第十四章收入-提供劳务交易结果能够可靠估计的处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十四章  收入

知识点：提供劳务交易结果能够可靠估计的处理● 详细描述：

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.相关的经济利益很可能流入企业；

3.交易的完工进度能够可靠地确定；

企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

（二）完工百分比法的具体应用

企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入

本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本。

【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000+120

000）×100%=70%

20×9年12月31日确认的劳务收入=600000×70%-0=420 000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280000（元）

（1）实际发生劳务成本

借：劳务成本——设备安装　　　　　　　　　　　280 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　280 000

（2）预收劳务款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　440 000

　贷：预收账款——××公司　　　　　　　　　　　440 000

（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——××公司　　　　　　　　　　　420 000

　贷：主营业务收入——设备安装　　　　　　　　　420 000

借：主营业务成本——设备安装　　　　　　　　　280 000

　贷：劳务成本——设备安装　　　　　　　　　　　280 000

【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至20×9年12月31日。甲公司已发生成本2 200000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。

20×9年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

20×9年12月31日确认提供劳务收入=4 000000×60%-0=2 400 000（元）

20×9年12月31日确认提供劳务成本=（2 200 000+800 000）×60%-0=1800 000（元）

实际发生劳务成本

借：劳务成本——订制软件——丙公司　　　　　2 200 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　2 200 000

（2）预收劳务款项借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000

　贷：预收账款——丙公司　　　　　　　　　　　2 500 000

（3）20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——丙公司　　　　　　　　　　　2 400 000

　贷：主营业务收入——软件开发　　　　　　　　2 400 000

借：主营业务成本——软件开发　　　　　　　　1 800 000

　贷：劳务成本——订制软件　　　　　　　　　　1 800 000

【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。

表14-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

年份20×9

发生的成本70 000

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　70 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　70 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度=9个月÷24个月×100%=37.5%

确认提供劳务收入=300 000×37.5%-0=112 500（元）

结转提供劳务成本=180 000×37.5%-0=67 500（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 112 500　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　　 112 5002×1090 0002×1120 000合计180 000

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　67 500

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　67 500

（2）2×10年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　90 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　90 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度=21个月÷24个月×100%=87.5%

确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000（元）

结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 150 000

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　　 150 000

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　90 000

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　90 000

（3）2×11年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　20 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　20 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500（元）

结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　37 500

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　　　37 500

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　22 500　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　22 500

例题：

1.甲公司于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2012年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2012年1月31日，甲公司发生培训成本20000元（假定均为培训人员薪酬）。2012年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2012年1月应确认的收入为（）元。

A.0

B.20000

C.60000

D.40000

正确答案：B

解析：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按巳经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。

2.甲公司2011年10月与乙公司签订施工合同，甲公司承建乙公司厂房。合同规定，该厂房自2012年1月1日开工建造，2014年12月31日完工；合同总金额为3600万元，甲公司预计合同成本为3000万元。2012年12月31日，累计发生合同成本840万元，预计完成合同还需发生成本1960元：2013年12月31日，累计发生合同成本1890万元，预计完成合同还需发生成本810万元。甲公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司2013年度对该建造合同应确认的收入为()万元。

A.1050

B.1188

C.1260

D.1440

正确答案：D

解析：2012年度应确认收入=3600*840/(840+1960)=1080(万元），2013年应确认收入：3600*1890/(1890+810)-1080=1440(万元）。3.如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分

比法确认销售收入。

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：完工百分比法适用于提供劳务确认收入，不适用于商品销售。

4.企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有（）。

A.实际测量

B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例

C.巳经发生的成本占预计总成本的比例

D.根据实际经验进行估算

正确答案：A,B,C

解析：

5.2011年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2011年5月开工，预计2012年4月完工；至2011年12月31日止甲公司累计实际发生成本656万元，结算合同价款300万元；甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2011年年末预计合同总成本为820万元。甲公司该合同2011年影响利润总额的金额为

（　　）万元。

A.144

B.-100

C.-16

D.-20

正确答案：D

解析：2011年12月3113完工百分比=656÷820×100％=80％，甲公司2011年应确认的合同收入=800×80％=640(万元)，合同费用656万元，甲公司对该合同2011年应确认的预计损失=(820-800)×(1-80％)=4(万元)，甲公司该合同2011年影响利润总额的金额=640-656-4=-20(万元)。