财政审计的相关内容介绍

财政审计的相关内容介绍

一、 当前的财政状况

之所以介绍这部分内容，我认为有必要对全国、全省以及我们市的财政状况有所了解。应该说，当前我们国家的财政状况已经有了一个比较好的转变。主要表现为：一是财政收入增长较快。二是“两个比重”明显提高。这说明国家的财政实力进一步壮大，中央的宏观调控能力得到加强。

全国财政收支规模：2004年，汇总中央和地方决算，全国财政收入达到26396.47亿元（不含债务收入），比上年增长21.6%，收支相抵，支出大于收入2090.42亿元；中央财政总收入15110.27亿元（已扣除新增出口退税指标1275.32亿元），比上年增长16.9%，收支相抵，赤字3191.77亿元，比预算减少6.53亿元。

全省财政收支规模：2004年，全省财政收入为520亿元，预计2005年能达到650亿元，1——10月份已完成556.2亿元。虽然增长很快，但是我们省地方财政收入的总量在全国及中部六省中的位次比较靠后，全国位居第16位，中部六省中居第5位。

我们市的财政状况：2004年，全市财政总收入完成20.5亿元，市级财政总收入决算11.62亿元，总支出决算11.15

亿元。预计2005年全市财政总收入能够完成26.5亿元。增幅在全省排在前三位。

当前财政运行仍面临一些问题：——

同时，随着财政审计由收支并重转向以支出为重点，我们更应该关注财政支出结构存在的矛盾和问题。为今后更好地调整和优化支出结构找准方向：——

二、 关于财政管理

说到财政管理，不能不提一下财政政策。它和货币政策是国家调节经济增长的主要政策工具和手段。从执行的财政政策就能看出国家处于一个什么样的经济发展周期。

（一）财政政策：财政政策是由税收政策、预算政策、国债政策、补贴政策等构成的一个完整的政策体系。如税收方面坚持公平税负、合理负担的政策；国家预算方面坚持收支平衡、略有节余、不打赤字的政策；国债方面坚持主要用于建设性支出的政策；财政补贴方面坚持用于国家重点扶持、发展的行业和产品的政策；等等。

所谓积极的财政政策，就是为了拉动经济增长，国家加大对能源、交通等瓶颈产业和公共基础设施的投入，增强经济发展的后劲，同时将债务和赤字控制在一定的规模和限度内。

2004年12月中央经济工作会议提出实行稳健的财政政策：——

（二）预算管理：

预算是政府的基本财政收支计划，是政府管理社会经济事物、实施宏观调控的重要手段。从内容上看，预算是将年度财政收支活动记载在收支分类表中，以反映政府活动的范围和方向，体现政府的政策意图。从程序上看，预算经过权力机关的审批方能生效，是重要的法律文件。

1、预算管理的原则：有的讲是五大原则：公开性、可靠性、完整性、统一性和年度性。有的讲是六大原则，另外加上分类原则，即各级政府财政收支必须依据其收支的性质和用途明确地分门别类，清楚地加以列示。

2、预算体系：预算体系是指预算的构成和组成。

从级次构成看：一级政府一级财政，一级预算。我国政府预算分为中央预算和地方预算，地方预算又分为省、市、县、乡四级。各级政府总预算由本级政府预算和下级政府总预算组成。

从部门构成看；本级政府预算由各部门预算组成，各部门预算由其所属各单位预算组成。

从类型构成看：《预算法》第26条规定，中央和地方预算按照复式预算编制。下面我介绍一下复式预算。

——复式预算：复式预算，则是指政府财政收支计划通过两个以上的计划表格来反映，其特点是将政府的各项财政收支，按其不同的性质，分别编制在两个以上的预算平衡表

内。复式预算一般分经常性预算、资本预算和专项基金预算。经常预算主要反映税收收入、非税收收入和政府一般活动的经常费用支出；资本预算主要反映债务收入和政府公共投资支出；专项基金预算反映各种专项基金的筹集和使用情况。

复式预算的优点和缺点：优点是能够较为明确具体地反映政府预算的平衡状况，特别是能更清楚反映预算赤字和盈余的状况，有利于进行财政资金的管理，有利于对预算的审查监督。缺点是破坏了预算的整体面貌，以及结构上的复杂性，尤其是经常、资本收支项目难准确划分等原因，我国复式预算的编制实际上失去了其本身地意义，难以体现编制复式预算的作用。

3、预算编制：《预算法》第三条规定，各级预算应当做到收支平衡。这也是预算编制的原则。

预算编制的程序

大体过程如下：1）、根据省财政厅关于编制下一年度预算的通知精神，市财政局代市政府起草我市预算编制的文件，下达各部门和区县，对下一年度预算编制的指导思想、预算收支的重大政策、预算编制的具体要求予以明确。2）、各区县于上年末和当年初分别按要求上报预算简表和预算总表。3）、市财政局根据省财政厅要求，汇总各区县总预算，连同本级预算，形成全市总预算，上报财政厅。4）、市财政在向市人大常委会报送上年决算和本年度上半年预算执行

情况时，将全市汇总预算一并报告备案。

这是政府预算编制的大体过程。

——部门预算：部门预算即指与财政部门直接发生缴拨款关系的一级预算单位的预算，它由本部门所属各单位的预算组成。单位预算则是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。

部门预算应该是反映一个部门全部收支状况的预算。收入包括财政预算安排的拨款、行政单位预算外资金、事业收入、事业单位经营收入及其他收入，支出包括用以上收入安排的各项支出，并形成部门收支预算平衡表。

部门预算的编制过程主要是“三上三下”。一上：上报预算基础信息。一下：下达预算编报限额。二上：上报预算建议草案。二下：下达部门预算控制数。三上：部门反馈预算安排意见。三下：正式批复预算。

部门预算的编制方法：部门预算的编制分为部门收入预算的编制和部门支出预算的编制。

部门收入是预算单位从不同来源取得的收入的总称，具体包括由财政拨款形成的一般预算收入，单位自行组织的预算外资金收入，纳入预算管理的政府性基金收入和其他收入。部门的各类收入要按照不同的来源分别编制预算，汇总后形成部门收入预算。

部门支出预算包括基本支出预算和项目支出预算。基本

支出是指行政事业单位为保障其机构正常运转和完成其日常工作任务所必须的支出，具体包括人员支出和日常公用支出。

以上介绍了预算编制的程序和方法。

4、预算执行：预算执行是预算管理工作的重要环节。它包括收入组织、支出拨付、预算调整、预算追加、决算等内容。各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级财政部门负责。

收入组织——主要依靠收入征管部门来实现。

支出拨付——根据先有预算后有支出的原则，严格按预算拨款。

预算调整和追加——一般情况下，很少进行真正的预算调整。目前，预算追加的现象比较多，如通过超收追加安排支出、动支预备费安排支出等。

决算——是整体预算工作程序的总结和终结。

以上是预算执行的具体内容。

5、预算监督：预算管理的最后一个环节是预算监督。它是保证预算编制、执行等环节合法性、真实性、有效性的不可或缺的重要一环。

三、关于财政审计

（一）财政审计的内容

包括以下方面：

1、各级政府财政部门按照本级人民代表大会批准的本级预算向本级各部门批复预算的情况、本级预算执行中调整情况和预算收支变化情况；

2、预算收入征收部门依照法律、行政法规和国家其他有关规定征收预算收入情况；

3、各级政府财政部门按照批准的年度预算和用款计划、预算级次和程序，拨付本级预算支出资金情况；

4、各级政府财政部门依照法律、行政法规的规定和财政管理体制，拨付补助下级政府预算支出资金和办理结算情况；

5、本级各部门执行年度支出预算和财政制度、财务制度以及相关的经济建设及事业发展情况，有预算收入上缴任务的部门和单位预算收入上缴情况；

6、各级国库按照国家有关规定办理预算收入的收纳情况和预算支出的拨付情况；

7、按照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况；

8、法律、法规规定的预算执行中的其他事项；

9、各级政府财政部门依照法律、行政法规和国家其他有关规定，管理和使用预算外资金和其他专项资金的情况；

10、本级各部门依照法律、行政法规和国家其他有关规

定，管理和使用预算外资金情况；

11、本级各部门决算和下级政府决算。

前8项是预算执行审计的主要内容，后3项是其他财政收支审计的主要内容。其中也涉及到部门预算执行审计的相关内容。下面我详细介绍一下部门预算执行审计的内容与方法。

（二）部门预算执行审计

部门预算执行审计的主要内容包括：综合预算管理审计、主管部门向所属单位批复预算及预算调整审计、各项收入组织征收与解缴情况审计以及各项预算资金管理与使用情况审计。

一） 综合预算管理的审计内容与方法

综合财政预算是指统一编制、统一管理、统筹安排各单位预算内外及其他收支的预算管理办法。

审计内容：

1、审计综合财政预算编制是否符合有关要求，是否贯彻了以收定支、量入为出和统筹兼顾、确保重点的原则，做到收支平衡、略有节余；综合财政预算是否包含所属单位的各项收支预算；是否按规定单独编制了政府采购预算；是否根据批复的综合财政预算编制预算内外资金分月用款计划，并报财政部门核拨资金。

2、审计综合财政预算收入是否完整。收入项目我在介

绍部门预算时已经说过了，包括财政预算拨款收入、预算外资金收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入。要审查其是否按规定将所有收入列入综合财政预算，有无隐瞒不报现象。

3、审计综合财政支出预算是否合法。综合财政支出预算包括经常性支出、专项支出、上缴上级支出、经营支出、对附属单位补助支出、自筹基建支出等。要审查其是否按规定的支出范围、开支标准编制支出预算；支出预算科目是否按要求一般列至款级、重要的列至项级，专项经费预算有无细化到具体项目等。

审计方法：查阅财政部门的综合财政预算批复及调整预算文件，与有关预算指标的报表、帐簿核对，查阅每年布臵综合财政预算编制的文件，与部门单位编制预算的有关资料核对，了解综合财政预算的完整性、真实性和有效性，评价综合财政预算的科学性和合理性。

二） 主管部门向所属单位批复预算及预算调整审计 预算调整情况审计的主要内容：

1、预算调整的依据是否充分、合理，调整是否按规定程序办理，部门预算支出科目间的预算资金调剂是否按照规定报经批准，有无将生产性资金、专项资金挪用于消费性支出。

2、预算支出是否按照批复的预算科目和数额执行，各

项经费是否按预算级次划拨，有无向没有经费领、拨关系的下属单位和同级部门领拨经费，有无违反专款专用原则以及任意改变资金用途的支出。我记得前年刘科长查广电局时就发现该局存在向没有经费领、拨关系的下属单位拨付经费问题。

审计方法：审查主管部门有关预算指标的帐簿和财政部门批复的调整预算数是否一致，是否存在扣减所属单位预算资金的问题。

三） 各项收入组织征收与解缴情况审计

审计内容：

1、审计各项预算内、外收入预算完成情况，了解各项收入进度的均衡性，分析是否存在因组织征收不力等人为因素导致预算不能完成。

2、审计各项预算内、外收入的真实性，是否存在收入类别相互混淆现象，特别要注意审计将预算内收入缴入财政专户现象。

3、审计各项预算内、外收入是否按规定缴入国库或财政专户，有无隐瞒、坐支现象，是否严格执行“收支两条线”的规定，是否实行票款分离、罚缴分离。

4、审计收费项目的设立是否经过有权部门批准，收费范围和标准是否符合规定，有无自行设立收费项目、扩大收费范围和提高收费标准问题。

5、审计是否按规定对违纪行为罚款，罚款的理由是否充分，幅度掌握是否准确，有无随意罚款，特别是要注意有无国家明确禁止的乱罚款现象。

6、审计票据使用是否合规、合法，部门单位是否使用财政部门统一印制的票据执收执罚，票据使用是否连贯，有无使用不合法票据，是否建立了票据领用、缴销登记制度。

审计方法：查验收费票据和收费目录，对照帐簿和报表，审查各项收入是否真实；查阅政府和财政部门有关文件规定，对照收费目录，了解各项收费的合法性；将部门单位预算收入年度计划与上缴财政的预算收入和缴入财政专户收入的项目、数额相核对，了解综合财政预算完成情况；查验票据管理、内控制度情况，审核票据填写规范程度和合规性。

四） 部门单位预算资金使用和管理情况的审计

部门单位预算资金包括行政性经费和专项经费，其来源有两个方面，一是财政预算拨入，另一是按综合财政预算要求，从财政专户拨入用于弥补行政经费不足部分和专项经费。

1、行政经费包括人员经费和公用经费两种。审计内容相对比较简单，主要就是审查经费来源是否合法，有无超预算弥补行政经费不足，向所属单位收取管理费是否合规、合法；审查各项支出的真实性、合法性，支出有无超预算、超计划，支出的范围合标准是否合规，有无将其他单位的费用

纳入本单位开支或向下级单位转移公用经费问题；部门和单位遵守财务会计制度和各项财经法规情况。审计方法大家可能知道的比我多，在此从略。

2、专项资金与专项事业费拨付和使用情况审计的主要内容有：审查是否坚持专款专用原则，是否按项目拨付各预算单位，有无截留转移、改变用途，不按时间和进度拨款，审查专项资金、专项事业费使用效益情况，是否存在损失浪费、损公肥私的问题等。审计方法大家也都知道，在此从略。

根据以上审计内容，在进行部门预算执行审计时比较容易发现的主要问题有以下几种类型：

1、部门预算编制不规范，内容不完整，2、部门预算执行不严，3、预算资金拨付不及时，4、挤占挪用专项资金，

5、财务决算资料不够真实，反映最多的就是收入和结余不实，6、“收支两条线”执行不严格，7、弥补行政经费来源不够合理，8、存在违规收费现象，9、一些部门所属二级单位财务管理较乱。当然，问题的类型还有很多，这只是我从近几年的审计情况总结出来的比较常见的问题。我们今后的部门预算审计应当多从这些角度和方面来反映问题。

四、我们省的财政体制改革情况

2003年以来，我们省积极推进财政管理体制的改革和创新，已初步形成新的财政管理体制框架。

1、实行省直管县财政体制改革。以前是省管市、市管

县，为减少财政管理层次，提高财政管理效率，从2004年起，省对57个县（包括县级市，不含淮北等下辖4县）实行省直管县财政体制，省财政在体制补助（上解）、税收反还、转移支付、财政结算、专项补助、资金调度等方面直接到县。在进一步扶持县域经济发展、加大对县级财政支持的基础上，加强对县级财政的指导、监督和管理，建立了直管县财政联络员制度、县级财政预算审查制度和控制县乡财政新增供给人员制度等。

2、实行乡财县管改革

3、建立财政激励约束机制

4、实施所得税收入分享改革

5、推行出口退税机制改革