注册会计师习题:第三章 固定资产

第三章 固定资产

考情分析

本章属于基础性章节，本章内容主要出现在客观题中，分值为2－7分不等。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

主要内容回顾

【2015年·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。

A.3 B.20 C.33 D.50

『正确答案』D 『答案解析』处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）。

【2014年·单选题】甲公司一台用于生产M 产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M 产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。

A. 工作量法

B. 年限平均法

C. 年数总和法

D. 双倍余额递减法

『正确答案』D

『答案解析』因M 产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万 元，使用年限为5年，则直线法下年折旧额＝300/5＝60（万元），年数总和法下第1年折旧额＝300×5/15＝100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝300×2/5＝120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D 。

【2013年·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。

A.750 B.812.5

C.950 C.1000

【图示】

『正确答案』B

『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（万元）

【单选题】2011年12月31日A 公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为750万元，该机器八成新，对于该事项，下列会计处理中正确的是（ ）。

A. 贷记“待处理财产损溢”科目750万元

B. 贷记“待处理财产损溢”科目1350万元

C. 贷记“待处理财产损溢”科目600万元

D. 贷记“以前年度损益调整”科目600万元

『正确答案』D

『答案解析』盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产入账价值＝750×80%＝600（万元）。

【单选题】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。

A.2650 B.2658 C.2675 D.3100

『正确答案』B

『答案解析』2500＋25＋100＋33＝2658（万元）。购买设备发生的增值税425万可以抵扣，不计入成本，领用原材料的进项税可以抵扣，不作进项税额转出，也不计入设备成本。

【单选题】2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。

A.128 B.180

C.308 D.384

『正确答案』C

『答案解析』2013年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（万元）； 2013年改良后该固定资产应计提折旧额＝1536/4×4/12＝128（万元）。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧额＝3600/5/12×3＝180（万元），所以2013年应计提折旧额＝180＋128＝308（万元）。

【单选题】未来公司为大中型煤矿企业，2012年初未来公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3000万元。2012年按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2012年以银行存款支付安全生产检查费5万元。2012年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬3万元。2012年末安装完毕达到预定可使用状态。则未来公司2012年末“专项储备”的账面余额为（ ）万元。

A.752 B.3100 C.1092 D.757

『正确答案』C

『答案解析』未来公司2012年末“专项储备”的账面余额＝3000＋100－5－（2000＋3）＝1092（万元）。

【单选题】关于持有待售固定资产的处理，下列说法正确的是（ ）。

A. 持有待售固定资产不计提折旧

B. 持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值

C. 只有单项资产可以划分为持有待售固定资产

D. 持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的，应将差额确认为营业外支出 『正确答案』A

『答案解析』选项B ，固定资产划分为持有待售后，应调整预计净残值，此时的预计净残值反映 公允价值减去处置费用后的金额；选项C ，持有待售固定资产包括单项资产和处置组；选项D ，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应确认资产减值损失。

【单选题】A 公司2014年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2000万元。2010年12月购入该固定资产，原价为5000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素，则下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述不正确的是（ ）。

A. 该项固定资产进行更换前的账面价值为3000万元转入在建工程

B. 该项固定资产进行更换发生的后续支出2500万元应予以资本化

C. 该项固定资产被更换部件的账面价值1200万元应计入营业外支出

D. 该项固定资产进行更换后的账面价值为5500万元

『正确答案』D

『答案解析』该项固定资产进行更换前的账面价值＝5000－5000/10×4＝3000（万元） 加上：发生的后续支出2500万元

减去：被更换部件的账面价值＝2000－2000/10×4＝1200（万元）

则该项固定资产进行更换后的账面价值＝3000＋2500－1200＝4300（万元）

【单选题】甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2014年1月31日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置B 设备。3月25日，新安装的环保装置B 设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A 生产设备的成本为18000万元，至1月31日，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置B 设备后还可使用8年；环保装置B 设备预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2014年度A 生产设备与新安装的环保装置B 设备相关会计处理，下列表述不正确的是（ ）。

A.A 设备停工改造期间不计提折旧

B.A 设备与新安装的环保装置B 设备应合并确认一项固定资产

C.A 设备2014年计提的折旧额为937.5万元

D. 新安装的环保装置B 设备2014年计提的折旧额为90万元

『正确答案』B

『答案解析』A 设备2014年计提的折旧金额＝A 生产设备改造前（不含环保装置）（18000/16× 1/12）＋A 生产设备改造后（不含环保装置）9000/8×9/12＝937.5（万元）

新安装的环保装置B 设备2014年计提的折旧金额＝600/5×9/12＝90（万元）

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2014年3月31日对某生产设备进行技术改造。该设备的账面原价为5000万元，至2014年3月31日，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备。改造期间领用生产用原材料500万元，发生人工费用275万元，领用工程物资1125万元。

该技术改造工程于2014年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司2014年度对该设备达到预定可使用状态后计提的折旧额为（ ）万元。

A.65

B.127.5

C.129

D.130.25

『正确答案』A

『答案解析』更新改造后的固定资产的入账价值＝（5000－3000）＋500＋275＋1125＝3900（万 元），则甲公司2014年度对该设备达到预定可使用状态后计提的折旧额＝3900/15×3/12＝65（万元）。

【2015年·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ）。

A. 重新预计净残值 B. 重新确定折旧方法

C. 重新确定入账价值 D. 重新预计使用寿命

『正确答案』ABCD

『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

【2014年·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B. 至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C. 至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D. 至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

『正确答案』ABCD

【2013年·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。 A. 固定资产原价 B. 固定资产清理费用 C. 固定资产处置收入 D. 固定资产减值准备

『正确答案』ABCD

『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相 关税费，而选项AD 影响处置时固定资产的账面价值，选项B 是处置清理费用，选项C 对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。

【2013年·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧

B. 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C. 融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

『正确答案』BCD 『答案解析』没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A 说法不正确。

【多选题】下列各项业务中，一定会引起固定资产账面价值增减变动的有（ ）。

A. 对融资租入固定资产进行改良

B. 对经营租入固定资产进行改良

C. 对固定资产进行日常修理维护

D. 计提固定资产减值准备

『正确答案』AD

『答案解析』选项B ，应通过“长期待摊费用”科目核算，分期进行合理摊销；选项C ，固定资产的日常修理通常不满足资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。

【多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目

B. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的初始入账成本为购买价款

C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“投资收益”科目核算

D. 自用办公楼转为公允价值模式核算的投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益

『正确答案』AD

『答案解析』选项B ，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的初始入账成本以购买价款的现值为基础确定；选项C ，取得的租金收入，计入“其他业务收入”科目。

【多选题】下列会计处理中，正确的有（ ）。

A. 如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，

并作为会计估计变更处理

B. 在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

C. 企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

D. 固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

『正确答案』ABCD 『答案解析』

【多选题】下列关于固定资产的说法中，正确的有（ ）。

A. 经营租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，分期摊销

B. 企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出

C. 融资租入固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的，应该计入固定资产账面价值

D. 特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，应将弃置费用的现值计入相关资产成本 『正确答案』ABCD

【多选题】X 公司2010年12月购入设备一台，原值102万元，预计净残值2万元，预计使用年限5年，采用平均年限法提折旧。2011年12月，该设备计提减值准备20万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2012年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，未来现金流量净现值为55万元，则下列说法中，正确的有（ ）。

A.2012年底该设备的可收回金额为55万元

B.2012年底该设备的可收回金额为50万元

C.2012年年底不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D.2012年末应转回固定资产减值准备13万元

『正确答案』AC

『答案解析』按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，所以选项A 正确；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C 正确。

【多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B. 高危企业的安全生产费应该从净利润中提取

C. 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D. 经营租入的固定资产比照自有固定资产核算

『正确答案』AC

『答案解析』高危企业的安全生产费直接从成本费用中列支。经营租入的固定资产只核算支付的租金，不得比照自有固定资产核算。

【多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，说法正确的有（ ）。

A. 分期付款购买固定资产实质具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础确定其入账价值

B. 固定资产的入账价值不包括可抵扣的增值税

C. 固定资产存在弃置义务的，应在取得时按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目

D. 固定资产存在弃置义务的，应在其使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目

『正确答案』ABCD

【多选题】下列有关固定资产的说法中，正确的有（ ）。

A. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

B. 与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

C. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本应以购买价款的现值为基础确定

D. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 『正确答案』AC

『答案解析』选项B ，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成 本；选项D ，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

【多选题】下列固定资产应计提折旧的有（ ）。

A. 融资租入的固定资产

B. 经营租入的固定资产

C. 达到可使用状态但未使用的固定资产

D. 持有待售的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项B ，经营租入的固定资产所有权不属于本企业，故不计提折旧；选项D ，持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

【多选题】下列项目中应计入企业建造生产经营用固定资产成本的有（ ）。

A. 工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出

B. 为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金

C. 工程领用本企业自产产品的实际成本

D. 达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费用

『正确答案』ACD 『答案解析』选项B ，不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

【2015年·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）

『正确答案』√

【2014年·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

【2013年·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ） 『正确答案』√

『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【2013年·判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』这种情况下，该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。

【判断题】工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

【判断题】对于已经计提减值准备的固定资产，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备金额。（ ）

『正确答案』× 『答案解析』本题考核固定资产的减值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【判断题】企业购置的环保设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是企业也应将其确认为固定资产。（ ）

『正确答案』√

【判断题】在不考虑计提固定资产减值准备的情况下，某项固定资产期满报废时，无论采用年限平均法，还是采用加速折旧法，其累计折旧额一定等于该项固定资产应计提的折旧总额。（ ） 『正确答案』√

【判断题】企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”等科目，待安全项目达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”，贷记“累计折旧”科目。

【判断题】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ）

『正确答案』× 『答案解析』办理竣工决算手续后需要调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

【判断题】处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧。（ ）

『正确答案』√

【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。

（1）经董事会批准，甲公司在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一座厂房进行改造。生产线与厂房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为490万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元；厂房成本为740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，均采用年限平均法计提折旧，至2013年12月31日，均未计提减值准备。

【要求及答案（1）】计算2013年12月31日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。

生产线原账面价值＝490－（490－10）×（9＋12×4）/（20×12）＝376（万元）

厂房原账面价值＝740－（740－20）×（9＋12×4）/（20×12）＝569（万元）

借：在建工程——生产线 376

——厂房 569

累计折旧 285（114＋171）

贷：固定资产——生产线 490

——厂房 740

（2）2014年1月10日，为改造生产线购入A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为改造厂房购入B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。2014年1月20日，改造生产线领用A 工程物资180万元，改造厂房领用B 工程物资117万元。

至2014年6月30日，改造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。至2014年6月30日，工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为45万元，其中生产线为35万元，厂房为10万元。至2014年6月30日，工程改造期间替换的固定资产的账面价值为120万元（不考虑变价收入），其中生产线为100万元，厂房为20万元。

2014年6月30日，改造工程完工后对工程物资进行清查，发现A 工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A 工程物资转用于在建的厂房。

【要求及答案（2）】编制2014年生产线和厂房改造期间相关会计分录。

①借：工程物资——A 200

——B 117

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：银行存款 351

②借：在建工程——生产线 180

——厂房 117

贷：工程物资——A 180

——B 117

③借：在建工程——生产线 115

——厂房 50

贷：应付职工薪酬 165

④借：在建工程——生产线 35

——厂房 10

贷：生产成本 45

⑤借：营业外支出 120

贷：在建工程——生产线 100

——厂房 20

⑥工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后）

借：营业外支出 1.84

其他应收款 0.5

贷：工程物资——A 2

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.34（2×17%）

⑦剩余A 工程物资转用于在建的厂房

借：在建工程——厂房 21.06

贷：工程物资——A 18（200－180－2）

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.06（18×17%）

（3）2014年6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。生产线的预计尚可使用年限为10年，净残值变更为0；厂房的预计使用年限仍然为20年，净残值变更为39.06万元，折旧方法均不变。

【要求及答案（3）】编制2014年生产线和厂房改造完工相关会计分录。计算2014年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。

借：固定资产——生产线 606（376＋180＋115＋35－100）

——厂房 747.06（569＋117＋50＋10－20＋21.06）

贷：在建工程——生产线 606

——厂房 747.06

生产线的折旧额＝606/10×6/12＝30.3（万元）

厂房的折旧额＝（747.06－39.06）/（20×12－9－4×12－6）×6＝24（万元）

2. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。

（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑相关税费。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。

（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算2011年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。

（8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。

（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。

（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。

【正确答案】

（1）

借：在建工程 452

应交税费——应交增值税（进项税额） 76.5

贷：银行存款 528.5

借：在建工程 50

贷：原材料 50

借：在建工程 25

贷：工程物资 25

借：在建工程 33

贷：银行存款 33

借：固定资产 560

贷：在建工程 560

（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）

2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）

（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）

借：资产减值损失 28.8

贷：固定资产减值准备 28.8

（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）

（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程 80

累计折旧 451.2

固定资产减值准备 28.8

贷：固定资产 560

（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 56

贷：银行存款 56

借：固定资产 136

贷：在建工程 136

（7）2012年修理支出的账务处理：

借：管理费用 0.5

贷：银行存款 0.5

（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）

2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）

处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）

处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）

（9）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理 109.75

累计折旧 26.25

贷：固定资产 136

借：银行存款 30

贷：固定资产清理 30

借：银行存款 50

贷：固定资产清理 50

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

借：营业外支出 31.75

贷：固定资产清理 31.75

【本章小结】本章应重点掌握固定资产初始入账价值的确定、折旧的计算、后续支出的处理和处置时的处理。

对于初始入账价值的确定，应从固定资产取得方式入手，分清哪些支出应计入固定资产成本、哪些支出不应计入固定资产成本，对于自行建造固定资产，应重点关注领用的工程物资、存货等所涉及的增值税的处理思路；

对于折旧的计算，应关注双倍余额递减法和年数总和法的计算原理；对于后续支出的核算，应关注固定资产修理、固定资产改良（注意替换零部件的情况）、经营租入固定资产的改良等处理。