的构分 等，确定审布计围。范

审时间

计• 计审间包时括行执项专审计时的间排，安与管理层治和理层通沟 重的要期日安排及以提交专审项报计的告间要求等时

。

计审方向

总•审计体策的制略定应考虑当响影项专计业务的重审因要素，确 定以目项组作方工向包，确定括适当的重性要平水初，识步可别能存在重大 错风报的领域，险初步识重要别户账及交金易，评额价否 需要针对是内部控的制有性效取获审计据，识证别申报企所处行业、业 专项计的审告要求报及他相关方其最面发生的重大近变化等 76

。83

013/28/62

六事、所务如何项专计审

总审计策体略——要重水平：

性 注册会计在确师定要重水性时应平当虑考项审计的专特要殊，求括 包

： ．1高因新术企技业定认专项计审及较多涉科学技术因的素，并申报且企 管业理层在获得高存新术企技资业格以降税负低动的，所机以册注会师计 应对当报申企管业理层对新技高术究研发费用与开高新技产术（服务品 ）收入发生、的止截分、的类认予定以分关充注。



2 由．专于审计对象涉项及不的申报同细明表，两者并相不互赖依、互 为件条，确在定要性重平时水，注会册计应当对研究师开发用费结构细表明与高 技术产品新（服）收务入明细表别采分不用同重要性的水。对平不 于年度同的研究开费用结构明发表，细还应分确定别不年同度重要性的水。

平

 3．鉴于项审计的特专，点确定重要性的水（包括申平报明细层次与表 定认层）应当次于低应财务相报表计审重要的水平性。

7

7

六事务所、何如项专计

 风审评估——了解险企业其及环：

境 注会计师册应当重了点解申与报业企究研发项目相开关各的种 况情包括，：

 1）（研究开发项的目目、性质与类的，关型注是属否于《家国点 支持的重新技高术领》域范，围获得相关审批的情（况需要如）以及目前 的进展情况； （2 ）究开研项目发的立项过程  （；3是）委托否联关或者其方他部外机构行实进质研究性开；发 （4） 产研学的合方作式、作合研开究项目发所的有归权属等。  在了上解研述开发项目内究容时，注会计册应当师考虑用专家的利工 作。78

9

3

201

3//82

6了解企业及其环境 （一）行业状、法律况 环与监管境境环及以他其 部外素

细因或节例 举处所行的市业场供求竞与状争况 品（产服）技务术变 能化供源应与成本 律法监管境 所有环权构 治结理结构组 结构织 营活动 、投经活动、资资活筹

动（

二）申企报业性的

质（三）申报

业企对会计政策的 择与运用 选（四）报申企业目标、的战 略以及关经营相险

了解风报企申业个多研开究项发目之间费的分用方配法分析费用分配方，是法否 理合； 报申企业何确定相关如品（产务服）识的别标、技术志属等 性报申企业否是于出适应新业务领域与地区消费者需求及法律的监管要求等原因而增加 研开发究入投 申报企是业确立否创建了科创技新企型的业展发战略从，而加增究研发开投 产入生营业经绩佳不经营风险的而要获得高需技新术企业资格以降税负低、改 经善营业绩指标，而从可产生能报申细表明的重大错报。

（五）申企业报财务绩 业的量与衡价评

高

技新术产品服务）收入是否（作主为要业绩考指标核，与管并层薪理制度酬 股、激权政励策联相系计 划实施研的究开项目支出是否发定制相应了年的度算预，将实际并出与预支 7 9算差异的作研为开发人员的究业考绩指核

标六事务、所如专项何计审

风评估—险—别与识估重评错报风大程险序在识别

与评估重大错风险时，报册会注计应师实当下施列 程序 1．：在解了报企申及其环业境整的个过程识中风别险 ；2将识别的．风与险认定次层可发能的错生领报域联系；相 3考虑识别的风．险否重是大； 4考虑．别的风险导识明细表致发生重大错的报能性。

可08

04

20318/2/

6六、务所事如专项何计

审 险评估—风识—别评与申估表报层重大次报错险风注

会册计师应确定所当识别重的大错风报是险与

否申报明细整表体 广相泛关。如，例报申业企能提未供究研发项开目相的关计划

实与方案施、研究发工作开记录，则编其的研制开发究用费结构 明细表体整上就可能在存大错报重险。风

申报明细层次表重大错的报险很可能风源于弱薄控的环境制薄。弱的 制控境环来带的风险能对申报可明表产细广生影响，例泛如

申报

业未企建完立的善部内制控制，申报度明表细可能产则重生 错报大风险管；层理因酬薪度制、实施权激励股原因等可凌能 驾于内控制部制度上之，伪或造改编篡申制明细表报所据依会的 记录或计相文件关随，意变更高与技新研究术发费开支出用或产品 服（务收）入相关会计的策与会计估政计形，成报明细申层表

的次大错报重风。险

1

8

、事务所如六专项何计审 风

评估险——别与识估评定认层重次错大报风

险册注计师会在别和评识认估定次重层大错报风险时应当 ，虑考列情下况：

．1过实通询施、问查检文记录件程了解研序究开发目的项关相信息 ，括包该目项的实施进，度析申报分企业对究开研发费用归 的集实真，判性申断企业管理层报对用的费发生截、止、 分等类认是否定存在大错报重，考虑否是存在估高研开究费发 支出用的风。险2． 过通了解新技高产术（服务品的识别）志标技与属术，分 析高性新技术品产（服）销售务收归集的准确性，判断入理层 管于收关入的发生、截、止分类的认是否存在定意误用故等况， 情考虑否存是在估高新高术技品产服务（）入收风险。的8

2

4

1

2

103//82

6

六事务所、何如专审计项

险风评估——别特考的虑大重报风错险

1申报企业管．理层可能存为在了请高新技申企术业资格享受税以优收惠 策政的机动导，高致新技研究开术发用支费与出高技术新品（产务服收）入存 在大重错风报险。 注会册计应师假定申报当业企的新高技研术开发究费用出支和新技术产 品高服（）收入务在存舞弊险风。 ．错报2风是否与申报企险近期业高新技产品（术服）收务、入申企报业的经营状况 、会计理方处和其法方他的面大重化变有；关 3研究．开项发的目复杂度。程例，大如型复杂的究研开发目可项涉及能 多个分到机构支与个多部，注册会门计师应当虑研究考发开费用的集归否是 整完 ；．高4技术新产品（服务收入是）否及涉重大关的方交联； 5易申．明报表细息计量。例信如，新技术系统集高成产收入品确认是的可否能存在 较大随意的从性而产高生技术产品（服新）收务入确的风认险；6． 高新技产术（品服）收务是否入及异涉或常商业与例不符惯的大重交易。

83

六、事务如所

何专项计

审了 解部控制——内部控内制素

要册注会师计常实施通下风险评估程列，序获以取有控制关 设计执行和的审证计据

： （1•询）问申报企业的员人； •（ ）观察特定2制的控运； 用• 3（检查）文和报件告；• （ 4追踪）交在易申与明报细表相的信息系关统中的处过理程 穿（测试）行

。大要素：控制环境五；险评估风程；过息信统与系沟；通控 活制;对动控制监的。

督84

42

2103/82/

6六

事务、所何如项审专

 计解内了部控制——了和解评价研与究开发费用 关的相控活制动信息系和

这里以统研究发费开常用的见务流程为业主，线示以的形例式 说明注会计师册如何解和了价申报企评与业究开发研费 相关用控的活制动信及息系统。 研究开发用费制控通常属于报申业企费和成用本控的重制 要组成分部，对在究研发开用费制控进行解时，注册会了计师需要考虑那 些对针研究发费开用完整性发、、生确准性和分 等认类定的制控。

5

六8事、所如何务项审计

专了 解究研开发业流务内部程控：

3制．设、备材料管 理研开发业究务流程通常包下列括要活主：动 ．立项和预算1理管（1 项目）申的请批准和 ；（2）算的编预和制批准。2 ．人员管理（1 ）设备、材料购的申置请 （；2）备、设材的验收料；（3）设 、材料备的领和记用录

4．委。托部外研究开发（

）委托外部1究开发的申请和审研； （3批付）和款记录。 5．项结管 （1）理项目的总体议和评果成鉴定 （2；预）算差分析。异86

（

）委托外2部发成果开验收； 的（）1研发构的机设立研、发人的员织和组用；聘

（2

）作工记；

录（）3绩考效；核 4（薪酬的计算、）付支记和录。

4

3

2

1038/2/6

、事务所六何如项专计

审 解内了——确控定错可报能生发的环：节 注册会 师应计当合结述上解的了结，果定确申报企需业 在要哪环节设置些控制，以止或防现发并纠正易交程流的 错中报即确，定报错能发生的环可。  节下列表了举究研开发务业程中错报可流发能生的环，节以说 明册注会计师何确如申报企业的定制控标目是得到否实

87

现

、六事所务如何项审专计

 解了内控——穿测行

试 册注计师应当会选一择或几笔笔交易进行行测试穿。例如，针销售，对 踪从追到接客订户单将订→输入单统系→核准信用状况及销条赊款→核准订单 准并备发→编货发制凭证（运或提货单）递交发→运证凭（或 提货）单客户至→具销售开发→票核复发票的确性并准交递至客户→ 生销成售细明→汇总账售明细账过销总账入交等易整个的程，流考 之前虑相对控制的了解是关否确

正

和完，整确并相关控制定否是得 执行。到  在执行行穿试时，注册会计测师当询应执行问务流程业控和制的关相 员人，并据根需检查有要关据和单件，文询问其已对发错现报处的。理需要注 的是意，果如打不算信赖制控注册会计师仍，应当行执穿行 测试，以定之前对业务确程及可流发生错能报节的环解了是否确和完准整。 注会册师还应当计照审计准按则相的规关定，对相控制关设计是 否理合得到执和进行行价，评确定进以一步计审序。

程8

844

2

013//26

8

、事务所六如何项专计

审 一进审步计程序—控制—测试

控制试测的质性•

控制测试的性质是指 控制测试审程序计的类型通常包，询问括、观 、检察查穿行测试和、新重行。 •执注册会 计师应根据当特控制的定性选质所需择实审计程序施 的型。类• 注 会计册师仅不当考应虑认定与接直关相的控制，而还应且 考当虑些这制控所依赖与认定的接相关间控的制以，获支取控持 制运有行效的性计证据。审• 果通过实如施实质性序未发程某现项定认存错在，报这身本并不 说能明该认与有定关的控是有制效运行的；如但通果过实 实施性程序发现某质认定项在存错报注，册计会应师当在评价相 关制控运行有的效性时以予考。

虑

89

、事务六所如何专审计

 进项步一计审序程—控—制试

测控制测试的时间

• 特对定时点的制进控测行，试注会册师仅计得到该点时制控 行运效有性审的证计据；某一对期的间制控行进试，测注 册计会可师获取制控在期间有效运该的审行证据计

。 研•开究发费用专审项计涉及三个完的会计年度整，如果注 会计册拟信师赖部内制控应对，三完个整计会年与度究研开发费用 关相的部内制进控行测试

90

。45

0213//862

六

事、所务何专如项审计

进 步一计审程—序控—测制试

控测试的范制

围• 制执控的行率越高频测试，的围越大范。• 信拟期间赖越长测，试的围范大。越• 对审证据计相的性和关可性要求越靠，高试测的范围越。大 针对•同一认，可定存在能同不的制。当控对其针控他制获 审计证据的充取性分适当和较性时，高试该测制控的范围适 当缩可小 •。注 册计会师风险评在估时控制对运有效性行拟的赖信度越 高，程需要施实测的范围越试。

大•

控制的预偏差期越大，测范试越围大但当。差太偏，测大试已没 有意义。

9

进一步审计程序—1—制测控，举例试：

制控目 标定认常用的控制 动活常 用的控制试

测

1人．费工 所用研有发资薪工完 性整员 工的用、辞退录经应过究 检研 查工员的更是 变 开发项否相关负目责人准，员 与批录

用、退辞等 支持金均 已入

工名册账变更与的经究研开发 项性文一件致。 相目关负人批责准的录、辞 退等用持性支件文对核一致确以 保员工变动得的正到记确。录

对员工

变单更进连行续号，编检查 员 的录用工 、辞 确以保所变有都已处更理。退 记 录单据否是连 续 编号 。将记研究开入发用的费时工数检查 内部调及审节 核与勤记录的考时数调工相节符 。标记。的

研非发员的工人资 金薪不入研计发费用

发

生

研

究开项目管发理部统计门工时，负责 工资计算的部门据 依究研发项开目管理门统计部 的工和规定的工资时标准制作工资表

检查 。时工统是否计由 究研 发项目开理 部管 统 门计检、工查 资 计标算是否符准规定。合

92

46

210/832/6

、六事务所何如项专审计 实

性测质：  试研发审费计程序 表 高新产收品入审计程表

序

3

9六

事、所如何务专审项计 管

层声明理

书

研 发费用项专计审报及附告注

高收新专入项计报审告附及

注4

947

210/83/6

2六

事务、如何所专审项计

收

入销售收“入”指是产品：入和技收服务术收入之；和 “高技术产品新服（）收入务是”指：企符合《业重点 域》要求领的品（服务）的产售收入销技术与性收入总和的；“总收 入”指：是营主业务收和入他业务其入（营业收外 入收）之和？。

技术使用（许）可是否费于属发费？研

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结语

 高新束术企技业认咨定询、理 代 发项目科技研案咨询备代、

理高新 技术产品证咨询、书理

代 建立研发活动理管系体和算核系体的询 咨高新技 企业术认定计—审会—计事师务审所计 研发加费扣计审计—除税—务事务所审计

师9

648