20**年中级会计固定资产5

第二节 固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方

法的复核 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改

变应当作为会计估计变更。

需要特别注意的是，企业应当根据与固定资产有

关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定

固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确

凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变

化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够

更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意

变更

【案例】新钢股份：从2012年4月1日起调整固

定资产折旧年限。经计算，该调整预计减少2012年

固定资产折旧1.92亿元，增加2012年股东权益及净

利润1.44亿元，占公司2011年净利润的84.50%，但

仍无法弥补公司一季度2.6亿元的亏损。

太钢不锈：从2012年6月15日起调整固定资产

折旧年限。经计算，该调整致使公司2012年度固定

资产折旧额减少6.89亿元，所有者权益及净利润增

加5.85亿元。

二、固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中

发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固

定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将

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被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更

新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计

折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在

建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化

的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

【例题•单选题】甲公司某项固定资产已完成改

造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原

价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万

元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司

该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

【答案】B

【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值

=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改

造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。

【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关

业务资料如下：

（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料

生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年

限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的

3%，预计使用年限为6年。

（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销

对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公

司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期

过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提

高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

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（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产

线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程

中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增

值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税

额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关

人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态

后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后

其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计

算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账

务处理如下：

（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大

提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支

出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产

的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应

计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）

年折旧额=582 000÷6=97 000（元）

2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，

各年计提固定资产折旧

借：制造费用 97 000

贷：累计折旧 97 000

（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价

值406 000[600 000-（97 000×2）]元转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线 3

406 000

累计折旧

194 000

贷：固定资产——饮料生产线

600 000

（3）发生改扩建工程支出

借：工程物资

210 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

35 700

贷：银行存款

245 700

借：在建工程——饮料生产线

294 000

贷：工程物资

210 000

应付职工薪酬

84 000

（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到

预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产——饮料生产线

700 000

贷：在建工程——饮料生产线

700 000

（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重

新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

后续期间累计应计折旧额=700 000×（1-4%）=672

000（元）

月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）

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2×12年应计提的折旧额为64 000（8 000×8）

元，会计分录为：

借：制造费用

64 000

贷：累计折旧

64 000

2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96

000（8 000×12）元，会计分录为：

借：制造费用

96 000

贷：累计折旧

96 000

2×19年应计提的折旧额为32 000（8 000×4）

元，会计分录为：

借：制造费用

32 000

贷：累计折旧

32 000

【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台

生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机

磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20×5年6

月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行

了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年

6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定

对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替

代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增

值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；

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改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000

元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他

相关税费，甲公司的账务处理为：

（1）固定资产转入在建工程

在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认

条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

20×9年6月30日，原电动机的价值=85 000-

（85 000÷10）×4=51 000（元）

借：营业外支出——处置非流动资产损失

51 000

在建工程——升降机械

189 000

累计折旧——升降机械

160 000

贷：固定资产——升降机械

400 000

（2）更新改造支出

借：工程物资——新电动机

82 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

13 940

贷：银行存款

95 940

借：在建工程——升降机械

97 000

贷：工程物资——新电动机

82 000

生产成本——辅助生产成本

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15 000

（3）在建工程转回固定资产

借：固定资产——升降机械 286 000

贷：在建工程——升降机械 286 000

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费

用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确

认条件的，应当费用化，计入当期损益。

（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合

固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生

时计入当期管理费用或销售费用等。 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资

产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售

机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修

理费用等后续支出，计入销售费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改

良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行

摊销。

【例题·判断题】企业以经营租赁方式租入的固

定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）

【答案】×

【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计

入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费

用。

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