对长期股权投资成本法账务处理问题的研究

对 期长权投资成股本账务处理 法题问 的研 究

　秀李娟 　 （＊岭 区 区 业林 理　 大 地安新 物管 处

）要摘 ： 法 本的优是长点股期权投帐资户能够 真实 反映企 地长期业权股 　 ２成２投年资 度利的润现或金利 的股处理作 ． 应收“股利” 入帐 　 投资的实际 成本 账务， 理处比较清 晰明 ， 了投对收益 资的确 认加符合更稳　 健 ２ 例 【承】例１ Ｄ 司公２ ０ ，０ 年９ 月 ２４０ 日告宣 分派现 股利金 ， 　每 要性求。 不足其是就“ 长股期投资权 ” 帐本户身法无接反直投资方映被投资 在股 元１。 　 方　所有权益者中所享 的有益权份。额文本过通准对则规 定 的分析例和证 以，　Ａ Ｃ司公 的资投生在被投资企业宣告 发发股放前利 ，Ｂ 属于清算 　 期会计从业人对 员正理确解 准和 运用新准确下长则期股 投资成本 法核权 算 性　股 利， 该冲减长期股应权投资 本成。 　 所帮助有 。 借　 ：收 股利２ ０ 应 ０００　 关键 词： 期长权股 投 资 本成法会计核 　算

： 长贷期权股 投—资 — 宏大公 司２０ ０ ００　 ３投 资度年后利润或金现股的处理利　 正常况下 情，投资业 的企投资 生效后得 的取投回报表现为两　资 年《 企业计会则准》 对成 法 适本用围范 的调整 ， 得使会计 员人于对　成个 面层 一是从， 被投 资业分得企利的润 或现股利 金 ；是投 资二被投后　本 法 熟练掌的握加更必要。目 前于对长股期权资成 本法 的处投都理　 企资 实业 现净的利润。这 项两益数额获往并往不一， 致 而本法成核 　 算是 以何如确长定股期权资成本投减冲转回或为核额心 这，处种理思 　总的则是规：当某项 投使资得投资 企从被业 投资企分业的得利润或　 往往使路初得学感者到晦 难懂 ，涩出 错几率较大也 　 。 现股利金超 出资后投被投资 企实业现利净润的 部分投资是企业对　被１成 法的含义本及其用适范围 　 成法 本，是 某指项期股长权投资的 账面价值在其有期间内持 ，投 企资业 前以留 收益存积的累偿分无享 应， 为视项投该资代价的 减 　除 少　， 减长期权股 资初始投成 ，本； 中 即记 “贷长期 股投资权 ”目； 　以 在科追 加收回或投外资， 终保始按 持其 始投 资初成计本量 的法。 方 　年后度 再一进步行进始初成 本冲额 减的补登充记或转回 因此，。 在目 　按现行 《企会业计准》则的规定 ， 企业得取的下列 长 期权投股　资 前的 成本会计法处理中，焦点 都 集在中长股权投期 成资冲减 本或　转 应当 用采成法核本 算，其判 的标定是准资投业对被投 资企企 业实　的 回额的

确认。上 际实上， 投资业关注 企的被投资企是 各业年宣告度分 　际控制力大 以及是小否在存活市跃 、 允场价值动变否能靠可量计 。 　公 派 利润或现金股利的中到底有 多少是 企业实获得的真资投收益 以， 　１１形成 企于合并业中 的期股权长投资， 资投业企被对资企投 　．０

引 　言随 资本 着作运 企业经 在中的重营性要被 益日强 调以， 及 ２ 　０ ０６业 达 到 可以 实 控 施制的程 度　

下的处

方法即理 以是投收资益的确认为 核进心的行。　

具体

步骤是： 　 实 施制控现为两类情表形 ：一投 是企资业直接或间接拥有被　投第 一，先 确 定“应 收利”股 发生额目＝ 期被本 资投位 单宣告分 　 科企业 ５ ％资上以的决表权资本ｉ ０ 二 投是 企业直接资或间接 有被投拥　派 的现金利 Ｘ投 股持资股比例。 　 企资业决权表资本虽然足不５ ％ ， Ｏ通过协但议 被投或资单 董 事会位 第二　 ，再定确“ 长 期权股投”资目发生额 ）（ （资后 本至末年　科 Ａ ＝ 或投似权 类机力而对被构投资企的业务财、 经营 策决 施控实。制 即母　 止子被 投单位 累资 分派积利润的现或金股 利一投 资至后年 末上止　 公被司 的间期长权股资投， 日 常账记适 用 成法本 其。　 ×资持投 比股 例投 资一 企业已 冲 减的　１ 形成于非 企合并 中的业长股期权投 资， ＿ ２控 就力度制言而 ，　 投资单 位累 积现的实损益）净当 投资成 本 （）Ｂ。 　 投资企业 对投资被企不具业共同有控制重大影Ⅱ或 ，且向 活在市跃　 用上述公 场进行式计算时 ， 果Ａ ０ 则 为本期 冲减 的投 应成　资 如 ， 中＞有报没 、价公 允值价能可不靠量时适计成用 法 。 本　 本， “ 入 长计期股投 权” 目贷 资方，科 金 为额 Ａ ；果如 即Ａ计算 出来　 Ｂ 共 ，控同 制表， 现投为资企 业拥有 投 资被企 业２％以上 （ 含Ｏ　应 复恢投资的成 本大投于资企原 已业减冲 投的成 本，但本期资转　 ２ ％ ）应５ ％下以表权决 本 ，资０ ， 且仅 当投０ 各资一方 同意致时， 被 资　投

企相业 的财关务经营决和策可方 立，即投成资业与被投 资企企属　 业回的资投 本成 应原以 冲减已的资投 成本额为 金，即限恢复 不数能　大 干冲原数减。 本 “ 期长期股权投 资 ”的目发生应在额 方， 借科金 为额　 合作于 营经， 能在决并 策决上表票一否决。 Ｂ　 ，示表可 转回投资的本成。　 大重响 ， 有两类影形 ：情 是一资投 业企拥有投被资企 ２ ％以业　 Ｏ第 三， 定确 ”资 益 ”收 投 发生的额在。会计录分分中别定确 “ 了　 应（ ２上％

） ０ 含表决权资 ， 其否本选决并 择一不导定致 投 资企被业相关 收　利股” “ 和 期股长投资 ”权 的贷借方向和 发生后 额 根据借贷平，衡原 财　务经 营提和案的 浅 ， 即投资搁业企与投资企被 业属联于合营经 参、 采用　挤法倒， 确定 “ 资收投益”的发 生和额贷借方 。 向 　决与 ；策二投资是业企拥有投被企业资表决资本虽权然不足 ％２ 理 ， ，０ 　４ 其会他处计理应注意事项　 但 在要重权利 、 营管理机人构员 派的驻、经 技术 的 提供 、营决策 的 经　 ４ １进行 务 处账 理时的间 　．制定 等 面方的参 与度将影被投响资业 的正常运企。 行 　有只在被资投业宣告企派利分润或现股金利 时，才进 当行投期 　见可 成本法通，常适用干资控制投强弱力的两 端 ，前与者 制控　 型权投 股资经济的实质合 ，并更多的是吻从范防企进行业盈管余理的　 资收益 的认确。年在度 不论末投被企资业当年是否 实 净现利润或发　 净亏损生 出、了净现资的产他其减 变化增 ，资企 业不均进账行 处务 　 投度角考 虑 ； 者 则体后现 了 重 要 原性则 的 应 用 。 而　理。 仅当 资双方形成投母子公而司编制应并合报时表， 需才要权按益 　２ 成 本 法 下 的 务账 理　处２１

初始资成 投本确的定　． 法行相进 应报的项 表目整调。　 始初投资本 的确定成账处理 比较 务单 ，简必但 须引注意的起　是 ２ 确定“ ４ ．收股应利”目 的入账额金 科 非货币性　产资投 资， 法税规定应投在发资时 生， 资方投将其分解要 为　 按当 被投期资 企业宣分告派的润或现利金利股 ×资企投 业持股 　 按 允公值销售价有非货币性关产和投资资 两经项业济务行进务处账 比例 ， 　记借“ 收应利股” 。目科 　 ，理故非货 性资币产投资 能可发会生得所 ，税此 时金税要入投计方资　 ４ ３确定 ． “资收投” 目的益账 金额入 　科 期股权投长成资本。 　４ １计算３两累积数 ：个是投资一至后次本告宣 投日资企业从　 ． 【 ．１ Ｏ 公司２ ０例 】 ＢＡ ０９ ３年 月日购１ 入Ｄ 司公股 份２ ０ ０ 股， 投 资企被 累积 分得业的 利 润现或股 利金 ００ 　（ 以下简称 为 累分积得 股　 购价 入每 股５ ０元， 付支相 关税费４ ０ ０元 ００， Ｄ公表司决 资本权 　的利 ） 二投是资至上后末年投资被企业累产积 的净利润中生资投企　业 ；１ ％ Ｃ ，公司 长； 期持 该有股 份 。０ ＡＢ隹 备　应享有 的额份 （下简称为累积享以有益 收）中 ：其。　 ＢＡ Ｃ公购 司入 公Ｄ股司 份作时 长期股权资处投理 ，计 会录分

　 积累分得 股利 ＝∑投 生效资后历宣告次分派利 或现金股润利 × 　

　：

持

股 比例　

借 长期股：投权资—— 宏 大公司 １ ４０ ０ 　 ０ 　 ０ 贷０ 银： 行款 存１ ４０ ０ ０ ００

６５ 　

　

　ｔ

　

例累积 享有收益 ＝∑资投生后投 资企效业产 生净的益损 持× 比股　

作业基础

成会本计适用的范围及运行程序

　志 刚　 （王黑龙江 省 龙交 通北工 有程限 公） 　

司要：摘 作基础业本法成打破了传 统成 本计 算系统的局 限， 在 成对 信本　息 如 人尽意究。其 因 原， 大多不是 法本方 ，而身是 方该 的运法行基　 的精确、 经过营 程改的善、 的决源 策、 资产 的定品及价合组决的信 策提息等　 础——环 境供和 条 件到位不不合理所致或。 在能未功实施 Ａ Ｃ成的原 Ｂ 方面　上很有大的完善作。用文基本 于现代制造环境 ， 于成本基对础作会计　业因调查 中位居榜首的：是 多很司公过强分 调ＡＣ系统 的结及软构　件 Ｂ理的论 、计算程序及 行中运存在的题进问行 了 简探讨 要，包 作业成括 本的核 设计　， 而未能 对为和行组织因素予给足的关注够 。　算 、 成业法的本适用范 围、 作作业 础成基本计会的运行础基 作、业基础 成本　会

计运行的程序。 　 关键 ：词作 业基础本

成会计

　ｒ 计程算　序

Ｏ 引

言

　

作业本法成一是个以 业为中作基心础的 管理信息统系。业作 　 　划 分从 产品设 、计物 料应供工等艺流 程的各 个环节， 总装 、 检到发 运　 的设质计结果。 和 最高３理管当局 支持的 ：Ｂ ． ２ Ａ 系统Ｃ 的行运 及 涉广面 ，并 需要 　销售 全程过， 过通作业对及业作成本确认计的量， 最终计 算出对相　 定的准人力 、物力、 力支持 。最管高 理当的支持与否局， Ａ Ｃ系 财 Ｂ是 确的　产品本。成时， 同过经对所与有 品产关联作相用 跟的踪， 消为除 统能　实施否的提。前 不　增作值 业，优化作 链和业值价链 ， 加需增者求值价 ，提有供用 息 信， ３　 ３．与业绩价和报评计划酬接： 变对常革会常遭遇制抵 通。过　 促提进最大限度 的 节约， 提高决、 计划、策 能 力制，控 最以终达到提高　 企必供的要励 ，激引 员导支持工 并参与 ＡＣ 系 的设统和运行计， Ｂ 并　保 竞业争 力获利和能力， 增企加价业 的 目的。值 　 依证 据他们的 绩业行恰 进的评价和当惩 ，奖将有助于系统 的进推 。　 作１成业本的核算　 ３４ 非 会计所 ： 有系统Ｃ 贯 是串 司的所公 成有员 的实 运践 ．　 ＡＢ １划分作１ 中心　 业． 而不是仅针对仅依赖于会并计部门。 　作业 本成

系统 企将业 生的产经营程过划 为分不的同业作中心 ，， 用　３ｇ 培训　管理 阶层 全及员 进有关行 Ａ设计Ｃ 、 对＿Ｂ 实施 及系统 　 在个作每 中心业汇要集其所生的各种发费用 ， 从而算 出该项计业作 　有效性等 方 的培面训， 使 们 明他其白念并概正确评价其 优 ，势 有于利 的　成总和单本位本成， 后最 分配每给种品负担。产 与这传统成 的核本　激 发大家 的参与情。 热 算　很大 的区别 有传，的统 成本 计算将某是一个产部门作生一为成个 ４　作 基业础成会本计的行程运　 序本中 ， 心作而业 成本 法将是某项一业作为一个成 作本中心 　。作 业基础 本计算（成 下简称以 Ａ Ｃ一种是基于产品或 服 务对　Ｂ １ ）成费用汇本集和 分配程序　的 ．２ ’ 　作 的消耗而导致资源消耗 ，从而将成 业本配至产品分服务或的成 本　１ ． 设 作 立业中 心 ．１ ２　 种成这 本算计方 法的 提是前 ：的 品或服产务由 业 完 企　 作业在进 行业作成核本 时算 ，先应找 出成本驱动 素因 ，首 立成 建本中 　计算方法 成，。 而对作业需求的耗用 的资所源导 致了 成。资本源被 分配给作业， 　 。心 于由业企的产活生较动 多 发，生的用也费多较， 若 每将一个作业　一

根调据显查 ，示能否 成 实功 ＡＢ施关键取决如 下 方面 ：几 ， 　Ｃ ３ １确明而致的系统～目 ：系统 标的 标目 决定着系 的设计统及 。　其运 行果结， 目 标不同， 系 的结构统设计、 实施 法及其运方行结 果均　会 不同。 果如有明没 确而一致的系统 目标 必将，致导不 确明至混甚乱　

　 活动

费的用作为作业都成进行本分配，虽然 比较确 准但，却较比复 　 及后作其被业配分成本对给均基象 它们于 的用耗 个。Ａ Ｂ Ｃ系至统 少应含 包个三主要骤 步， ①识别 源成资本 　即： 。杂 所，以 对作业可 活动行分类 ， 分进为若个作干业 中。 心 划　 ② 资将成源本 分配作业到； ③ 作将成业分配本成 到对 本。象 　２１ ２将间费接用作业进行 按汇 ，然集后将 作 成本业分配 到各 　和 作业 ；．＿步 一 骤 识别： 源成资和本作　 种业品产成 本上。应 确正确作业成本定产品与间的关系之，以 将作便业 设计　Ａ Ｂ系Ｃ 统第的一步即别资源识 本并 进行成作业析分 。资　源 成分本于配各种品的产成 上去 。 在本行成 本的分配进，时 应注意相其 成　本为完各种成作而发业生，多大资源成数都本体现在 分总类 的帐 　性原关 则 以，某作项业与品产本成关系的为基进础行 配分 　 。级 明细 户中帐 如材料，、物料、 购 采 、材整理料

、 库仓 、 公办场地 、家 ２　 业成 作本的适用法范围 　具用具 建筑、 物 设、备 、公事用业备设、薪金 和利福、工 程。等 　作业 成本法可比较以好解决间接费用的分配地问题 ，使本计成　 业分作是识别析和描述一个 织 中组所的工作（ 作作业） 作。业　 分算所 供提的 料资加准确更靠。不是所有间接费用都可以归属可 不于 析通常采　从 用已的有文件和报 中告集数据收 ， 且并用采卷问调查 、观 　同 作业 的，采 用业成本法作进 分行配。在 般情况一下 作业成本法 只适 　察 、与 心核物直接交人谈等形。式 作业解分详的程度略则决取 于统　系 于用由于 生产 业作所 引起的成本 用费 ，与作而业活动 系不关 大间的

　～

一

接用则 不费采用能 此方。 法成 从本的构来看成， 生在 自动产程化较度　的 目。标 为 　便了成于 本分和配算计， 常制将过程造 的作业分区为四类 通 ：　高 的况情下 ， 不但制费造用在产品 本中成所 的比重占增大， 而且 它 的 ①　 位单 级业 作ｎｔ（ｌｖ ｌ ｔ ａｉ 是 ）因每一产 品单位而 发　生ｕ ｉ ｅ ｅ ｃｉ ：ｔ— 　ｖｙ ｂ２ ： 作 业成本算 的计优点是向能会信息计的用者使供提间 费用 的　 的作业接单。级位业作 生于完成一个单发位品产每一的 时间，Ｌｎ 　 直直人接 工的运 用， 件的插部入 ，每一检验项等 均是 单级位　 作来源， 且并 提出 的新接费用 间的分配方 ，法并 且 通过该统系 ，出　 不材接 、 找料 。业　 产能价值生值增 的作业， 以降低成 本。 借 　 ②批 级作别 业（ａ ｈ ｅ ｌｔ ａｉ ） 因每是批 或 组产 品而　每 ｂ ｔｅ— ｃｉｌ ｔ：ｃ ｖ 　ｖｙ作 成业本算 计作以 业为基础，其 算计工作贯穿作于业管 的理　 过全 。程由此 实现对有作所活动追踪 业地行进动态 映反，从 充分而发挥 　非每单位产一品而发的生作 业批。别作发业于生产生批产一 品每的　比 如， 调 器整 、机采 订 购单 生产计 划、 每一、批检的等验是都　 其决在 、 策和 划制中控作的 ，用 计促进作业管 水平理的不断高提 作。　 时 间

， 成构 大 大也 复 杂 化。 　了

一

成本业计不算是先进的仅本成算计法方 ，时 它同实现 了成 也计本算、 批别级作 业。　 成本　管相理结的全合面成管本制度。理 ③ 产　 级作品业（ ｄｒｃ— ｕ ｔｉ ｉ　 ｉｔｃ ）是支撑 为不各 同　ｐ ｏｕ ｔ ｓ ａｎ ｇｓａ ｔｉ ：ｎ ｖ ｙ 品产生的而产发生作业的它。通常 包括产设计、 品件管部理 工、程变 　作３基础成本会业的运计基础　行

管 Ａ Ｃ的优尽 越是众所已 知 周，

Ｂ 但实务在中成其功 运用率却不 更指令 的　发 、 出急事务处理紧。 等

　（接 第 上６５页 ）　

即累计投收 益 资 ｎ＝ 　 Ｍ累ｉ（若 累享有积收计益结果算为数负 则，为资投业企积应承累 的　 投 资实际担成 的投形收益资或损失总金 额 损失 ； ，资生效期投不间足一个计 年会度， 若 则应 按投 资际发挥效用实　 积 得分利股， 累积 享有收 ） 。 　益 ４３将３确 定的该项 投资积投累 收资益亏或额与前损期确一　 定． ．时的对间应相年被投资企业实度的现净利进行润折算 。　 此确以定当期 “资 收” 目的益　 投 科３２ ４将上两 个述积累进数行比较 ， 谨按慎性 原不则高估 益　收 的累投积 资益收或亏损相额 较 ，比．． 的 求，要两者以 中小者较定确截宣至告分派润利现或金 利 日该股项　 记数额登借贷 方向和 　。

６ 　

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