会计职能与假账问题的探讨

假账问题的探讨

周喜凤

假账的背后是什么，会计人员为什么要做假账，仅靠会计人员能改变会计信息失真的问题吗？要弄清这些问题，最重要的是要正确认识会计在企业中的地位和会计的监督职能。下面谈谈个人的一些体会。

一、分清会计与财务两个不同的概念

督

三、会计监督不意味着只是会计机构、会计人员实施的监

关于会计职能，普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。而会计的监督职能，是—个值得讨论的问题。

会计监督有两方面的含义：一是对会计工作、会计人员的行为的监督，即自我监督；二是对企业经济活动的合法性、合

理性监督。前者靠会计人员在从事会计工作时以职业道德规范或行为准则自我约束是可以实现的。后者根据市场经济条件下会计人员在企业所处的地位来分析，则存在很多客观困

什么是会计，目前尚无统一的认识，一般说会计是管理的工具，是一个信息系统。会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。会计工作主要是把企业杂乱的会

计数据归纳整理，加工编制成有用的信息系统。

财务是企业解决内部资金运作过程中一系列问题的活

难。首先，会计人员属企业的普通员工，他的各种利益均受制

于企业，若要会计人员监督厂长经理，即要一个命运攥在他人

动，涉及到预测、决策、控制和规划等方面。财务管理包括筹资管理、投资管理、经营活动的管理和分配活动的管理，财务的

主要工作如何筹集资金，筹集资金以后如何进行投资，项目投资完成以后，在经营过程当中营运资本如何管理，以及最后盈

手中的会计人员去监督他人，确实是件很荒唐的事。其次，会计部门不是执法部门，会计人员也不是执法人员，谁来保障他们的执法力度和弥补他们凶执法而遭受的利益损失，把这种

超负荷的监督职能强加于无职无权的会计人员身上，其结果

利如何分配的问题。

二、会计在企业中的地位是从属而不是核心的

近几年来，在各企业出现频率较多的一句话就是“建立以财务管理为核心的现代企业制度”，这让企业财会人员心动不

只能导致监督效力的弱化，甚至流于形式。

四、在假账问题上。会计部门和会计人员的责任是次要的第一、做假账不是会计人员的主观想法，是被动的。假账

已，以为会计工作从此拥有企业各项管理工作中心地位，起码

是理论上的。但实际工作中又感觉不到核心地位的体现，如在

也可称为会计信息失真。目前社会上存在不同程度的会计假

账问题，导致了不公平的利益分配，严重扰乱了市场经济秩

绩效考核中，会计部门并不是列为第一档，而是二档、三档。这

种矛盾有时被领导们简单解释为财会部门目前还没有真正发

序。很多人理解会计就是做账的，所以假账也是会计做的，最

后的结论是会计等于假账。实际情况是怎样的呢？简单分析一

挥核心作用。其实这是一种错误的理解。会计不会因自身工作做好或领导重视就成为企业最重要的职能。

首先，无论对于一个什么类型的企业来说，客户和订单才

是最重要的，即市场第一，因为生存、获利、发展是它存在的目

下，如果说假账是会计做的，那么会计为什么要做假账呢，其做假的动力何在，可以说会计不仅没有从做假账中得到一点

好处，反而背上不小的风险，因为一旦出了问题，会计人员往

往被推到第一线。所以会计人员是不会主动做假账。从实际情况来看。企业作为市场的主体，企业的经济业务和会计信息的

真实性，并不取决于会计人员，而是基本上取决于单位负责人。编造虚假会计信息等违法行为大多是在单位负责人的授

标。有ｒ市场，企业才会按照市场的需求组织生产，开展各项管理工作，包括财务管理、会计核算。

其次，现代企业制度的本质特征是投资人的所有权与企

业法人财产权的分离，由于投资人的所有权与经理人员的经营权的分离，因而形成了一种委托代理关系，即投资人授权给

经理人员为其利益从事经营活动。同时公司领导层与职工之间也存在代理关系。会计就是将各代理关系中产生的代理活动过程及其结果，遵循一定的规则，客观地记录下来，并经一定程序的加工整理，如实地报告给代理关系的双方，供其决策

意、指使、强令下进行的，会计人员因为担心受到被撤职、调离岗位等，无法拒绝办理违法会计事项，从而扰乱了会计工作秩

序，进而影响到社会正常的经济秩序。只有在法律中明确规定

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整

性负责，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，

并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假账。这也是新《会计法》强调单位负

责人是单位的法定代表人（主要负责人），应对本单位的全部

作依据。由此可见，提供与决策相关的财务信息就是会计的基

本职能。

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基于非财务信息

分析问题

朱玲芳

会计信息从内容上看，包括财务信息和非财务信息。随着投资者及其他利益相关者对公司信息使用的日趋成熟，对信息披露的完整性、相关性的要求也越来越高，仅仅财务报表信

息披露已不能满足公众的需求，而对通过掌握非财务信息来更好的预测企业发展形势的需求在逐步上升。

一、非财务信息的概念及特点

非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言，不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息，它客观存在于经济系统的信息传递过程中。与财务信息相比，它有以下几个特点：

（一）可计量性低，相关性高。财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明企业资金运动的状况

做出科学的决策。

（四）披露时间延续长，更具前瞻性。财务信息一般只与企业过去事项有关；非财务信息可能与企业过去事项有关，也可

能与现在甚至将来的事项有关，更关注企业的未来发展趋势，并通过多种形式披露与企业未来经营活动有关的重要信息，

因此能够对企业未来面临的机会和风险作出更好的预测。

二、非财务信息披露的必要性

德勤发布的第二版调查报告——《黑暗时代２：董事和高

管仍不了解的状况》显示，７８％的接受调查的公司总裁认为仅

有财务指标并不能充分切中公司的优势和劣势。被调查者承认，他们确实需要有关非财务状况业绩指标的信息。

的确，传统的财务会计模式已经无法满足新经济环境的要求。现金流量、市盈率等财务信息作为业绩分析的基本信息固然非常重要，但是它们仅仅反映了公司整体价值的一个方面，并且反映的是公司过去的业绩状况。除ｒ财务信息具有以历史成本计量的呈报滞后性以外，还有以货币计量的单一性、易受操纵性等的自身局限性。因此，仅仪依赖财务信息并不能充分反映企业面临的机会与风险，也不能将企业价值充分体现出来。而非财务信息在评估公司价值、改善公司管理水平等方面具有较大的披露价值和运用价值。能够帮助投资者和信

贷者等进行更好的投资决策。

及其特征的经济信息，强调可靠性。而非财务信息一般不以货

币为主要计量单位，是与企业生产经营活动相关的，与利益相关人决策相关的信息。而且大多是一种定性地描述，可靠性明显不足，强调相关性，即是否满足决策者的需要。

（二）标准化低，规范性差。财务信息依靠公司财务会计信息系统产生，并按照公认的标准如会计准则，进行披露。而非财务信息不受公认的会计准则约束，所以其形成并不像财务

信息那样规范，不必完全遵守确认、计量和报告的程序。

（三）披露空阳ｌ范围广，更具完整性。财务信息主要来自企

业内部；非财务信息可以来自企业内部，也可以来自企业外

同时，增加非财务信息披露可以增加股票流动性。研究表明企业披露信息质量的改进与股价上涨相关。很多股票分析师都试图追随并评估企业的非财务信息，从中发现其股票所

蕴藏的投资价值，从而大大促进了证券市场的流动性。在某些

部，涉及企业竞争状况、管理体制、经营战略等内外部环境信息，有助于信息需求者全面了解企业的生产经营状况，帮助其工作负责，应对本单位的会计工作负责，是本单位会计行为的责任主体的重要原因。而原《会计法》规定的会计责任主体是

单位负责人、会计人员和其他人员，要求人人负责，结果人人都不负责，导致会计信息失真和假账屡禁不止。因此，对于假账，一个比较相对合理的描述是：企业做了危害社会的行为，

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而只是一个价值评价系统，因此具有天然的滞后性，即使在信

息集成和实时性较强的ＥＲＰ中也是这样。会计要对已经发生的

经济事项如实记录、反映。对于会计来说，只存在“发生或没发生”，不存在“该或不该人账”，只要发生ｒ，会计就得反映。会计人员必须也只能以发生的会计事实为依据进行记录、反映，只要形式完整、事项合法，都要进行相应的会计处理。要查清隐藏在会计事实背后的不合法事实，即不可行，也不现实。另外，由于理论认识的有限性，当会计事项具有很大不确定性时，会计也可能无法做到真实地反映，从而影响会计信息的质量。

（作者单位：山东省沂南县财政局）

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损害了公众利益，该行为没有绕开会计关卡，被会计如实地反

映ｒ。’

第二、会计本身的局限性导致了会计信息不可能完全真

实反映企业的各项生产经营活动。会计是企业附带职能，既不是一种防范机制和制度，也不是预测或决策系统的组成部分，