国有企业改制上市审计中的风险及应对

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国有企业改制上市审计中的风险及应对 作者：黄小露

来源：《现代经济信息》2015年第21期

摘要：国有企业改制上市是一项复杂的工作，期间审计事项变动较大，注册会计师面临着更大的审计风险，承担着更重的审计责任。基于此，本文从上市前、上市中和上市后三个角度对国有企业改制上市审计的风险进行了剖析，并提出几点建议，希望能促进国有企业改制上市审计的顺利进行。

关键词：国有企业；改制上市；审计风险；风险防范；企业申报

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X （2015）021-000-01

我国的国有企业改制上市经历了两个阶段，先是审批制阶段，然后是核准制阶段，后者也是现今国有企业改制上市的主要方式。审计是国有企业改制上市必然会面临的问题，审计质量不但关系到国有企业改制上市的近期效果，甚至影响到企业的长远发展。防范审计风险十分重要。下面先讲一讲国有企业改制上市前的审计风险及防范。

一、国有企业改制上市前的审计风险及防范

国有企业在改制上市之前，先要进行企业申报，并由各级政府、地方证管部门进行初步论证，然后上报至国家经贸委、中国证监会等部门预选。在这一过程中，申报材料和最终上报材料必须保持基本一致，不可存在较大出入，否则将不予受理。然而，在实际操作中，申报材料和最终上报材料往往会出现较大的出入，其原因主要为：1. 很多国企采用的是经营承包责任制，主管部门和各级政府对企业的考核主要是看上交的利税，但很多国企存在潜亏挂账、虚盈实亏的问题；2. 企业股票发行价格是根据每股税后利润和市盈率之积来计算的，导致有的企业虚构每股利润，提高股票发行价格；3. 审批部门在选择上市企业时依靠申报材料，但这些材料很多都没有经过注册会计师验证。

针对上述情况，注册会计师可以从以下几个方面对申报材料进行初步审阅和论证：1. 审查改制企业是否符合《股票发行与交易管理暂行条例》和《公司法》对发起人的相关要求，如“生产经营是否符合国家产业政策”、“净资产占总资产的比例是否不低于30%”等；2. 审查改制方案的合理性，尤其是不能将亏损的重要车间剥离出去；3. 审查根据改制方案制定的上市公司会计报表的合理性，主要是审查有无虚拟会计报表的情况，剥离方法是否恰当，财务比率指标合理与否等。

二、国有企业改制上市中的审计风险及防范

国有企业改制上市过程中的审计重点在于对资产重组和会计报表剥离进行审计。目前，我国的资本证券市场还不完善，关于资产重组和会计报表剥离的法律法规仍不健全，还没有形成