保险业营改增

兰州财经大学陇桥学院

本科毕业论文（设计）

影响及对策

系 别：会计学系 专业(方向)及班级：会计学系

(注册会计师方向)1304

学 生 姓 名：裴磊雨

指 导 教 师：苏强

年月日

论文(设计)题目：营改增对保险业财务管理的

陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明

本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

作者签名：

年 月 日

“营改增”对保险业财务管理的影响及对策

摘要

纵观可知，在我国经济改革发展进程当中，保险行业占据着十分重要的应用地位，该行业稳定发展跟社会进步及经济增长是息息相关的，其中，保险行业运营深受税收政策的直接影响。基于此，本文将针对“营改增”对中国平安保险公司财务管理的影响及相关应对措施进行简要探讨。本文首先分析了“营改增”政策对保险业财务管理各个方面产生的影响，例如：对收入及税收流程的影响、对发票管理流程影响分析、对会计核算的影响，之后以平安公司为例做出了假设以及测算，最后给出了保险行业及平安公司应对“营改增”的措施和建议，例如：提高会计从业人员专业能力、调整梳理手续费计算规则、加强增值税发票管理、进行有效的税收筹划等。

[关键词]营改增；财务管理；会计核算；应对措施；中国平安

The influence of "camp to increase" on the financial management of insurance industry

and the Countermeasures

abstract

Throughout the process of reform and development in China's economy, the insurance industry occupies a very important position in the application, the stable development of the industry with the social progress and economic growth are closely related, which directly affect the operation of the insurance industry by tax policy. Based on this, this paper will focus on the "camp changed to increase" on China Ping An insurance company's financial management and the impact of the relevant measures are briefly discussed. This paper first analyzes the "replacing business tax with value-added tax(VAT)" policy on the insurance industry financial management aspects of the impact, such as: income and tax procedures affect the invoice management process of impact analysis, accounting for the effect, after the company as an example to make a safe assumption and calculate, given the insurance industry and peace companies with "replacing business tax with value-added tax(VAT)" measures and suggestions, such as improving the accounting personnel professional ability, the adjustment fee calculation rules, strengthen the value-added tax invoice management, effective tax planning etc..

[Key words]camp changed to increase; financial management; accounting;

response measures; China Ping An

目录

一、 营业税改征增值税制度概述 ........................................................................................ 1

（一） “营改增”概念 ..................................................................................................... 1

1. 营业税的概念 .............................................................................................................. 1

2. 增值税的概念 .............................................................................................................. 2

3. “营改增”的概念 ...................................................................................................... 3

（二） “营改增”的意义 ................................................................................................. 3

1. 避免重复征税，促进企业专业化发展 ...................................................................... 3

2. 降低税负，减少服务成本，促进消费和民生发展 .................................................. 4

3. 推进服务产业结构调整，促进产业竞争力提升 ...................................................... 4

（三） 保险业“营改增”具体规定 ..................................................................................... 5

二、 “营改增”对保险业财务管理流程的影响 .................................................................. 8

（一） 对收入及税收流程的影响分析 ............................................................................. 8

（二） 对手续费计算与支付的影响分析 ......................................................................... 8

（三） 对财务管理的影响分析 ......................................................................................... 9

（四） 对发票管理流程影响分析 ..................................................................................... 9

（五） 对会计核算的影响 ................................................................................................. 9

三、 “营改增”对中国平安保险财务管理的影响及对策 .................................................. 10

（一） 分析假设 ............................................................................................................... 10

（二） 税负测算 ............................................................................................................... 10

（三） 措施 ....................................................................................................................... 12

四、 结论 ........................................................................................................................... 15

（一） 对会计核算影响的应对 ....................................................................................... 15

（二） 进一步完善当前增值税征管体系 ....................................................................... 16

（三） 完善增值税应税项目 ........................................................................................... 16

（四） 进行有效的税收筹划 ........................................................................................... 17

参考文献 ............................................................................................................................. 18

营改增对保险业财务管理的影响及对策

一、营业税改征增值税制度概述

（一）“营改增”概念

1. 营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。

(1)征收范围和纳税人

征收范围：是指纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产。所称“境内提供”是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。

纳税人：在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外：a.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；b.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；c.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）

外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

(2)营业税的特点

与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点：

a.一般以营业额全额为计税依据。

b.按行业设计税目税率。

c.计算简便，便于征管。

2. 增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。

(1)征收范围和纳税人

征收范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务和应税服务以及进口的货物。

纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

(2)增值税的特点

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。目前我国的增值税的特点：

a.重复征税，具有中性税收的特征。

b.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者 c.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

3. “营改增”的概念

营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

（二）“营改增”的意义

“营改增”的必要性在于，第一，避免重复征税，推进企业自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准。第二，降低税负，从而于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生。第三，我国目前处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，“营改增”对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

1. 避免重复征税，促进企业专业化发展

关于这一点，上文已经做出国相关的阐述。增值税与营业税相比最大的好处之一就是避免了重复计税。这对于企业而言，不再受到每一次再分工都要产生新的税负。企业的压力骤减，可以更加专心的针对市场需求进行服务细分和产业细分。尤其对于服务业来说，越专业化和越细节的服务，越能促进企业的品牌质量提升和服务范围增广，

有利于企业的持续和快速发展。当然，服务企业的专业化和人性化发展，显然是社会和民生的福音。

2. 降低税负，减少服务成本，促进消费和民生发展

国家统计局上海调查总队在2012年末公布了对“营改增”试点的企业调研结果。结果内容显示，大部分企业的税负明显减轻。受到调查的企业中，64.1%的企业税负减轻或基本不变，另外有24.2%的企业税负降低超过30%。尤其对于小规模纳税人企业来说，减负效果更加明显，接近50%的企业税负下降超过40%。另外，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业减负最多。服务企业经营成本的下降使得社会服务成本也在下降。服务企业可以将更多的成本用于服务质量和服务水平的提升。毫无疑问，这是对于享受服务的民生社会来说是非常好的信息。人们可以在服务成本降低的状况下，得到更好更专业化的服务。

3. 推进服务产业结构调整，促进产业竞争力提升

“营改增”对于企业而言，主要的发展推动作于在于为企业节省了资金。企业可以因此腾出更多的资金改善技术实力和扩大规模。尤其服务企业，不用担心税负因此而增加的问题，可以大胆的开发新的服务内容和服务项目，提升服务质量。尤其上海的企业处于国际交通枢纽和东亚信息中心，解除了无法退税造成的成本较高的制约后，可以发挥自身特色，提高自身竞争力，挺入国际市场，获取更大的发展空间。这种服务产业的集体繁荣，也可以促进上海作为新兴国际化都市，获得更大的服务品牌优势，而提升上海的都市国际化竞争力。截

止2012年6月的数据显示，国际性跨国公司落户上海的数目增多，在上海投资现代服务业的明显增多。上海新设立跨国公司地区总部27家、投资性公司13家、研发中心14家。

此外，“营改增”使得服务外包产业大大减少了税负成本，一是促进了该产业的发展，另外，服务外包产业的发达也可以促进制造业产业在更便利的条件下进行发展。服务外包与制造业可以更好的融合，成为上海新的产业集群化经济增长点。

（三）保险业“营改增”具体规定

营改增前保险公司涉及流转税税种主要是营业税，由于营业税为价内税企业只须根据保费收入乘以税率即可得出所要缴纳的营业税额。具体适用法律法规是国务院５４０号令营业税暂行条例实施细则，税率为５％，营改增后即社会全行业统一征收增值税由于增值税属于价外税，实行的是购进扣税法即根据销项税额与进项税额的差额计算当期应交增值税，又由于存在进项税票抵扣期限，企业可以根据自身税负平衡每期应交税额具体适用法律法规。为关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税[２０１６]３６号税率为１７％、１３％、１１％、６％从涉税税率上看增值税销项税率为６％，进项税率为１７％、１３％、１１％、６％等，营改增后企业面临的增值税较营业税税务处理上复杂，从税负的选择上营业税税负根据保费收入计算而得增值税负可以由企业通过安排当期增值税销项税额与进项税额的差额而得为充分掌握了解营改增相关内容，必须了解增值税及营业税间区别。其中，增值税主要指的是价将含有应税劳务在内的商品在流

转进程当中形成的增值税当做是相应的计税参考依据进行征收的流转税。纵观计税原理可以知道，增值税为针对劳务服务和商品生产流通多个环节与新增价值，或者是商品附加价值实施征收行为的流转税。采取价外税措施，即为通过消费者进行负担，唯有发生增值事项才可形成增税。对应的，增值税采用公式为运用销项税额跟进项税额相减所得。营业税则指的是在我国范围之内，根据个人或者是单位提供应税劳务或者是转让无形资产及销售不动产时获得营业额所征收的税费。对应的，营业税公式为营业额乘以营业税率所得。

实践证明，我国目前现行税制采用增值税跟营业税并行流转税制，征收增值税的主要对象为货物销售，征收营业税的对象为劳务提供。保险行是典型的现代化服务行业，近年来，在我国，该行业增长速度最为迅猛，然而实情是我国针对保险行业多存在有重复征税行为。若所从事行业为营业税应税劳务保险行业，购进已纳增值税项目需承担的增值税难以被合理抵扣，基于此形成的增值税及营业税重复征收会让保险行业遭受巨大税负情况，消极影响行业发展。由征收管理税收的角度出发来看，现如今存在的增值税及营业税并行局面让税收征管工作开展陷入僵局。在目前市场经济发展背景之下，商品及服务的捆绑行为甚为突显，形式复杂程度较高，较难准确划分商品服务具体比例，使得两税划分标准面临严峻挑战局面。由此可见，唯有增值税拥有完整链条，方能合理规避重复税费征收，纳税人税负得以充分减轻，产业结构实现优化，现行税制全面完善，征管效率大幅提升。

增值税包括两种计税方法，即简易计税法和一般计税法。前者基本与现行营业税计算方式相似，计算方便简单，但易切断增值税抵扣

链条，更无法体现增值税的税收中性。财税[2011]110号文件对生活性服务业和金融保险业明确规定，原则上以增值税简易计税为宜。事实上，保险业无论采取简易征收还是营业税税制，从实质上来说并无差别，始终会切断抵扣链条，不能解决重复征税问题。而保险业实施一般计税法征收更适宜。通常来说要简化增值税税制，应从其已确定的4个税率中任选其一实施征收是最科学的。根据相关测算，保险业营改增实施一般计税法，若假定增值税税率为6％，通常税负无变化；若税率为3％则税负降低；若为17％则税负提高。

从赔付支出的抵扣问题来看。保险业成本费用中赔付支出所占比例极大，而保险业能否获得营改增的优惠政策，离不开赔付支出可抵扣的范围比例。保险业采取一般计税法最困难的地方即：监管部门可否突破增值税凭票抵扣束缚，执行保险赔付成本按账面进项抵扣的举措。一旦赔付支出无法实现抵扣，那么，保险业实行增值税一般计税法的税负必定将随之增高，甚至增值税只征收增值额税的本义也将丧失。与此同时，还有手续费支出和业务及管理费用两方面的抵扣问题。可以说保险业营改增面临的主要问题，便是能否抵扣支付给保险代理人或经纪人费用的相关进项税；以及结合供应商管理、保险行业税改进度与企业费用结构来营业税与增值税并行的税制结构严重影响了市场经济运行效率与企业的国际竞争力保险业营改增将实现增值税链条重要环节的打通可有效消除重复征税化解营业税的扭曲效应其重要意义主要体现在以下四个方面:

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖基本消除了重复征税打通了增值税抵扣链条促进了社会分工协作有力地支持了服务业发

展和制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围比较完整地实现了规范的消费型增值税制度有利于扩大企业投资增强企业经营活力。

三是进一步减轻企业税负是财税领域打出降成本组合拳的重要一招用短期财政收入的减换取持续发展动能的增为经济保持高速增长迈向中高端水平打下坚实基础。

四是创造了更加公平中性的税收环境有效释放市场在经济活动中的作用和活力在推动产业转型结构优化消费升级创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用因此营改增不是一般意义上的税制调整或改革影响深远营改增后保险公司由缴纳营业税变为缴纳增值税税率计税方式和面临的税收征管都会发生变化进而影响保险公司的商业模式促使保险公司的经营方式从营业税制下的大而全向增值税制下的精而专和管理方式转变。

二、“营改增”对保险业财务管理流程的影响

（一）对收入及税收流程的影响分析

影响：在新会计执行实施以后，保险公司一般将投连险的管理收入纳入收入进行核算，采用营改增措施之后，充分明确此项收入的税务处理流程。纵观现行实施的税法，就一年及以上健康保险是免于征收营业税的，执行营改增之后，需重新核算免税和非免税业务增值额，并设置调整对应会计科目。

（二）对手续费计算与支付的影响分析

影响：重新定义保险公司中介业务手续费特别是相关的计算规则及数据口径；影响发票及合同、付款信息等一致性；影响手续费分摊

以及手续费发票及支付时点；影响登记保管进项税发票等相应变化。

（三）对财务管理的影响分析

影响：实施营改增，直接影响着财务管理工作中相关的预算考核与经营数据分析，对应表现为，调整考核指标取数口径，同时，分析工作开展应参考结合分离价税之后相关的各类成本以及收入、资本以及费用等各项内容，其跟预算考核取数口径同样是息息相关的。

（四）对发票管理流程影响分析

影响：以票控税。取得并开具、传递并管理专用发票存在有较大难度；涉及的操作流程复杂程度较高，譬如说每张专用发票均要由税务机关认证方实施抵扣，对应的认证流程相当烦琐；若未能实现及时开票则会引发较大风险问题；要求全员参与到增值税管理工作中，旨在保障满足规定进项抵扣凭证的及时获取，确保严格管理销项发票；若未能及时获取进项税票，则会催生一定抵扣损失等问题。

（五）对会计核算的影响

依据新会计准则，主营业务收入科目金额是包含营业税额的，营改增之后，主营业务收入则不包括该项税额，虽然可能实际税收的变化较小，但是企业的主营业务收入发生了变化，进而会对企业的利润率产生影响；另外，企业的增值税没有包含在损益表内，这样在起草企业财务报表时，相关的信息就无法表现出来，这样最终会影响企业财务报表信息的精确性。一般情况下，保险企业在缴税时，只在缴纳和计提上进行会计核算。在营改增之后，企业需要对购入的原材料、验工计价等方面做相应的会计核算，使得缴税的金额更加的清晰具体。在会计核算“应交税费-应交增值税”科目下增加了“进项税额转出、

销项税额和进项税额”等科目，使得会计核算变得复杂。其中在收入核算上，营改增之后，增值税是价外税，缴税所依据的是工程造价，当然它不包括增值税；在成本核算上，在营改增之前，成本是价税合计额具体包括进项税额和实际成本，改革之后，需要专用的进项税额发票与销项税做抵扣。

三、“营改增”对中国平安保险财务管理的影响及对策

（一）分析假设

由于保险公司寿险业务的大多数收入属于免税范围增值税税负一般很低所以本文着眼于财产险公司从理论与实证两个角度探讨分析其营改增前后税负的变化由于保险公司的成本支出主要是理赔支出综合费用本文在选取数据上对增值税税负计算影响较小的费用忽略不计根据财税[２０１６]３６号文关于全面推开营业税改征增值税试点的通知保险公司开展的一年期以上的健康险业务保费收入免征增值税但其相应的增值税进项税额也应进行转出由于此部分数据取得存在限制而且其在原保费收入中所占比重仅为０．４％影响忽略不计旅费用会议费等行政类支出影响忽略不计

（二）税负测算

为了测算平安财产保险公司的流转税税负首先应了解被测算单位利润表概况表１为从该公司２０１５年财务报告中提炼出的数据

表１平安财险２０１５年原保费收入应征增值税项目与销项税额

数据来源表中数据均依据平安财产２０１５年年度财务报告编制整理而成

表２平安财险２０１５年可抵扣增值税项目表及相应进项税额 数据来源表中数据均依据平安财产２０１５年年度财务报告编

制整理而成

表３营改增前后税负比较

资料来源表中数据依据表１表２计算得到

表２中所示增值税抵扣项目中分出保费手续费及佣金支出及部分业务管理费占总支出的７３．５１％其对增值税抵扣中贡献最大从表３得知营改增后企业的税负较之前下降了０．７９个百分点这是由于在抵扣方面手续费及佣金支出起了关键作用这也就要求企业在合理平衡自身税负时必须充分考虑手续费及佣金支出的抵税效益由于取数困难假定其他业务收入全部为出租业务差

（三）措施

以上从理论及实证角度论证营改增后企业的税负有所下降但出于法无授权不可为法无禁止即可为在国家税务总局未明确规定的情

况下保险公司很可能出于自身利益的最大化利用当前营改增期间存在的税收漏洞使纳税期间的实际税负要小于合理税负主要存在以下几个方面的问题

１．利用理赔支出取得增值税进项发票进行进项税额抵扣目前总局未明确规定理赔支出是否可以进行进项税额抵扣而各地税务机关执行也是不一财税[２０１６]３６号文仅是规定了被保险人获得的保险赔付不征收增值税并没有规定保险公司直接支付给修理厂的赔付是否属于进项税额可抵扣范围由于没有明文规定即法无禁止即可为保险公司则选择通过与修理厂签订维修协议将理赔支出直接支付给修理厂进而取得增值税进项发票进行抵扣致使实际税负小于合理税负由上述数据可知如果保险公司将理赔支出获得增值税进项税额全部进行抵扣最后税负为２．２６％这即不符理赔支出的特点增值税税负静态变动在０.１０％的特点

２．选择虚列费用而非税收筹划降低税负从上述分析可知手续费及佣金支出在降低增值税税负时起着关键作用并且分析是在假定全部能够进行抵扣的情况下进行的现实中由于中介方在市场上的影响力及行业问题经常会采用虚列费用等形式避免应交增值税及所得税

３．大量增加固定资产投资或者增加行政费用降低增值税税负由于保险公司拥有大量且优质的现金流在营改增之后为了降低增值税税负出于短期逐利行为会选择大量购入固定资产在建工程或者通过增加行政费用来降低增值税税负致使当前税负水平未能反应其真实水平也偏离了行业税负水平而此举也会增加甚至会影响到行业综合成本率为了避开各地保监局的监管保险公司会倾向于人为因素降低

部分赔付率进而会损害被保险人利益

4.收入及税收流程

应对措施：优化统一科目设置及核算原则，合理修改制定《会计核算办法》等具体制度措施，结合增值税下会计处理规则展开重新制定，使得保费以及给付、资本性支出、赔付以及费用等实施有效的价税分离措施，就不含税额与相应销项及进项税额进行分开核算；使得处置财产以及采购及视同销售等多个业务环节会计处理流程得以充分明确；完成衔接过渡方案以核算营改增以前销售长期保险的合理制定。

5.手续费计算及支付

应对措施：有效调整梳理手续费计算规则，使得手续费计算及对应的分摊规则得以充分明确。针对手续费支付流程实施调整，就进项发票获取要求进行嵌入。使得核心业务系统手续费自动计算得以优化实现。构建完善的进项发票记录存档以及认证接收流程。针对已收票以及未收票、待收票等系统设置报表及提示功能等。每日核对发票及台账、收付信息。标示增值税发票信息系统。

6.财务管理

应对措施：在过渡时期，应开展经营分析数据口径对比分析工作；完成营改增实施之后预算考核指标设计的重新调整，并进行相应考核政策的重新制定，让具体的考核工作更为满足公司导向需求。

7.发票管理流程

应对措施：在整个流程开展进程当中，需全面有效管理增值税发票，完成全面增值税发票管理手段的合理制定，涵盖有领用以及保管、

开具及寄送、作废及红字冲销、留存等多个流程环节；强化管理增值税专用发票；强化管理采购发票，其中涵盖有针对发票实施的获取移交以及认证报账、退回等内容。

四、结论

保险业作为现代服务业在国民经济中发挥着重要作用如果保险公司不能利用自身行业优势长期发展而是争相利用税收漏洞追求短期利益则不利于社会福利最大化也势必会削弱我国保险业的国际竞争力在当前营改增税负普遍下降的情况下保险公司在实现了自身税负的优化时不应恶化当前税收环境基于此本文提出以下建议：

（一）对会计核算影响的应对

“营改增”对于财务工作来说，是新的财务手段上的改变。因此，会计人员应该提高自己的专业化能力，要加强对于此项政策的学习，了解各种抵扣税的类型和抵扣方式等，促进财务成本的控制。企业定期举行营改增专业知识的培训，使员工掌握增值税防伪税控系统的具体应用，此外，要加强增值税知识的宣传，使得会计核算人员及时了解营改增的国家政策的变化。会计核算人员必须规范会计上的核查内容和核查标准，使其符合政策要求。在发票的管理方面，企业财务部门更要做到谨慎和严格。我国目前是“以票控税”制，所以发票的真实性和准确性非常重要。此外，企业的财务管理部门也必须严格依照相关法律条文的规定进行发票的管理。目前，虚开增值税发票，以骗取出口退税或是抵扣税款的状况屡屡发生。我国的刑法中对此有较为严厉的处罚条文。企业的财务人员必须遵守职业道德规范，避免这样的风险产生。

另外，相对于营业税来说，增值税的计算更为繁杂，并且增值税严格按照”按票控税”的制度实行进行进项税抵扣。而这时，提供企业的税务管理系统这成为了当务之急。

在“营改增”实施以后，保险行业需要严格管理税务的体系，对于开票人员应认真负责每一份发票，科学规划应对策略，不断进行财务管理体系的完善，强化企业对税务管理的监督力度，提高企业应对风险的能力。强化企业的内部管理，协调部门关系，完善项目监控制度，及时开具增值税的专用发票。加强财务与业务的合作关系，统筹规划纳税事项，把财务管理的工作放到重要的地位，认真完善企业的税务管理体系。

（二）进一步完善当前增值税征管体系

在上述分析中理赔支出在保险公司的综合成本中占据了半壁江山。根据理赔支出的特点其实质上是一种补偿支出被保险人与保险公司签订保险合同，在进行出险理赔时由保险公司对保险标的进行修复或者实际损失的一种赔付补偿支出，由于合同的相对性保险公司理应将这部分补偿支出交由投保人。实际执行上往往是由保险公司与修理厂签订修理合同，直接将此笔补偿支出支付给修理厂并获得增值税专用发票进行抵扣。此举降低企业税负的方式会恶化当前的税收环境，这也暴露了当前营改增税收征管体系的不完善，为避免当前漏洞，政府应予以明确规定理赔支出是否属于可抵扣范围，如出具相应政策还需确定前期保险公司抵扣的进项税额是否予以进项转出处理

（三）完善增值税应税项目

通过大量采购房地产在建工程类固定资产进行降低税负，虽不违

法但有可能会违背营改增的初衷。因此急需税务机关根据社会成本－效益分析原则进行分析是否有必要对此增值税应税项目进行调整，使固定资产带来的可抵扣进项税在收益与成本配比的原则下在其可使用年限内进行抵扣，另由于保险行业成本的特殊性其人力成本是所有支出中不可忽视的一个重要因素。根据平安财险２０１５年财务报告显示内勤人员人力成本占全部费用支出的３５％如果抵扣行业监管费该比例上升为６１．３％，由此笔者认为以人力成本与理赔支出为主要支出的行业应将人力成本纳入可抵扣范围。

（四）进行有效的税收筹划

在保险公司追逐利益最大化的同时，也给自身带来了一定的税务风险，特别是在实行总分模式的垂直管理体系下保险公司总部更应该着眼于长期发展，充分发挥自身条件优势，进行统一的税收筹划合理降低税负，而不是一味地追求短期税负的降低。

参考文献

[1] 关剑.中国人寿保险公司人力资源竞争力内部影响因素分析[J].市场周刊：理论研究，

2012，（2）：108-110.

[2] 胡蓉.“营改增”对保险公司的影响研究[J].中国经贸，2015，（4）：145-146.

[3] 王春辉.我国财产保险公司经营现状分析[J].现代商业，2014，（28）：58-59.

[4] 吕庆元.营改增对财产保险公司的影响及对策[J].中州大学学报，2015，（2）：19-22.

[5] 周长征.如何加强保险公司的财务管理工作[J].时代报告（学术版），2013，（1）：6-7.

[6] 彭雪梅,黄鑫. “营改增”对我国保险业税负的影响[J].保险研究,2016

[7] 张悠.探讨“营改增”对保险行业的影响及对策[J].新经济,2015

[8] 杨文侠.浅析“营改增”对保险业的影响[J].科学时代，2014（23）：615-616.

[9] 马凯丽，代仁军. “营改增”对保险业的影响和分析[J].中国经贸，2015，（4）：

2796-276.164.

[10]邓大飞. “营改增”对保险业绩效和经营模式的影响[J].中国经贸，2015，（20）：147-148

[11]邓大飞. “营改增”对中国人寿保险公司财务管理流程的影响及应对[J].企业改革与管

理，2015（20）：147-148

[12]陶一丹. “营改增”对中国保险业会计核算的影响探析[J].中国财经，2016（12）：193-194

[13]王焕贵.浅析“营改增”对保险业的影响与举措[J]. 财经界.学术版，2014，（07）.

[14]马力，李爱民.“营改增”对保险业发票管理的影响及对策[J].税收征纳，2015，（12）.

[15]陈哲平.保险企业如何开展“营改增”[J].中国保险2013，（17）.

[16]黎芳.浅析“营改增”对保险企业的影响及对策[J].冶金财会，2015，（10）.

[17]李睿.试论“营改增”对保险业的若干影响和举[J].理论观察，2016，（6）.