营改增有关政策讲解

一、增值税简单介绍

什么是增值税 ？ 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。

增值税的主要特点是：

（1）由企业主缴纳。

（2）分阶段征收，增值税在商品的各个生产流通环节向企业主征收。

（3）税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。

（4）实行扣除已征税 款制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在 以前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。

（5）实行比例税率。

（6）实行价外税制度，销售价格中不包含增值税税额。

公式为:应纳税额=销项税额-进项税额 上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。 ★增值税的计算方法： 《增值税暂行条例实施细则》中对增值税的计算方法有明确的规定,具体的增值税计算公式如下：

应纳税额=销项税额-进项税额

增值税计算公式：不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

应纳销项税额 =不含税销售额×税率

二、增值税发票

增值税发票的种类：增值税发票是指增值税纳税人使用的一种发票。增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票两类类型。

增值税专用发票只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开

时使用。纳税人要从事正常的生产经营活动，一方面要向收款方索取发票，同时也要向付款方开具发票。特别是增值税制实行凭票抵扣税款制度，发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。 增值税发票也是发票的一种，具有增值税一般纳税人资格的企业都可以到主管国税部门申请领购增值税发票，并通过防伪税控系统开具。具有增值税一般纳税人资格的企业可以凭增值税发票抵扣增值税。

增值税发票内容：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。

增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联(用于留存备查)，第二联为发票联(用于购买方记账)，第三联为抵扣联(用作购买方扣税凭证)，第四联为记账联(用于销售方记账)，七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。

三、营改增后可抵扣费用要点：

营改增后，企业为增值税一般纳税人，可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，具体的项目及税率分别如下：

一、差旅费

员工因公出差、洽谈业务、拜访客户等所发生的机票费、车船费等交通费用不得抵扣；因公出差所发生的餐费、业务招待费不得抵扣。所发生的住宿费可抵扣的进项抵扣税率为6%。

二、办公费

办公费指单位购买文具纸张等办公用品以及与电脑、传真机、墨盒、配件、复印纸等发生的费用。可抵扣的进项抵扣税率：17%。

三、通讯费

主要指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。具体的进项税率如下：

1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费增值税率为11%、6%；提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。

2、物品邮寄费增值税率为11%、6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。

四、租赁费

主要包括房屋租赁、设备租赁、植物租赁等。进项税税率分别为：

1、房屋、场地等不动产租赁费：11%。

2、其他租赁，如汽车、设备、电脑、打印机等租赁费：17%。

五、车辆维修费

1、车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等，进项抵扣税率：17%。

2、车辆保险费：进项税税率：6%。

六、物业费

主要指单位支付的办公楼物业、保洁等费用。进项税税率：6%。

七、书报费

指单位购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%。

八、水、电、暖、气、燃煤费

进项税率分别为：

1、电费：17%， 小型水力发电单位生产的电力且供应商采用简易征收，税率为3%。

2、水费：13%；实行销售自来水采用简易征收的，税率为3%。

3、燃料、煤气等：17%。

九、会议费

指单位各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用等。

进项税率分别为：

1、外包给会展公司统一筹办并取得增值税专用发票，进项抵扣税率为6%。

2、租赁场地自行举办的，取得的发票进项抵扣税率为11%。

十、广告宣传费

主要指单位各种宣传活动的费用支出，进项税率分别为：

1、印刷品的印刷费、条幅、展示牌等材料费：17%。

2、展览活动广告宣传费、广告制作代理及其他：6%。

十一、修理费

包括房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费等。进项税税率分别为：

1、房屋及附属设施维修：11%。

2、办公设备维修、机械设备维修及外包维修费等：17%。

十二、中介服务费

指聘请各类中介机构费用，如审计、验资审计、资产评估等发生的费用。或企业向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询及聘请的财税顾问、法律顾问、技术顾问等的费用。进项税率：6%。

十三、技术咨询、服务、转让费

主要指其他单位或个人使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、服务、培训、技术转让过程中发生的有关费用支出，进项抵扣税率：6%。

十四、财务费用

主要包括提供货币兑换、担保、电子银行、信用卡、信用、资产管理、信托管理、基金管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。进项抵扣税率：6%。 十五、劳动保护费

主要指因工作需要为职工配备的工服、手套、消毒剂、降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等以及按照规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护品。进项抵扣税率：17%。

十六、检验、试验费

指公司在生产、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%。

十七、研发费

指公司在研发、生产、质量改进过程中发生的研发、试验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率分别为：

1、研发劳务：11%、3%.

2、研发设备、材料：17%.

3、委托研发服务：6%。

十八、培训费

主要指企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，如岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。进项抵扣税率：6%。

十九、安全生产用品

包括施工生产中购买的安全帽、安全带、防护网、安全网、绝缘手套、绝缘鞋、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、漏电保护器、防火防爆器材等。进项抵扣税率：17%。

二十、取暖费：

主要指冬季为单位取暖所支付的费用。进项抵扣税率：13%。

二十一、财产保险费

为企业资产购买的财产保险。进项抵扣税率：6%。

二十二、安保费

1、为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用,进项抵扣税率：17%。

2、聘请安全保卫人员费用,进项抵扣税率：6%.

二十三、绿化费

指公司用于环境绿化的费用，如：采购花草、办公场所摆放花木等，进项抵扣税率：13%。

二十四、收费公路通行费抵扣及征收政策

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 1、2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

2、一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

试点前开工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。

四、江苏金农小贷款公司营改增有关操作

1、一般纳税人认定标准

★年应税销售额超过500万元。

说明1：年应税销售额，是指小贷公司在连续不超过12个月累计应征增值税销售额，包括⑴纳税申报销售额；⑵稽查查补销售额；⑶纳税评估调整销售额；⑷税务机关代开发票发票销售额；⑸免税销售额。

说明2：小贷公司销售额包括贷款利息收入、购买理财产品利息收入、担保费收入、手续费收入等。

说明3:不管是一般纳税人还是小规模纳税人均需对收入进行价税分离。一般纳税人用6%做价税分离，小规模纳税人用3%做价税分离。

2、纳税义务发生时间

⑴基本规定（三者孰先原则）

★纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款或者取得销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。

说明1：借款合同约定的收息日，不管是否收到款项，增值税纳税义务已经产生； 说明2：月底按权责发生制计提的利息，因不是合同约定的收息日，也没有开具发票，责不产生增值税纳税义务；

说明3：如果先收到款项，不管是否到合同约定的收息日，不管是否开具发票，均已产生纳税义务。

⑵特殊规定

① 金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款免征增值税。

金融同业往来利息收入免征增值税。

说明1：以上优惠政策均不包含小贷公司；

说明2：对逾期贷款是否按期确认利息收入缴纳增值税未明确。

② 纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。

③ 单位或个人工商户向其他单位或个人无偿提供金融服务的（用于公益事业或者社会公众为对象的除外），其纳税发生时间为金融服务完成的当天。（免息贷款可能会认为视同销售缴税）。

3、不征增值税收入和免征增值税收入

★不征增值税收入对应的进项税金可以抵扣。有：存款利息收入；被保险人获得的保险赔付。

★免征增值税收入对应的进项税金不可抵扣，且不可开具专用发票。有：金融机构农户小额贷款利息收入；国债、地方政府债利息收入、金融同业往来利息收入。

例：某小贷公司2016年5月20日向A公司发放贷款100万元，假设年利率12%（含税），月利率1%（含税）。6月20日收到A公司贷款含税利息1万元。 增值税计算如下：

利息收入要进行价税分离，计算不含税销售额

不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）

不含税销售额税额=10000元÷（1+6%）=9433.96元

增值税=10000元-9433.96=566.04元。（销项税额）

营改增后金农系统软件财务操作的变化：